任 貞 劉 舒

（菏澤職業(yè)學(xué)院，山東 菏澤 274002）

要實現(xiàn)會計行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，離不開科學(xué)的規(guī)范和有效的管理制度。與此同時，會計從業(yè)人員作為財務(wù)會計主要管理者，其專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)對財務(wù)會計的運行有十分重要的影響。目前，社會經(jīng)濟的快速發(fā)展推動著市場經(jīng)濟的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度在長期探索和實踐中也日趨成熟，這就對現(xiàn)代會計從業(yè)人員提出了更高的要求[1]。因此，會計從業(yè)人員需要在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下，準確地對企業(yè)運營活動進行價值判斷，這是推動會計行業(yè)進一步發(fā)展的重要動力。由此可見，在未來會計行業(yè)發(fā)展過程中，會計職業(yè)判斷會發(fā)揮越來越重要的作用，所以有效提升會計人員的職業(yè)判斷能力，是會計行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。

一、會計職業(yè)判斷概述

所謂會計職業(yè)判斷，就是會計人員以自身的專業(yè)知識為出發(fā)點，并根據(jù)長期從事會計相關(guān)工作后所得到的會計管理經(jīng)驗，判斷市場經(jīng)濟行為的價值[2]。在價值判斷的過程中，會計從業(yè)人員將會計制度和會計準則作為判斷的重要參考依據(jù)，但更多的是會計從業(yè)人員的主觀判斷，因此，會計職業(yè)判斷具有明顯的主觀性特征。會計人員依靠自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，并根據(jù)長期積累的會計經(jīng)驗，對財務(wù)管理活動進行合理安排，從而提高財務(wù)管理活動的有效性和質(zhì)量。隨著會計行業(yè)的不斷發(fā)展，會計職業(yè)判斷在財務(wù)會計管理活動中發(fā)揮著越來越重要的作用，因此需要加強對會計職業(yè)判斷的重視，并堅持職業(yè)判斷的應(yīng)用原則，才能使會計職業(yè)判斷發(fā)揮出更大的效用。

二、會計職業(yè)判斷在財務(wù)會計中的應(yīng)用原則

在現(xiàn)代會計事業(yè)發(fā)展中，會計職業(yè)判斷也需要按照一定的應(yīng)用原則才能凸顯其應(yīng)用價值。

1.會計職業(yè)判斷應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展的實際情況展開

對于不同的企業(yè)而言，每一個企業(yè)都有自己的運營規(guī)范和運營要求，這樣才能夠提高企業(yè)運營管理的效率，推動企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的提升。但是，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和進步，企業(yè)財務(wù)管理也會面臨新的挑戰(zhàn)和機遇，在管理活動中會遇見更多的新因素，這些新的因素會對財會計管理活動產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)財務(wù)管理活動必須從企業(yè)的發(fā)展實際情況出發(fā)，才能夠更好地應(yīng)對新的業(yè)務(wù)。在新業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中，需要會計從業(yè)人員結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟運營實情，才能提高判斷的有效性，并作出正確的決策。

2.會計職業(yè)判斷應(yīng)該提供專業(yè)性的評價

雖然會計職業(yè)判斷需要依托會計從業(yè)人員的主觀意識進行，但是這并不代表會計從業(yè)人員可以盲目地進行職業(yè)判斷和決策。會計職業(yè)判斷需要通過充分的專業(yè)性分析來實現(xiàn)，也要求會計從業(yè)人員要評估和考察市場經(jīng)濟行為的實際情況，結(jié)合專業(yè)性和實際性的評估，才能夠作出準確的職業(yè)判斷，才能使判斷結(jié)果更加符合企業(yè)的發(fā)展需求，提高會計管理的有效性。

3.會計職業(yè)判斷對企業(yè)會計估計有重要影響

在企業(yè)進行運營管理的活動中，財務(wù)管理活動具有較強的主觀意識，因此主觀判斷的情況較為多見。例如，會計從業(yè)人員在分析壞賬收支情況時，擁有較大的自主權(quán)來判斷壞賬的提取比例。除此之外，會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷在固定資產(chǎn)的評估和無形資產(chǎn)的價值判斷上也擁有較大的自主權(quán)。

三、會計職業(yè)判斷在財務(wù)會計中具體應(yīng)用

1.會計核算原則中的具體應(yīng)用

在會計核算原則中，會計職業(yè)判斷的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

首先，會計核算原則的重要性原則要求，每一個企業(yè)都需要對自己運營管理的重要事項作出決策。而在這一過程中，重要與不重要并沒有明確的界限，而是一個相對模糊的概念[3]。在企業(yè)的實際運營管理中，重要性的判斷標準并不是一成不變的，當會計主體和會計事項出現(xiàn)了變化時，重要性的判斷標準也會隨之發(fā)生變化。因此，會計職業(yè)判斷需要根據(jù)具體的會計事項和會計主體來作出準確的評估，幫助企業(yè)確定運營管理的重要事項，以保證企業(yè)的正常運行。

其次，會計核算原則中的實質(zhì)重于形式原則要求對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。在會計從業(yè)人員處理會計業(yè)務(wù)時，必須對企業(yè)現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟行為進行仔細的分析和判斷，如果企業(yè)參與的經(jīng)濟交易或其他事項中的經(jīng)濟實質(zhì)不同于其本身的表現(xiàn)形式，此時需要會計從業(yè)人員進行深入的判斷和評估，要抓住經(jīng)濟實質(zhì)，以此為出發(fā)點確保會計信息更加真實可靠。

2.會計政策選擇中的具體應(yīng)用

在會計政策選擇中，會計職業(yè)判斷的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）在選擇存貨計價的方法時，會計從業(yè)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際運營情況決定使用先進先出法還是后進先出法，或者根據(jù)企業(yè)的特殊情況，在規(guī)范和制度允許的范圍內(nèi)，采用其他方法[4]。

（2）在核算長期投資時，需要會計從業(yè)人員選擇適宜的方法進行核算。核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況決定采用權(quán)益法還是成本法；核算長期債權(quán)投資時，其折溢價攤銷的計算方法應(yīng)根據(jù)實際情況選擇實際利率法或是直線法。

（3）在核算固定資產(chǎn)的折舊時，會計從業(yè)人員同樣需要根據(jù)企業(yè)的運營情況和發(fā)展需求來挑選適宜的折舊方法，一般包括工作量法、年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等。

（4）在計算所得稅時，會計從業(yè)人員需要根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況和企業(yè)運營情況來決定所得稅的核算方式，選擇應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法，在選擇納稅影響會計法進行所得稅核算時，會計從業(yè)人員還需要判斷應(yīng)使用債務(wù)法還是遞延法進行核算。

他說：“真的需要在平等基礎(chǔ)上比較所有的成本，即所有能源技術(shù)的全部成本，我們應(yīng)該這樣做，但我們絕對沒有這樣做?！?/p>

（5）在進行外幣折算時，會計從業(yè)人員應(yīng)該根據(jù)國際經(jīng)濟形勢的變動情況，選擇時態(tài)法或現(xiàn)行匯率法進行折算，還可以根據(jù)實際情況挑選適宜的其他方式進行折算。

（6）在處理母公司與子公司的會計報表合并工作時，如果公司之間的會年度不一致，但是從業(yè)人員應(yīng)該選擇適宜的處理原則，并根據(jù)公司的運營情況確定會計報表的合并范圍。

（7）在核算企業(yè)的收入時，會計從業(yè)人員應(yīng)該首先確認好象的原則和方法，例如具體會計準則中，收入確認一共包括四項條件，會計從業(yè)人員在對商品銷售收入的確認判斷中，應(yīng)該以交易的實質(zhì)為核心，而不是交易的形式；在對長期工程合同進行收入確認的過程中，會計從業(yè)人員應(yīng)該根據(jù)工程的實際情況來判斷，按照完工百分比進行收入確認還是根據(jù)合同法進行收入確認，或者根據(jù)其他方法來進行收入確認。

（8）在處理或有事項時，會計從業(yè)人員應(yīng)該首先判斷或有事項的義務(wù)性質(zhì)，是屬于潛在義務(wù)或是現(xiàn)實義務(wù)，如果屬于現(xiàn)實義務(wù)，會計從業(yè)人員就應(yīng)該判斷是否需要確認；或有事項如果產(chǎn)生了資產(chǎn)，會計從業(yè)人員就應(yīng)該判斷是否需要披露資產(chǎn)。

（9）在判斷關(guān)聯(lián)方的關(guān)系時，會計從業(yè)人員應(yīng)該判斷根據(jù)什么樣的實質(zhì)和形式在確定關(guān)系，同時需要判斷在報表的附注中如何披露與關(guān)聯(lián)方的交易行為。

3.會計估計中的具體應(yīng)用

在會計估計中，會計職業(yè)判斷的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）在壞賬準備的計提過程中，《企業(yè)會計制度》作出了明確規(guī)定，要求會計從業(yè)人員從企業(yè)的實際運營情況出發(fā)，對應(yīng)收款項進行分析，判斷其可回收性，從而更加科學(xué)合理地計算出計提比例[4]。由于企業(yè)在這項工作上擁有較大的自主權(quán)，因此會計從業(yè)人員需要根據(jù)自己的工作經(jīng)驗和專業(yè)水平，對企業(yè)往年的壞賬回收情況進行分析和總結(jié)，并以此作為參考為壞賬準備的計提確定合適的比例。

（2）在判斷固定資產(chǎn)的使用年限和確定其凈殘值時，企業(yè)不僅需要對固定資產(chǎn)的有形損耗進行明確的判斷和評估，還需要對固定資產(chǎn)的無形損耗進行評估。因此在這一過程中，會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷十分重要。除此之外，無形資產(chǎn)的評估也更多地依賴于會計從業(yè)人員的主觀經(jīng)驗，而在處理長期待攤費用時，其攤銷年限需要會計從業(yè)人員根據(jù)經(jīng)驗和專業(yè)來進行判斷。

（3）在處理資產(chǎn)減值準備工作時，企業(yè)要從謹慎性原則出發(fā)，對可能發(fā)生的損失進行合理預(yù)估，應(yīng)做好準備來應(yīng)對資產(chǎn)減值的情況。在這一過程中，會計從業(yè)人員需要對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中的可回收金額進行準確評估，還需要對委托貸款中可回收金額進行準確判斷。

（4）在估計或有負債時，《企業(yè)會計制度》也作出了相應(yīng)的規(guī)定，當或有負債符合確認條件時，清償負債的金額應(yīng)該符合支出的最佳估計數(shù)。而最佳估計數(shù)的判斷，則依托于會計從業(yè)人員的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)水平，對可能發(fā)生額進行預(yù)判，并判斷發(fā)生的概率[5]。

四、會計職業(yè)判斷在財務(wù)會計應(yīng)用中存在的困難

1.傳統(tǒng)觀念的制約

長期以來，會計從業(yè)人員都是按照國家統(tǒng)一的會計制度來處理各項工作，因此產(chǎn)生了十分嚴重的依賴心理，一旦脫離了會計制度指揮，就在工作中無從下手。從整體上來講，我國法律隸屬于大陸法系，因此對經(jīng)濟活動存在嚴格的制約行為，給予會計主體的選擇空間相對較小。我國會計的發(fā)展主要是通過立法來對各項會計行為進行約束，從而推動會計行業(yè)的規(guī)范化。在我國已經(jīng)制定的會計制度中，大多包含明確的會計處理流程、計算比例、數(shù)據(jù)操作方法，因此只需要會計人員按照章程辦事，無須進行職業(yè)判斷，長期以來的會計培訓(xùn)和教育也沒有滲透會計職業(yè)判斷的理念。目前，新會計準則和會計制度的發(fā)展，為會計從業(yè)人員提供了新的發(fā)展空間，提高了會計職業(yè)判斷的應(yīng)用范圍，讓會計從業(yè)人員需要具備基本的會計職業(yè)判斷能力。但是由于傳統(tǒng)的會計工作模式下，會計從業(yè)人員更看重計量方式和規(guī)范確認，因此對于較為抽象的會計準則和制度表達存在不適應(yīng)的情況。這就要求會計從業(yè)人員必須盡快轉(zhuǎn)變工作理念，循序漸進地提升會計職業(yè)判斷能力。

2.會計人員素質(zhì)水平亟待提高

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，目前我國從事會計行業(yè)的人員以達四千多萬，受各種原因的限制，我國會計行業(yè)的人員構(gòu)成十分復(fù)雜，從業(yè)人員的專業(yè)水平參差不齊[6]。目前許多崗位上的會計從業(yè)人員存在專業(yè)基礎(chǔ)知識不扎實的情況，且知識更新速度較慢，在會計的日常工作中，依然只擔任記賬、算賬等基礎(chǔ)工作，在企業(yè)運營管理中并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。并且，由于會計從業(yè)人員沒有根據(jù)時代的發(fā)展變化及時更新自己的知識，因此對新的會計準則、會計制度等內(nèi)容并不熟悉，也不了解當今會計行業(yè)所需要具備的會計職業(yè)道德，也就不具備財務(wù)管理的相關(guān)技能，導(dǎo)致會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)較為單一，整體業(yè)務(wù)水平相對較差。在這種狀態(tài)下，想要推動會計職業(yè)判斷的發(fā)展幾乎是不可能的。因此，會計人員的素質(zhì)水平如果不能盡快提升，不能盡快提高從業(yè)人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)技能，那么會計職業(yè)判斷的發(fā)展必將舉步維艱。

3.存在較大的主觀因素影響

如果會計職業(yè)判斷和企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營目標發(fā)生了沖突，必然會使會計職業(yè)判斷的結(jié)果失去效力。在會計準則和會計制度的規(guī)定下，會計從業(yè)人員可以根據(jù)企業(yè)運營的實際情況選擇適宜的會計政策來處理會計信息和會計事項，但是使用不同的會計方法必然會導(dǎo)致不同的結(jié)果。如何使計算結(jié)果能夠更加貼合企業(yè)發(fā)展實際，事實上并沒有一個完整統(tǒng)一的標準，這很大程度上取決于會計從業(yè)人員的主觀判斷，因此會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗積累就顯得尤為重要。如果在企業(yè)運營過程中，會計職業(yè)判斷的結(jié)果是為企業(yè)的重大決策事項提供參考依據(jù)，如果其判斷結(jié)果和企業(yè)經(jīng)營者的發(fā)展目標不一致，那必然會以企業(yè)經(jīng)營者的發(fā)展需求為第一選擇。這主要是因為在會計制度的規(guī)范中，會計職業(yè)判斷是一種軟約束行為，而企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的財務(wù)指標則是硬指標，與企業(yè)經(jīng)營者的切身利益息息相關(guān)。在會計工作中，經(jīng)營者的指令必然能夠?qū)ζ髽I(yè)會計行為作出約束和命令，因此硬指標的實現(xiàn)必然優(yōu)先于會計職業(yè)判斷的軟約束行為。在這樣的影響下，會計職業(yè)判斷的各種規(guī)定就不能順利落實，會計信息對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)的判斷也會存在偏差，從而導(dǎo)致會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。

五、提高會計職業(yè)判斷管理的有效措施

1.提高會計人員的專業(yè)水平

作為會計從業(yè)人員，要樹立終身學(xué)習(xí)的意識，不斷提高自身的專業(yè)知識水平和專業(yè)技能，學(xué)習(xí)會計的新理論和新規(guī)定，完善自身的會計知識體系，尤其要進一步扎實會計基礎(chǔ)理論的相關(guān)知識，并了解國家會計制度與會計準則，不能僅僅依靠自己的工作經(jīng)驗和認知水平來處理日常會計工作。這主要是因為會計職業(yè)判斷站在宏觀的角度上處理各項工作，需要會計從業(yè)人員能夠了解國家的相關(guān)政策，并且掌握市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律，只有這樣才能使會計職業(yè)判斷的結(jié)果具有科學(xué)性和真實性。除此之外，會計從業(yè)人員還需要積極創(chuàng)新，推動會計管理方法的改革，不斷吸收新的財務(wù)會計管理知識，以此不斷提高自己的管理水平，提高自己的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，只有這樣才能真正提高會計職業(yè)判斷的有效性，推動會計職業(yè)判斷的發(fā)展。

2.加強會計實踐

要提升會計職業(yè)判斷的能力，就必須在會計實踐中加強鍛煉，補充會計從業(yè)人員的理論知識，構(gòu)建完整的會計理論系統(tǒng)，才能更好地指導(dǎo)實際工作，才能更好地幫助會計從業(yè)人員抓住工作中的重點內(nèi)容，提高會計財務(wù)管理的有效性，使會計職業(yè)判斷的結(jié)果能夠真正發(fā)揮作用。同時，在長期的會計實踐活動參與過程中，會計從業(yè)人員也能夠提升自己的業(yè)務(wù)水平，提高自己的職業(yè)技能，并且從實踐經(jīng)驗中學(xué)會如何有效地判斷市場的發(fā)展與變化，從而采取更加靈活的對策來應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理中存在的經(jīng)濟問題。除此之外，還需要對會計從業(yè)人員進行良好的職業(yè)道德培養(yǎng)，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，這是因為會計活動是一項嚴謹科學(xué)的工作。因此，會計人員在日常工作中必須始終堅持公平、公正的原則，確保所提供的會計信息真實有效，這樣才能為企業(yè)的正確決策提供有效參考，才能使會計職業(yè)判斷的價值得到體現(xiàn)，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

六、結(jié)語

會計職業(yè)判斷在財務(wù)會計中具有較高的應(yīng)用價值，會計從業(yè)人員在遵循會計準則、會計制度的基礎(chǔ)上，以會計職業(yè)判斷的原則為出發(fā)點，科學(xué)合理地運用專業(yè)知識和工作經(jīng)驗為企業(yè)的經(jīng)營管理提供會計職業(yè)判斷的有效數(shù)據(jù)，提高企業(yè)決策的正確性，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。面對目前會計職業(yè)判斷仍然存在許多發(fā)展困境的問題，會計從業(yè)人員應(yīng)該不斷提升自己的專業(yè)知識水平和職業(yè)技能，打開自己的眼界，學(xué)習(xí)新的會計管理方法，以此不斷提升會計職業(yè)判斷能力。