麥麗華

廣州開發(fā)區(qū)財政投資建設(shè)項目管理中心

目前，行政事業(yè)單位往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻發(fā)，對往來款項的管理日益關(guān)注，并已逐步完善相應(yīng)的核算和管理制度，但長期掛賬導致的呆賬和壞賬問題并未得到徹底根治，因往來款項長期掛賬導致國有資產(chǎn)流失的風險依然存在。為了閉環(huán)因長期掛賬而引發(fā)的管理和廉政風險問題，有效降低巡視巡檢風險，確保財政資金“應(yīng)收盡收，應(yīng)付盡付”，行政事業(yè)單位需結(jié)合單位的業(yè)務(wù)特點和現(xiàn)實情況，樹立風險意識，建立完善的風險管理和內(nèi)部控制制度，明確職責范圍，嚴格執(zhí)行損害賠償制度，通過不斷加強對往來款項的監(jiān)測和管理，有效降低長期掛賬引發(fā)的風險問題。

一、行政事業(yè)單位往來款項管理的常見問題、表現(xiàn)形式及危害

行政事業(yè)單位往來款項管理的常見問題包括往來款項長期掛賬、管理不善、關(guān)聯(lián)方交易掛賬金額不一致等。主要表現(xiàn)形式：往來資金長期掛賬；墊付及出借資金未及時收回；應(yīng)收債權(quán)追討不及時；債務(wù)公司已宣布破產(chǎn)，未及時確認損失；往來款項未按往來單位或個人明細核算等。往來款項管理不善帶來的危害主要包括以下方面：

(一)增加財政資金被非法套取、藏匿、占用的風險

有的行政事業(yè)單位沒有將上級下達的專項經(jīng)費按時撥付到下級和有關(guān)的項目，導致財政專項資金被非法截留、長期被占用；有的行政事業(yè)單位為了規(guī)避審計風險，將一些不符合規(guī)定的費用支出以往來款方式轉(zhuǎn)入下級單位列支；或者垂直單位之間通過往來款項方式相互劃撥資金試圖掩蓋私設(shè)“小金庫”行為；有的單位甚至罔顧國家法律法規(guī)，通過往來款項形式將單位的公款非法挪給外單位或他人使用；還有的單位將本單位的銀行賬戶出租、出借給他人和外單位，通過往來賬的形式為對方辦理銀行收支結(jié)算業(yè)務(wù)；更有甚者通過與外單位串通偽造合同、虛開票據(jù)等手段將財政專項資金以往來款項形式一次性列支，非法套取財政專項資金，脫離財政及相關(guān)部門監(jiān)管。

(二)降低會計信息質(zhì)量

行政事業(yè)單位往來款項普遍存在金額大、賬齡長、內(nèi)容復雜、科目設(shè)置隨意、核算不規(guī)范、虛列經(jīng)費支出掛往來、銀行未達賬過多且長期未處理等一系列問題，上述行為不僅不利于單位財務(wù)管理工作正常地開展，而且會干擾單位內(nèi)控制度正常執(zhí)行，嚴重時甚至引發(fā)資金管理風險。部分行政事業(yè)單位存在款項已經(jīng)支付但因為沒有及時取得合法的票據(jù)導致長期掛賬；部分工程款和物資采購款因經(jīng)辦人員更換頻繁無法正常支付；存在因往來單位注銷無法退還的借款、預付款、質(zhì)保金等；因客戶死亡、失聯(lián)、撤銷、經(jīng)辦人員退休或離職，無法聯(lián)絡(luò)，無法查證，導致應(yīng)收賬款超期，無法追索現(xiàn)象更是比比皆是，疊加會計人員工作輪換時交接不清楚、監(jiān)交過程流于形式等情況，造成現(xiàn)任會計無法理清舊賬，使行政事業(yè)單位出現(xiàn)呆賬、壞賬，導致會計信息質(zhì)量下降或失真。

(三)形成賬外資產(chǎn)

部分行政事業(yè)單位因固定資產(chǎn)采購審批、支付、驗收程序復雜、環(huán)節(jié)較多，對該類業(yè)務(wù)會采用暫時性掛賬處理，這樣會導致固定資產(chǎn)入賬不及時，由于列支的往來款項購置固定資產(chǎn)，往往容易被財務(wù)人員忽視，如果沒有及時處理，勢必會造成此類固定資產(chǎn)長期游離在賬務(wù)之外，形成賬外資產(chǎn)，增加單位資產(chǎn)管理難度和風險隱患。

(四)增加財政資金損失風險

部分行政事業(yè)單位與下屬單位、外單位的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的來源存在著含糊不清的記載，兩者對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計確認和計量時間上存在著差異，有些是單方面的，有些則是錯誤的。很多行政事業(yè)單位對往來款項的管理不夠精細，沒有及時地與往來單位進行對賬，導致雙方賬目信息、數(shù)據(jù)不一致，這給往來款項收、付清理工作帶來了很大的困難。

一些行政事業(yè)單位因為機構(gòu)改革，在單位拆分、合并過程中沒有很好地劃分職能和界限，致使往來款項核算和管理更加錯綜復雜，由于不能及時地進行會計拆分，不能及時地對賬、追繳、清付，致使與很多往來單位聯(lián)系中斷，最后造成往來款難以回收、支付，導致原機構(gòu)往來款項清理工作無法正常進行。另外，部分行政事業(yè)單位對往來款項核算過于隨意，對往來掛賬業(yè)務(wù)判斷不準確，隨意增設(shè)會計明細科目、增加輔助核算等，導致核算口徑前后不一致，給往來款項會計核算和賬務(wù)清理工作增加不少難度，增加財政資金損失風險。

(五)增加單位訴訟風險，影響單位社會形象和公信力

行政事業(yè)單位應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等科目長年掛賬而不清理、不支付，必定會使單位陷入惡性欠債的漩渦，特別近年來，全球遭受新冠肺炎疫情影響，經(jīng)濟環(huán)境面臨較大沖擊，加上國家《行政訴訟法》的頒布和宣貫深入人心，中小企業(yè)為了切實維護自身合法權(quán)益，不惜選擇以“民告官”的方式將欠款的行政事業(yè)單位告上法庭，試圖通過法律手段維護合法權(quán)益，這樣勢必會增加行政事業(yè)單位的訴訟風險，嚴重影響行政事業(yè)單位良好的社會形象和公信力。

二、成因分析

(一)領(lǐng)導管理意識淡薄

部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導對實行會計集中核算的舉措，在思想認識上存在誤解，沒有正確認識到單位的定位和職責，認為會計中心在對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算的同時，也會對單位的財務(wù)收支的合法合規(guī)性進行審核，認為會計中心實質(zhì)上變成了財政資金的管理中心，從而理所當然地認為會計中心在負責往來款項核算同時也會肩負起往來款項清理、銷賬工作，甚至認為會計中心會落實催收、催付工作，從而降低對往來款項風險防范意識，導致賬務(wù)長期掛而不清、不銷。

有些單位的領(lǐng)導，把業(yè)務(wù)管理看得比財務(wù)重要，主觀認為只要把業(yè)務(wù)做好了，就已經(jīng)履行好了自己和單位的職責，并且片面地認為他只負責簽批業(yè)務(wù)和使用資金，財務(wù)管理就是會計的事情，如果將來接受檢查、稽核時被發(fā)現(xiàn)了差錯，那就是會計的責任和錯誤，跟他本人沒有任何關(guān)系。有些單位的領(lǐng)導缺乏基本的理財知識和理財意識，沒有資金時間價值觀念，對往來賬不重視，管理松散，不將往來款項與單位的資產(chǎn)、負債掛鉤，甚至不將往來款項管理作為一項工作來對待處理。還有一些新任職的領(lǐng)導，抱著新官不管舊賬的心態(tài)，對舊賬不重視，不主動回收債權(quán)，不積極償還債務(wù)，導致了往來賬越掛越多，賬齡越來越長。因為單位領(lǐng)導在往來款項管理問題上缺乏必要的重視和擔當，導致整個單位在往來款項管理方面出現(xiàn)嚴重問題。

(二)管理制度不健全

行政事業(yè)單位的所有開支都有嚴格的法律法規(guī)和制度約束控制，唯獨往來款項金額不在規(guī)定范圍內(nèi)。除此之外部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理組織架構(gòu)不夠健全、覆蓋范圍較小，或者僅覆蓋單位內(nèi)部，致使許多獨立的分支機構(gòu)，沒有相關(guān)的管理制度參照和執(zhí)行，使得財務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理上缺乏可依據(jù)的章法，出現(xiàn)財務(wù)管理上的漏洞，導致往來款項賬目混亂。

(三)會計核算不規(guī)范、財務(wù)人員不作為

會計工作人員的專業(yè)技能水平不高，業(yè)務(wù)能力低下，不能履職盡責，造成會計賬目設(shè)立不當、核算不規(guī)范，如沒有對滿足計提壞賬準備的應(yīng)收賬款依規(guī)計提壞賬準備等。有的行政事業(yè)單位財務(wù)崗位設(shè)置不科學、分工不明確，權(quán)責不清晰，導致工作相互推諉。財務(wù)人員離職、退休、輪換時有發(fā)生，新上任的財務(wù)人員大多對歷史舊賬清理工作存在不同程度的抵觸情緒，以不了解、不經(jīng)辦歷史業(yè)務(wù)為由，消極處理往來款項清理工作，導致對往來款項跟蹤管理嚴重脫節(jié)，增加單位往來款項呆賬、壞賬風險，造成往來款掛賬時間越來越長，金額越來越大，勢必為日后的清理和催款帶來了更大的困難。

(四)財政部門監(jiān)督不到位

近年來，財政部門的工作重點主要集中于財政資金的預算執(zhí)行、收支情況、政府采購、固定資產(chǎn)管理、大型基建項目管理、國庫集中支付管理、銀行賬戶管理等，較少對行政事業(yè)單位往來掛賬情況的開展專項檢查和監(jiān)督。同時目前行政事業(yè)單位要求編報的政府財務(wù)報告、決算報告、資產(chǎn)報告未對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的披露明細做出明確要求。

(五)審計力度不夠，整改跟蹤不到位

在行政事業(yè)單位內(nèi)部，財務(wù)審計監(jiān)督存在一定的獨立性。在同一行政區(qū)域內(nèi)，審計機構(gòu)與行政事業(yè)單位在行政層級上大多基本一致，但由于個別行政事業(yè)單位存在特殊性，導致審計機構(gòu)難以對其實施有效的財務(wù)審計監(jiān)督，審計單位面臨阻力較大，工作難以順利開展，因而不能正常有效地發(fā)揮財政審計監(jiān)督工作的作用。目前，我國許多行政事業(yè)單位的財務(wù)審計工作與會計工作、經(jīng)濟工作相比存在嚴重的滯后性，導致行政事業(yè)單位財務(wù)審計工作跟不上單位管理制度改革的步伐，不能使審計監(jiān)督和財務(wù)管理形成有機的統(tǒng)一整體，從而使財務(wù)審計監(jiān)督職能和震懾力大打折扣。此外，審計流于形式，沒有落實“回頭看”機制，行政事業(yè)單位針對審計提出問題缺乏足夠重視，未能積極響應(yīng)并進行整改、跟蹤也是往來款項長期掛賬而得不到清理的重要原因。

三、管理建議

(一)加強對財務(wù)狀況的監(jiān)管

在行政事業(yè)單位財務(wù)審計工作中，審計工作的重點是財務(wù)收支的審計工作。部分行政事業(yè)單位收入來源廣泛，包括財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入等，因此需要對不同的收入來源進行嚴格的檢查和審計，并根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，對業(yè)務(wù)過程進行審查和監(jiān)督。具體的檢查和審計內(nèi)容包括收入的業(yè)務(wù)背景是否真實，資金來源渠道是否合法合規(guī)，以及對資金金額的準確性和完整性審核，以便對收入的各項指標進行全面監(jiān)督和把控。

在做好收入審計監(jiān)督的同時，還需做好行政事業(yè)單位支出的審計監(jiān)督工作。行政事業(yè)單位的支出項目很多，如公用經(jīng)費支出、人員經(jīng)費支出、基建項目支出等，在審計監(jiān)督過程中要嚴格審核上述經(jīng)費支出，保證每一筆開支的合法合規(guī)性、準確性和可靠性。同時對于大額現(xiàn)金支出項目，要重點檢查和審計，防止出現(xiàn)大額資金被非法套取，造成財政資金流失。為了能夠有效地解決壞賬問題，及時收回資金。在審計監(jiān)督過程中，必須重點關(guān)注賬齡，必要時請對方單位協(xié)助工作開展。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)作為國有資產(chǎn)重要組成部分，為了確保資產(chǎn)的安全性和完整性，必須定期對固定資產(chǎn)、物料進行清查，及時發(fā)現(xiàn)采用往來掛賬方式采購的固定資產(chǎn)長期游離在賬務(wù)之外現(xiàn)象，形成賬外資產(chǎn)，降低單位資產(chǎn)管理風險，同時也在一定程度上減少和杜絕此類往來掛賬產(chǎn)生。

(二)積極開展往來款自查、清理工作

首先行政事業(yè)單位需設(shè)立往來款項專項清理工作組，專門制定清理工作方案，明確責任部門和責任人，按照業(yè)務(wù)類型、賬齡先后次序等標準對每筆債權(quán)債務(wù)進行分類管理，核實，逐項清理，同時做好清理工作記錄。其次通過清查原始文件，厘清每筆往來掛賬的經(jīng)濟內(nèi)涵，依據(jù)合同條款，明確每筆款項收回和支付的時間節(jié)點、條件，嚴格按照合同約定收款和付款。最后對于同一單位的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，經(jīng)核查并與對方單位溝通確認后，應(yīng)當互相核銷；對于無法一次付清的，專項清理工作組可與對方單位協(xié)商制定付款方案，并簽訂相關(guān)證明文件和備忘錄，嚴格按照方案付款；對某些實在無法正常支付的款項，如對方單位破產(chǎn)、撤銷、登報公告仍聯(lián)系不上等，由單位專項清理工作組和有關(guān)部門共同討論后，按照有關(guān)程序報請財政等部門后，由上級部門批準、審定后核銷。

同時行政單位需于每年年末對其他應(yīng)收款進行全面檢查。對于超過規(guī)定年限、確認無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷，按照核銷金額，計入資產(chǎn)處置費用。事業(yè)單位應(yīng)當于每年年末對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可回收性，針對可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備，計入其他費用。

(三)完善往來款項管理規(guī)章制度，防范不良收支行為

行政事業(yè)單位往來款項管理制度的制定，是貫徹執(zhí)行會計法律法規(guī)和制度的一項重要內(nèi)容，更是加強財政法規(guī)，捍衛(wèi)財經(jīng)紀律的一項重要舉措。針對目前行政事業(yè)單位往來款項管理中普遍存在的問題，建議從制度上著手、發(fā)力，通過健全和完善單位財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、預算制度、合同制度、物資采購制度、審計監(jiān)察等制度，用制度來規(guī)范和約束單位的經(jīng)濟行為，把領(lǐng)導的權(quán)力緊緊鎖在制度的籠子里，兩者形成相互制約、相互監(jiān)督機制，切實減少和杜絕單位不合規(guī)的收支行為發(fā)生，從源頭上規(guī)避不良往來掛賬問題。

通過建立財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員、單位與單位之間定期對賬制度，切實把往來款項管理工作落到實處，此外對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作實行糾偏和問責制度，對會計管理和核算不規(guī)范的行為及時進行糾正，對隱瞞、故意損毀、違規(guī)違法，致使國家財產(chǎn)損失的，要對有關(guān)責任人進行問責。

(四)嚴格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度，減少現(xiàn)金使用頻率

推行公務(wù)卡是進一步深化國庫集中支付制度改革，規(guī)范預算單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，減少現(xiàn)金支付結(jié)算，提高政府支出透明度，加強公共管理與監(jiān)督，方便預算單位用款，加強財政領(lǐng)域防腐體系建設(shè)的重要制度創(chuàng)新。公務(wù)卡的使用，徹底改變了以往行政事業(yè)單位員工提前借支的習慣，降低了單位現(xiàn)金借款支出，增強了公務(wù)開銷的透明性。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當嚴格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度，積極配合財政部門做好公務(wù)卡監(jiān)督管理等有關(guān)工作。通過加強對公務(wù)卡監(jiān)督管理，進一步減少不必要往來掛賬行為發(fā)生。

(五)加強對會計人員培訓，強化責任意識

各行政事業(yè)單位根據(jù)會計工作的特點和具體內(nèi)容，有計劃地開展會計人員業(yè)務(wù)能力和責任意識培訓，提升單位內(nèi)部會計人員職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平。同時加強對《政府會計準則-基本準則》、《政府會計制度》、準則應(yīng)用指南和《政府會計準則制度解釋》等宣貫和學習，切實提高會計人員核算和管理水平。此外單位努力創(chuàng)造條件讓會計人員參與合同簽訂、業(yè)務(wù)開展、結(jié)算過程，是提高會計人員業(yè)財融合水平的有效手段，同時能夠有效降低溝通成本，使行政事業(yè)單位往來款項管理工作更加科學、嚴謹、高效。

四、結(jié)束語

通過對行政事業(yè)單位往來款項管理的常見問題、表現(xiàn)形式、危害及成因的分析與思考，建議通過加強對行政事業(yè)單位財務(wù)狀況的監(jiān)管、積極自查清理、完善往來款項管理規(guī)章制度、防范不良收支行為、嚴格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度、減少現(xiàn)金使用頻率、加強對會計人員培訓、強化責任意識等多措并舉方式，使行政事業(yè)單位在往來款項管理思維上得到拓展，指導越來越多的行政事業(yè)單位積極探索適合本單位的往來款項管理模式，使行政事業(yè)單位往來款項長期掛而不清這個老大難問題變得迎刃而解。