張美珊

（江門市英翔會計師事務所有限公司，廣東 江門 529000）

隨著我國市場經濟發(fā)展步伐的不斷加快，以往的企業(yè)會計準則已經不能夠滿足企業(yè)經營需求?？紤]到企業(yè)經營發(fā)展需要，并進一步實現與國際會計準則的持續(xù)趨同，我國財政部對企業(yè)會計準則內容進行了進一步修訂和完善。通過修訂和完善企業(yè)會計準則使得企業(yè)會計信息質量如果得到質的飛躍，在一定程度上可以為企業(yè)內部的目標設定、理念傳遞和活動優(yōu)化提供科學依據和規(guī)范引導，在對企業(yè)經營決策的制定提供有效信息支撐的同時，還能夠使得外部投資者更加全面地了解企業(yè)經營情況，具有重要的實踐意義。本文基于會計準則變革著重對內容修訂和完善對企業(yè)經營的影響多角度進行分析以期拓展會計準則變革的經濟后果研究，優(yōu)化企業(yè)內部的經營管理。

一、會計準則變革的必要性

我國經濟體制的不斷變化對我國市場經濟發(fā)展方向產生了巨大的影響，市場經濟時代的到來使得計劃經濟體制秩序不能再滿足當前經濟發(fā)展大環(huán)境。鑒于此，我國開始重視會計準則的優(yōu)化和完善，通過制定適應我國經濟體制并與國際市場相接軌的會計準則來更好地滿足我國企業(yè)經營需求。與此同時，我國金融市場也在蓬勃發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始通過上市來融得更多的資金，舊準則缺乏對此類企業(yè)在會計活動上的指導，無法準確、真實、全面地將企業(yè)價值反饋給外部投資者，會計準則的變革則能夠更好地實現會計活動處理規(guī)范化，有利于更加準確、真實、全面地反映企業(yè)價值，對于一些經營發(fā)展?jié)摿薮蟮钠髽I(yè)來說，有助于其提升對外部投資資金的吸引力，對于一些經營發(fā)展存在問題的企業(yè)來說也能夠督促企業(yè)加大經營風險防控力度，促進了我國資本市場的順利運行，使經濟體制的宏觀調控作用能夠得到充分發(fā)揮，具有一定必要性。

二、會計準則變革對企業(yè)經營的影響

在市場經濟體制下，我國企業(yè)的經營方式發(fā)生了巨大的變化，商品經營模式已經不是企業(yè)經營模式的主導，商品經營與資本經營模式的多元化逐漸成為了企業(yè)經營的主流。企業(yè)要想促進自身價值創(chuàng)造能力的提升必須實現商品經營與資本經營的協調發(fā)展，其中商品經營模式的目標是實現企業(yè)經營利潤最大化，企業(yè)可以秉承著利潤最大化理念來開展會計活動，進而實現產品供產銷經營活動優(yōu)化管理，實現資源配置最優(yōu)化之后獲取更多的利潤。而資本經營模式的目標則為實現資本增值最大化，企業(yè)可以秉承著資本增值最大化理念來開展會計活動，通過會計活動來對資本結構進行調整，促進資本配置效率的提升，確保企業(yè)在投入既定資本過程中能夠實現更多資本收益的獲取。會計理念的變化是會計準則的重要變革內容，會計理念的變化主要體現在會計目標、計量屬性以及收益確認等幾個方面。其中會計目標由受托責任觀實現決策有用觀的轉變，計量屬性由歷史成本觀實現公允價值觀的轉變，收益確認由收入費用觀實現資產負債觀的轉變，這些都會轉變企業(yè)經營方式，具體分析如下。

1.會計目標變革對企業(yè)經營的影響

最早的1996 年的企業(yè)會計準則對企業(yè)會計基本目標進行了明確，提出企業(yè)會計基本目標為滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要，之后財政部對企業(yè)會計準則內容進行了修訂，2006 年的企業(yè)會計準則提出企業(yè)會計基本目標為對企業(yè)管理層受托責任履行情況進行反映，通過會計報告為企業(yè)會計信息使用者做出正確的經濟決策提供有效信息支撐。新會計準則不再以單一的受托責任觀為企業(yè)會計基本目標，而是提出了受托責任觀與決策有用觀雙重會計基本目標。這一新目標對內則是對企業(yè)會計報告對企業(yè)經營情況信息以及受托責任履行情況的信息的反映提出新要求，對外則是要求在企業(yè)會計報告中反映出資本市場信息使用者所需要了解到的信息，確保各類信息使用者制定決策的有用性。受托責任觀下，企業(yè)會計信息是對企業(yè)過去的財務狀況和經營成果的反饋，而決策有用觀下，企業(yè)會計信息是對企業(yè)未來經營和發(fā)展前景進行反饋，新會計準則對于會計目標的變革促進企業(yè)在開展會計活動過程中既能夠對自身過去經營所實現的成果給予高度關注，又能夠促進其對資本未來的價值增值空間和資產未來的價值創(chuàng)造能力給予一定的關注，實現了企業(yè)對自身會計信息功能定位的多元化，并更加偏重于資本市場[1]。

基于企業(yè)經營目標視角，企業(yè)商品經營目標是為了能夠實現自身利潤最大化，而具體形式是通過商品市場產品交易實現的。企業(yè)資本經營目標是為了能夠實現自身資本增值最大化，而具體形式是通過資本市場上資本的優(yōu)化配置實現的。會計目標的變革使得企業(yè)會計信息能夠更加面向資本市場的功能定位，商品經營向資本經營的轉變更能夠促進企業(yè)注重長遠發(fā)展?；谄髽I(yè)經營理念視角，在商品經營目標下，企業(yè)的經營理念是實現利潤最大化，進而對企業(yè)內部循環(huán)與周轉進行不斷強化，通過實現內部生產要素的配置和管理來達到目標。資本經營則與商品經營存在著理念上的不同，資本經營秉承著資本增值理念，可以更好地實現企業(yè)經營空間和視野的拓展，對企業(yè)資本在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間的流動情況給予高度關注更有利于企業(yè)實現經營目標?；谄髽I(yè)經營活動視角，決策有用觀的引入和樹立在一定程度上可以對企業(yè)經營發(fā)展前景相關信息與資本市場信息使用者的信息使用需求相統一，更有利于實現企業(yè)—市場—外部投資者三個主體之間的聯通，不僅可以更好地解決外部投資者對企業(yè)的認知偏差的問題，而且還可以通過信息的對稱性來實現投資與融資的優(yōu)化配置，可以吸引更多的潛在投資者來滿足企業(yè)融資需求。此外，在會計準則變革過程中對會計目標的變革在一定程度上還能夠加強企業(yè)與資本市場的關聯度，有利于企業(yè)產量鏈的延伸和拓展，加大上下游產業(yè)鏈發(fā)展深度，實現企業(yè)縱深發(fā)展?？偠灾?，會計準則變革過程中實現受托責任觀與決策有用觀雙重會計基本目標更有利于引導企業(yè)更加面向資本市場進行價值創(chuàng)造，有利于為企業(yè)營造一個良好的經營環(huán)境。

2.會計計量屬性變革對企業(yè)經營的影響

舊會計準則會計計量是基于歷史成本觀開展計量的，其中資產計量是按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額進行計量的，而負債計量則是按照因承擔現時義而實際收到的款項或資產的金額進行計量的。歷史成本觀下不得隨意對已經入賬的資產和負債進行調整，會計計量的側重點在于衡量過去價值，并不能夠精準測度未來收益能力，而且歷史成本觀下企業(yè)會計報表所能夠體現出的信息價值呈現出相關性逐漸降低趨勢，難以為投資者決策的制定提供有效信息依據。新會計準則會計計量屬性發(fā)生了變化，引入了公允價值觀，在公允價值觀下，企業(yè)對于資產和負債的計量都是基于市場參與者在公平交易自愿進行交換或債務清償的金額進行的，資產和負債的價值并不是一成不變的，而是可以動態(tài)變化的，可以結合市場的變化進行調整，這樣一來則可以對資產、負債的現時價值進行準確反映。由此可見，會計計量屬性變革實現了歷史成本觀向公允價值觀的轉變，公允價值觀的引入和樹立可以使得企業(yè)能夠對投入資本的收益能力以及資本變動情況有一個全面的了解，提升企業(yè)業(yè)績評價的有效性[2]。

基于經營目標視角，資本保全是資本增值的大前提，舊準則下的歷史成本觀并不利于體現出財務資本的完整性，一旦出現物價持續(xù)上漲的情況，歷史成本觀會導致資產被低估，費用有可能出現少計情況，進而導致收益虛增，如果按照虛計的收益進行收益分配，那么企業(yè)的資本將會減損，不利于資本保全。會計準則變革引入公允價值觀，基于此進行會計計量可以在確認資產和費用過程中充分考慮市場變化情況，進而減少物價變動所帶來的計量偏差，進而實現資本保全?；诮洜I理念視角，公允價值相對于歷史成本來說，可以更加直觀地對企業(yè)凈資產的價值變化情況進行反映以供投資者查閱，同時根據價值變化信息還可以科學有效地評價管理者的經營業(yè)績。公允價值是資本保值增值的經營理念的深切反映，可以對企業(yè)管理者保值增值經營理念進行進一步加深，這樣一來，企業(yè)管理者不僅需要對自身經營短期利潤給予高度關注，而且還要在開展經營活動過程中控制好凈資產的變化情況，進而達到資本保值增值目標[3]。基于經營活動視角，會計準則變革公允價值觀的形成給企業(yè)管理者提出了更高地要求，企業(yè)需要對自身所處宏觀經濟環(huán)境的發(fā)展態(tài)勢進行全面考慮，進而制定有針對性的風險管控機制來實現資本保全?？偠灾?，會計準則變革使得計量屬性發(fā)生了一定變化，歷史成本觀退出會計計量舞臺，公允價值觀的廣泛應用不僅能夠提升企業(yè)對于自身股東利益的關注度，更能夠實現資本增值，對企業(yè)經營產生了巨大的影響。

3.收益確認變革對企業(yè)經營的影響

收入費用觀的核心思想是企業(yè)收益為收入與費用之差，收益是歷史成本的產物，能夠對業(yè)日常經營活動所產生的損益進行反映。會計準則的變革在收益確認方面引入了資產負債觀的核心思想，資產負債觀是對資產和負債的變化確認與計量，收益為期末凈資產與期初凈資產之差，再加上本期分配減去本期新增投資。會計準則變革之后收益確認不僅可以公允價值、未來現金流量現值等作為支撐，而且還可以對企業(yè)日常與非日?；顒铀a生的包括已實現損益、實現損益進行全面考慮。資產負債觀相對于收入費用觀來說，可以對企業(yè)經營收益來源進行全面反饋，企業(yè)管理者不僅可以全面了解企業(yè)經營活動開展過程中往期的收益情況，而且還能夠了解自身未來的價值創(chuàng)造能力。

基于經營目標視角，舊會計準則的收入費用管理觀下處于主導地位的為利潤表，一些企業(yè)在開展經營活動過程中為了能夠達成預期利潤目標，除了開展經營活動之外還采取一些諸如變賣資產等不合理措施來美化利潤表，雖然利潤表中數據非常美觀，但是難免存在著對股東利益造成損害和侵蝕的風險。會計準則變革之后引入資產負債觀，利潤表的主導地位就逐漸被資產負債表所取代，企業(yè)凈資產真實價值的收益確認被高度關注有利于深化企業(yè)的全面價值管理?？偠灾?，會計準則變革過程中，收益確認的變革在能夠及時反饋企業(yè)風險的同時還能夠全面反映和計量企業(yè)的收益和真實價值?；诮洜I理念視角，資產負債觀的引入和形成可以對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經營理念起到一定的滲透作用，不僅可以促進企業(yè)對自身短期盈余進行高度關注，而且還能夠促進企業(yè)更加深入地對資產負債表的綜合收益信息進行分析，可以實現對可變現凈值、公允價值等其他計量屬性度量資產現時價值的充分關注。基于經營活動視角，企業(yè)經營內容主要包括產品服務的生產、銷售以及供應等，企業(yè)經營活動較為側重使用價值，需要對商品與市場的對接以及商品的實際使用效果給予高度關注。而資本經營則是以資本及其運動為經營對象的，需要對市場中的流動以及資本的價值增值給予高度關注。收益確認變革提出了對企業(yè)資產盈利能力的反饋要求，不僅能夠對資本經營過程中價值需求予以滿足，而且還能夠對實現資本經營規(guī)范化形成一定引導，有利于企業(yè)更好地實現可持續(xù)發(fā)展[4]。

三、會計準則變革下企業(yè)經營活動開展的優(yōu)化措施

1.促進企業(yè)對自身會計活動認知能力的提升

在會計準則變革的大環(huán)境下，企業(yè)應當應當積極研究新會計準則內容，加大會計準則對企業(yè)經營產生影響的認知度，企業(yè)管理層應當積極學習新會計準則內容，在在相關法律法規(guī)以及政策文件的大框架下科學、合理開展會計活動頂層設計，實現新會計準則內容與會計活動內容和流程的全面銜接。同時，企業(yè)還應當重視對新會計準則的宣傳力度，不僅要在宣傳形式上下功夫，通過通過準則內容解讀、研討會等正式形式來進行宣傳，而且還應當重視宣傳內容的設定，在宣傳過程中要能夠有側重點，重點宣傳與企業(yè)會計業(yè)務聯系密切的內容，為企業(yè)會計活動質量的提升提供一定保障。

2.加強企業(yè)會計活動監(jiān)督管理力度

在會計準則變革的大環(huán)境下，企業(yè)需要重視對準則變革內容的分析，需要正確解讀準則內容，避免出現誤讀而引發(fā)的財務風險。鑒于此，企業(yè)應當在開展會計核算以及經濟結算時應當安排專人或者設立監(jiān)管機制對具體會計業(yè)務開展方式方法以及流程進行嚴格把關，對于一些有爭議之處要進行合理化論證，并及時調整一些錯誤處理方式，促進經濟核算結果的精確性、全面性的提升，為企業(yè)經營活動更好地適應當前會計準則變革夯實基礎。同時，企業(yè)還應當明確會計活動監(jiān)督方式方法，在開展會計活動監(jiān)督工作過程中應當仔細研究國家相關部門所出臺的政策文件，基于文件指導明確具體監(jiān)督方式方法，在開展監(jiān)督工作過程中要明確書面數據等綜合信息數據獲取方式以及平衡計分卡、橫向對比分析、縱向對比分析等監(jiān)督評價方式，科學、合理引導監(jiān)督人員妥善開展相關工作，及時形成高質量結果，進而起到提升監(jiān)管成效，促進企業(yè)會計活動與當前會計準則全面契合[5]。

3.重視企業(yè)會計人才隊伍的建設

企業(yè)應當加大對會計人才隊伍建設力度，適當投入一定資金用于會計人員知識結構的優(yōu)化，不僅要多組織一些會計準則理論知識培訓和經驗交流會，而且還應當通過邀請專家實地指導，糾正現階段會計活動開展過程中的不足。同時，企業(yè)還應當重視高素質人才的引入，在進行會計人才引入過程中應當設定科學、合理的門檻，通過綜合考察引入高素質人才，不僅要通過筆試來考察其理論知識掌握能力以及業(yè)務能力，而且還應當通過面試來考察其突發(fā)事件應對能力，盡可能地選拔一些高素質人才來推進此項工作，為企業(yè)更好地適應會計準則變革大環(huán)境提供一定助力。