□王偉域

（國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院，江蘇 揚(yáng)州 225007）

2021年，習(xí)近平主席在給世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)烏鎮(zhèn)峰會(huì)的賀信中首次提出了“數(shù)字文明”這一概念，并表達(dá)了人類攜手邁向數(shù)字文明新時(shí)代的美好期望。盡管目前學(xué)界對(duì)數(shù)字文明尚無(wú)定論，但普遍認(rèn)為數(shù)字文明以數(shù)據(jù)為中心，形成了以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新興數(shù)字智能科技（以下簡(jiǎn)稱為“數(shù)智科技”）為基礎(chǔ)的新技術(shù)框架。數(shù)字文明作為人類社會(huì)發(fā)展的一種高級(jí)文明形態(tài)，尤為重視數(shù)智科技變革在社會(huì)發(fā)展中的積極作用，更加關(guān)注數(shù)智科技對(duì)人類生活、經(jīng)濟(jì)形態(tài)、國(guó)家治理等方面所產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響。當(dāng)前，數(shù)智科技驅(qū)動(dòng)下的新制度建設(shè)正在加快推進(jìn)，諸如企業(yè)數(shù)字化改造、數(shù)字政府建設(shè)、數(shù)字治理正在蓬勃發(fā)展，并推動(dòng)著新發(fā)展格局的構(gòu)建，展現(xiàn)了人類文明新形態(tài)的美好圖景。誠(chéng)然，稅收治理現(xiàn)代化作為國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容和必然體現(xiàn)，勢(shì)必受到數(shù)智科技的深刻影響，而數(shù)智科技也將成為數(shù)字文明時(shí)代推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化的最強(qiáng)勁動(dòng)力。比如區(qū)塊鏈技術(shù)，它所具有的分布式加密記賬等特征會(huì)形成某種“解構(gòu)”的力量，能夠較好地解決稅收征管中信息不對(duì)稱的難題，從而助力稅收治理現(xiàn)代化?？梢灶A(yù)見，稅收治理現(xiàn)代化將會(huì)因數(shù)智科技的廣泛應(yīng)用而得到深入拓展和加速推進(jìn)。本文旨在從理論上探討何為稅收治理現(xiàn)代化，并基于區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用來(lái)分析數(shù)智科技對(duì)稅收治理現(xiàn)代化產(chǎn)生的影響，力圖通過(guò)構(gòu)建平衡型稅收來(lái)闡釋數(shù)字文明時(shí)代人與數(shù)智科技變革力量之間的相互關(guān)系，呼吁人們以更主動(dòng)的姿態(tài)迎接未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代稅收治理現(xiàn)代化變革的新浪潮。

一、稅收治理現(xiàn)代化的內(nèi)涵與目標(biāo)

稅收治理現(xiàn)代化是國(guó)家治理現(xiàn)代化框架下稅收治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，是國(guó)家治理現(xiàn)代化的必然要求和重要體現(xiàn)。對(duì)于稅收治理現(xiàn)代化的理解，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同角度出發(fā)，得出不同結(jié)論。以美國(guó)為代表的西方學(xué)者普遍認(rèn)為，稅收治理現(xiàn)代化的關(guān)鍵是人的現(xiàn)代化，同時(shí)又是依托于管理、服務(wù)、技術(shù)等手段的現(xiàn)代化，從而形成一種與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收治理狀態(tài)。在我國(guó)，對(duì)稅收治理現(xiàn)代化的研究主要有三種代表性觀點(diǎn)：一是內(nèi)容論，即從治理的主體、內(nèi)容兩個(gè)維度，并從宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面歸納出的六大體系，即黨的領(lǐng)導(dǎo)制度體系、稅收法治體系、稅費(fèi)服務(wù)體系、稅費(fèi)征管體系、國(guó)際稅收體系、隊(duì)伍組織體系；二是要素論，即主要是實(shí)現(xiàn)人員、技術(shù)、流程三個(gè)要素的現(xiàn)代化，它決定著稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的目標(biāo)和進(jìn)程；三是管理論，即采用現(xiàn)代化的稅收治理理念、理論和思想，運(yùn)用現(xiàn)代化的稅制和管理手段實(shí)現(xiàn)稅收治理不斷創(chuàng)新發(fā)展的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

筆者認(rèn)為，稅收治理現(xiàn)代化是在國(guó)家治理體制機(jī)制框架下，綜合運(yùn)用稅務(wù)行政、稅收經(jīng)濟(jì)、稅收法治、征管技術(shù)等手段，不斷推動(dòng)稅收治理各方面創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，從而始終保持一種多元參與、民主法治、創(chuàng)新高效、協(xié)調(diào)平衡的運(yùn)行狀態(tài)。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，作為中國(guó)式現(xiàn)代化語(yǔ)境下稅收實(shí)踐活動(dòng)的話語(yǔ)概念，稅收治理現(xiàn)代化是歷史發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的產(chǎn)物，在國(guó)家治理體系中有自身特色。其現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)為，將面向現(xiàn)代化的稅收治理制度體系和機(jī)制轉(zhuǎn)化為稅收治理能力的一種動(dòng)態(tài)提升過(guò)程。因此，稅收治理現(xiàn)代化必須符合國(guó)家治理現(xiàn)代化的目標(biāo)和要求，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與改革的需要為動(dòng)力，以現(xiàn)代化的治理理念、創(chuàng)新的制度體系、先進(jìn)的征管技術(shù)、良好的稅務(wù)文化和高素質(zhì)的人才等要素為支撐，代表、引領(lǐng)未來(lái)稅收發(fā)展趨勢(shì)，助力實(shí)現(xiàn)全球稅收治理目標(biāo)。

根據(jù)上述理解，稅收治理現(xiàn)代化的目標(biāo)應(yīng)該是一種基于稅收治理的平衡型狀態(tài)①本文受華東政法大學(xué)高奇琦教授《智能革命與國(guó)家治理現(xiàn)代化初探》一文的啟發(fā)，認(rèn)為在國(guó)家治理現(xiàn)代化框架下，稅收治理現(xiàn)代化的目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)是一種基于稅收治理的平衡型狀態(tài)。參見：高奇琦.智能革命與國(guó)家治理現(xiàn)代化初探[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2020（7）：81-102，205-206.，這種平衡型狀態(tài)是稅收國(guó)家（Tax State）②“稅收國(guó)家”一詞，最早由奧地利財(cái)政社會(huì)學(xué)家魯?shù)婪颉じ鸬卵≧udolf Goldscheid）在1917年發(fā)表的《國(guó)家資本主義或國(guó)家社會(huì)主義》中提出，指財(cái)政收入大部分依賴于稅收的國(guó)家。我國(guó)自改革開放以來(lái)，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育發(fā)展，開始了由“無(wú)稅國(guó)家”或“少稅國(guó)家”逐步向稅收國(guó)家轉(zhuǎn)型的進(jìn)程。黨的十八屆三中全會(huì)提出的依法治稅、深化稅收制度改革的戰(zhàn)略決策，成為我國(guó)建設(shè)現(xiàn)代稅收國(guó)家的一個(gè)重要契機(jī)。故本文認(rèn)為，我國(guó)當(dāng)前正處于從非稅收國(guó)家到稅收國(guó)家的重要轉(zhuǎn)型時(shí)期。參見：張富強(qiáng).論稅收國(guó)家的基礎(chǔ)[J].中國(guó)法學(xué)，2016（2）：166-183.與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一種平衡。一般而言，任何一個(gè)現(xiàn)代化國(guó)家首先必須是稅收國(guó)家；而稅收國(guó)家是以政府為核心治理主體形態(tài)出現(xiàn)的，在核心治理主體力量和社會(huì)治理主體力量之間會(huì)存在一種相對(duì)的不平衡。從學(xué)理上看，以社會(huì)中心為視角的治理理論強(qiáng)調(diào)的是通過(guò)社會(huì)訴求來(lái)影響、規(guī)范甚至于制約政府的行為。而稅收治理作為國(guó)家治理理所當(dāng)然的內(nèi)容，必然強(qiáng)調(diào)稅收國(guó)家的主導(dǎo)作用。歷史和現(xiàn)實(shí)表明，我國(guó)稅收征管體制改革從最初的“稅務(wù)專管員保姆式征管”到“征管查職能的分離”，從“申報(bào)、代理、稽查三位一體”到“管查互動(dòng)”，從“科技加管理”“科學(xué)化、精細(xì)化管理”到“優(yōu)化服務(wù)”“信息管稅”“稅源專業(yè)化管理”“稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”，再到“智慧稅務(wù)建設(shè)”，每一次調(diào)整和轉(zhuǎn)型背后，都伴隨著稅收國(guó)家與經(jīng)濟(jì)社會(huì)關(guān)系的調(diào)整與平衡。尤其是黨的十八大以來(lái)，我國(guó)稅收治理進(jìn)一步突出了稅收的人民性特質(zhì)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的同時(shí)更加強(qiáng)調(diào)公平和正義，有效化解了稅收與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡的矛盾。

因此，稅收治理現(xiàn)代化更高層次的目標(biāo)應(yīng)該是平衡型稅收（如下圖所示）。平衡型稅收既是一種動(dòng)態(tài)的平衡，也是一種過(guò)程的平衡，指通過(guò)持續(xù)不斷地改進(jìn)和優(yōu)化稅收治理而達(dá)成新的平衡狀態(tài)。其主要包括三個(gè)方面：第一，稅收系統(tǒng)之間平衡。稅收系統(tǒng)之間平衡是指稅收治理體系之間的平衡。一般而言，稅收治理體系應(yīng)包括三個(gè)核心要素，即稅收秩序系統(tǒng)、稅收征納權(quán)利系統(tǒng)和稅收征管創(chuàng)新系統(tǒng)。其中，稅收秩序系統(tǒng)是稅收治理體系的基礎(chǔ)，是稅收作為政府提供公共物品的基本功能。稅收征納權(quán)利系統(tǒng)是公民作為稅收治理主體所應(yīng)享有的稅收權(quán)利的基礎(chǔ)，也是國(guó)家保障公民作為稅收治理主體實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值或目標(biāo)的前提。稅收征管創(chuàng)新系統(tǒng)是稅收作為國(guó)之血脈的原動(dòng)力，是保障國(guó)家的利益和發(fā)展，以及助推國(guó)家應(yīng)對(duì)社會(huì)變遷和維持在國(guó)際體系中有利地位的“驅(qū)動(dòng)器”。因此，保持稅收系統(tǒng)之間的平衡無(wú)疑是促進(jìn)稅收治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，也是任何一個(gè)稅收國(guó)家“協(xié)調(diào)能力”（coordinating capacity）的體現(xiàn)[1]（p5-6）。第二，稅收功能強(qiáng)度平衡。稅收功能強(qiáng)度平衡取決于稅收治理的實(shí)際過(guò)程和績(jī)效對(duì)稅收治理能力的影響，其中最重要的影響是稅收收入能力和治理綜合績(jī)效。保持稅收功能強(qiáng)度平衡，既能通過(guò)稅收來(lái)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，保障民生和社會(huì)發(fā)展的合理需求，同時(shí)也使市民社會(huì)可以規(guī)制稅收國(guó)家[2]（p69）。第三，稅收作用情境平衡。稅收治理能力在不同的情境下會(huì)有明顯不同的表現(xiàn)。比如，在應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情時(shí)，強(qiáng)有力的稅收征管和納稅服務(wù)才會(huì)體現(xiàn)其治理效能并戰(zhàn)勝危機(jī)，但這卻會(huì)導(dǎo)致稅收治理成本過(guò)高和功能擴(kuò)張等問(wèn)題。因此，稅收治理能力需要在常態(tài)和非常態(tài)之間形成一種動(dòng)態(tài)性平衡。另外，某些稅收規(guī)則和制度也形成于不同的情境之下，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變遷或外部條件的變化，亦同樣需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整加以適應(yīng)。

稅收治理的平衡型狀態(tài)與其所處的數(shù)字文明時(shí)代是互為條件且相互作用的關(guān)系。一方面，稅收治理的平衡型狀態(tài)是數(shù)字文明時(shí)代催生的必然狀態(tài)。在數(shù)字文明時(shí)代背景下，眾多的數(shù)智科技將不斷地豐富和創(chuàng)新稅收治理路徑。就區(qū)塊鏈技術(shù)而言，加拿大學(xué)者唐·塔普斯科特（Don Tapscott）和亞歷克斯·塔普斯科特（Alex Tapscott）認(rèn)為，區(qū)塊鏈能夠變革政府治理方式，并且能夠在提升政府治理績(jī)效的同時(shí)大大降低成本[3]（p183）。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅蘭妮·斯萬(wàn)（Melanie Swan）提出了眾多區(qū)塊鏈技術(shù)可能應(yīng)用的場(chǎng)景，幫助政府提供更加適合民眾需求的個(gè)性化服務(wù)[4]。例如，芬蘭探索出一種區(qū)塊鏈應(yīng)用程序，可以自動(dòng)記錄員工加班費(fèi)，并實(shí)現(xiàn)從工資中扣繳和轉(zhuǎn)繳稅款，雖然尚不具有與稅務(wù)機(jī)關(guān)互動(dòng)的功能，但使未來(lái)應(yīng)用區(qū)塊鏈作為稅務(wù)代理成為可能[5]（p23-27）。另一方面，平衡型稅收有助于我們更加準(zhǔn)確地把握未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代給國(guó)家和社會(huì)帶來(lái)的變革性影響。比如在稅收治理方面，要想從類似于區(qū)塊鏈等數(shù)智科技中充分受益，既需要更好地理解數(shù)智科技的作用機(jī)理，將其嵌入稅收治理過(guò)程，賦能稅收治理行動(dòng)，更需要關(guān)注平衡型稅收所呈現(xiàn)出的平衡狀態(tài)。這種平衡狀態(tài)對(duì)于我們確定數(shù)字文明時(shí)代科技創(chuàng)新和社會(huì)多元治理動(dòng)態(tài)耦合而成的稅收治理現(xiàn)代化框架有著重要意義。

平衡型稅收示意圖

二、以區(qū)塊鏈為代表的數(shù)智科技對(duì)稅收治理現(xiàn)代化的影響

區(qū)塊鏈自2008年誕生以來(lái)，因其獨(dú)有的某些技術(shù)性特征在社會(huì)上獲得了廣泛關(guān)注和重視。特別是，作為未來(lái)數(shù)智科技進(jìn)一步應(yīng)用的技術(shù)基石，區(qū)塊鏈所蘊(yùn)含的理念與稅收治理現(xiàn)代化的需求有著天然的契合性，符合稅收治理現(xiàn)代化的內(nèi)在邏輯，并在稅收領(lǐng)域得到了突破性應(yīng)用。目前，區(qū)塊鏈在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用主要集中于三個(gè)層面。第一，利用區(qū)塊鏈技術(shù)征稅。如，利用區(qū)塊鏈技術(shù)的自動(dòng)執(zhí)行功能將個(gè)人所得稅由傳統(tǒng)申報(bào)納稅模式變?yōu)樽詣?dòng)扣繳形式并支付給相關(guān)方。第二，檢查隱瞞稅收和納稅不遵從行為。如，利用區(qū)塊鏈實(shí)時(shí)記錄的經(jīng)營(yíng)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債等信息有助于精準(zhǔn)執(zhí)法，并使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各類主體之間發(fā)生數(shù)據(jù)誤傳或人為操縱的風(fēng)險(xiǎn)大為降低。特別是，區(qū)塊鏈的公開透明化和不可變性特征能夠明顯提高納稅遵從度，并有助于在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間建立起涉稅問(wèn)題協(xié)商參與機(jī)制。第三，針對(duì)世界各國(guó)不同稅制的課征問(wèn)題能夠形成統(tǒng)一的征管機(jī)制。如，在全球協(xié)同打擊稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的過(guò)程中，區(qū)塊鏈技術(shù)的引入大大降低了各國(guó)間稅收合作成本，豐富和創(chuàng)新了全球在反逃避稅領(lǐng)域的稅收征管實(shí)踐[6]（p38-45）。

從本質(zhì)上講，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N以隱私、安全及價(jià)值傳遞為核心要素的新型互聯(lián)網(wǎng)，它是對(duì)科技手段乃至人類自身功能的“增強(qiáng)”，區(qū)塊鏈思維會(huì)產(chǎn)生新的共識(shí)模式，為人類社會(huì)向多智能體共存的數(shù)字文明時(shí)代發(fā)展演進(jìn)提供助益。從目前的應(yīng)用來(lái)看，區(qū)塊鏈具備的技術(shù)特征可以為稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的一些難題提供有益的解決方案。

第一，區(qū)塊鏈的去中心化分布式賬本技術(shù)有助于消除稅收征納中的信息不對(duì)稱難題和安全問(wèn)題，有利于在數(shù)字文明時(shí)代構(gòu)建更加完整的稅收秩序系統(tǒng)。

在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)中，區(qū)塊鏈技術(shù)使系統(tǒng)中分布著任意多個(gè)節(jié)點(diǎn)，各個(gè)節(jié)點(diǎn)都獨(dú)立地儲(chǔ)存完整數(shù)據(jù)，即都有自己的數(shù)據(jù)庫(kù)副本，以共同維護(hù)區(qū)塊鏈記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。去中心化可以認(rèn)為是“多中心化”，各個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以看作是一個(gè)中心，這與稅收征管信息共享的理念十分契合。同時(shí)，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中所有人的交易信息都公開透明、隨時(shí)可查，這解決了稅收征納之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，但也暴露了信息系統(tǒng)的安全問(wèn)題?；诒Ｗo(hù)納稅人商業(yè)秘密的要求，每個(gè)節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)不可能全部公布在區(qū)塊鏈上，但稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)納稅人的授權(quán)來(lái)訪問(wèn)這些數(shù)據(jù)。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為數(shù)據(jù)的“中心”掌握納稅人的涉稅信息，同時(shí)也賦予納稅人更多的自主權(quán)，使區(qū)塊鏈去中心化的核心理念與稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)精準(zhǔn)監(jiān)管的稅收征管模式相適應(yīng)[7]（p114-127）。

就稅收治理而言，數(shù)字文明時(shí)代發(fā)展的關(guān)鍵是在信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建更加完整的稅收秩序系統(tǒng)。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有數(shù)據(jù)信息都會(huì)以某種加密方式記錄下來(lái)并予以留痕，從而實(shí)現(xiàn)了涉稅數(shù)據(jù)信息的可追溯性，而涉稅信息的可追溯性是數(shù)字文明時(shí)代建立稅收秩序和推進(jìn)稅收法治的重要基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)涉稅數(shù)據(jù)的可追溯性為相關(guān)數(shù)據(jù)主體進(jìn)行數(shù)據(jù)查驗(yàn)修正，可以有效地解決稅收征管信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)失真和不準(zhǔn)確的問(wèn)題，促進(jìn)稅收征納雙方信息的對(duì)接互換和共享，明確征納雙方的權(quán)責(zé)關(guān)系。同時(shí)，通過(guò)溯源的方式能夠更好地實(shí)現(xiàn)事后追責(zé)。這既有助于從源頭上降低納稅人涉稅違法的風(fēng)險(xiǎn)，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不法分子的逃避稅行為形成威懾效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)打擊。

第二，區(qū)塊鏈中的加密技術(shù)為維護(hù)稅收征納雙方權(quán)利形成重要支撐，從而有利于推進(jìn)數(shù)字文明時(shí)代稅收治理法治化進(jìn)程。

在數(shù)字文明時(shí)代，發(fā)達(dá)的科技增進(jìn)了社會(huì)文明程度，國(guó)家則更加有能力和手段要求行使國(guó)家權(quán)力的政府來(lái)保障本國(guó)公民的權(quán)利和自由，因而，作為體現(xiàn)國(guó)家意志的稅法，必然需要對(duì)稅收征納雙方的權(quán)利進(jìn)行確認(rèn)。區(qū)塊鏈運(yùn)用非對(duì)稱加密、零知識(shí)證明算法以及哈希算法等技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)。有研究指出，區(qū)塊鏈通過(guò)非對(duì)稱加密算法為參與者提供信息保護(hù)，既可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)公開，也可以保障參與者的個(gè)人隱私[8]。此外，密碼學(xué)方法利用哈希函數(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)信息的同步加密，時(shí)間戳技術(shù)則可以記錄訪問(wèn)者讀取數(shù)據(jù)的時(shí)間，以加大信息被篡改、刪除或者濫用的難度。無(wú)疑，這種隱私保護(hù)技術(shù)的智能程序化能夠有效防止國(guó)家稅收權(quán)力的過(guò)度使用，這與稅收征管中保障涉稅數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、不可篡改的原則和要求相一致，有利于促進(jìn)稅收征納雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確認(rèn)，構(gòu)建稅法意義上的互信機(jī)制。

第三，區(qū)塊鏈的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)技術(shù)與智能合約有助于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，增進(jìn)每個(gè)參與體之間的信任，從而形成新的激勵(lì)機(jī)制，更有效率地解決稅收治理的公平問(wèn)題。

區(qū)塊鏈的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)技術(shù)使個(gè)體之間能夠直接進(jìn)行信息交互，數(shù)據(jù)共享不再需要第三方中介，其早期被廣泛應(yīng)用于數(shù)據(jù)下載方面，并極大提高了數(shù)據(jù)的利用價(jià)值。在現(xiàn)代社會(huì)規(guī)模化市場(chǎng)中，區(qū)塊鏈建立的價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)有效革新了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)價(jià)值模式，使需求與生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)直接對(duì)接，并通過(guò)智能合約的方式來(lái)保障合約的履行與對(duì)違約的追責(zé)，為構(gòu)建開放包容的社會(huì)環(huán)境提供了基礎(chǔ)。

在稅收治理方面，運(yùn)用區(qū)塊鏈可以在保障稅收秩序系統(tǒng)穩(wěn)定的同時(shí)，以公正的方式形成激勵(lì)機(jī)制，從而為解決稅收公平問(wèn)題提供路徑。區(qū)塊鏈技術(shù)架設(shè)了生產(chǎn)者和需求者之間直接聯(lián)系的橋梁，有效降低了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交往中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以在保障納稅人各項(xiàng)權(quán)利的同時(shí)，進(jìn)一步提高征納雙方交往的透明度，減少稅收爭(zhēng)議，從而在一定程度上形成社會(huì)對(duì)國(guó)家稅收權(quán)力的制衡；在激勵(lì)機(jī)制上，有助于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，促使稅收征納雙方更加注重社會(huì)價(jià)值激勵(lì)與物質(zhì)財(cái)富激勵(lì)的均衡，從而增強(qiáng)稅收治理體系的系統(tǒng)性。

可見，區(qū)塊鏈技術(shù)至少在去中心化、加密技術(shù)應(yīng)用、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸及智能合約等方面對(duì)稅收治理形成重要的支撐和匹配。然而，區(qū)塊鏈技術(shù)又對(duì)稅收治理提出了新的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)包括但不限于如下內(nèi)容。

第一，區(qū)塊鏈的去中心化意味著區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)沒(méi)有核心的管理機(jī)構(gòu)，但這勢(shì)必沖擊以國(guó)家為主導(dǎo)的稅收職能和執(zhí)法監(jiān)管的權(quán)威。

去中心化是區(qū)塊鏈的重要特征。去中心化的典型意義在于沒(méi)有核心，即在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中各個(gè)參與主體之間沒(méi)有支配與服從的關(guān)系。這就意味著在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行政府稅收管理的職能部門在稅收治理體系中失去了核心的支配地位，打破了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記證辦理、納稅人資格認(rèn)定、稅款征收核定、關(guān)聯(lián)交易行為確定以及納稅人權(quán)益保護(hù)等方面的公共服務(wù)職能和管理權(quán)威，有可能帶來(lái)無(wú)序的社會(huì)狀態(tài)。阿爾溫德·納拉亞南（Arvind Narayanan）等認(rèn)為，追求絕對(duì)去中心化既不現(xiàn)實(shí)，也會(huì)導(dǎo)致效率損失，其要求的完全去監(jiān)管化也有悖于國(guó)家及政府的主權(quán)和立場(chǎng)[9]（p37-40）。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)結(jié)合智能技術(shù)做出前瞻性調(diào)整應(yīng)對(duì)，在數(shù)字文明時(shí)代科技變革的規(guī)則重塑中強(qiáng)化國(guó)家的權(quán)威性。

第二，區(qū)塊鏈的去信任化蘊(yùn)含著一定程度的安全風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收治理秩序系統(tǒng)構(gòu)成潛在威脅。

在利用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行稅收治理的過(guò)程中，區(qū)塊鏈的“去信任化”將使處于區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的稅收征納雙方跨越傳統(tǒng)科層制治理體系實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的交互和連通。然而，作為一種在多個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄和儲(chǔ)存的分布式共享賬本系統(tǒng)，區(qū)塊鏈中的每個(gè)參與主體可以通過(guò)密鑰讀取全網(wǎng)的數(shù)據(jù)信息，并且可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的集體維護(hù)來(lái)保證數(shù)據(jù)的安全和真實(shí)。假如某個(gè)人的私鑰泄露或丟失，則會(huì)出現(xiàn)參與者的個(gè)人信息全部公布于網(wǎng)絡(luò)或無(wú)法獲取個(gè)人證明信息等問(wèn)題，將嚴(yán)重影響個(gè)人隱私安全和相關(guān)資產(chǎn)的歸屬。倘若類似情況發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的信息處于近似“網(wǎng)絡(luò)裸奔”的失控狀態(tài)，無(wú)疑會(huì)引發(fā)影響惡劣的稅務(wù)公共危機(jī)。烏爾里?！へ惪耍║lrich Beck）認(rèn)為，人類社會(huì)越發(fā)展就越體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的特征，而風(fēng)險(xiǎn)更多來(lái)自人類社會(huì)自身[10]（p20-21）。這一觀點(diǎn)在數(shù)字文明時(shí)代將會(huì)有更深刻的體現(xiàn)。稅收治理秩序系統(tǒng)作為國(guó)家治理的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施，對(duì)于未來(lái)技術(shù)革命將面臨更大的安全風(fēng)險(xiǎn)。因此，針對(duì)涉稅信息的維護(hù)問(wèn)題可能成為未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代稅收治理安全防患的重大難題。

第三，區(qū)塊鏈作為一種新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，其社會(huì)適應(yīng)和應(yīng)用仍需要一個(gè)過(guò)程，且在這一過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生許多復(fù)雜的實(shí)踐問(wèn)題，挑戰(zhàn)關(guān)系到公眾切身利益的稅收治理秩序。

科技是把“雙刃劍”。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收治理，使涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的確認(rèn)、納稅主體及其管轄權(quán)的界定、課稅對(duì)象與征稅范圍的明確以及傳統(tǒng)以票管稅的稅收管理模式等發(fā)生了重大改變，急需全新的稅收治理理念和稅收立法規(guī)范。例如，隨著電子貨幣的興起，不少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以電子貨幣的形式隱匿銷售資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用傳統(tǒng)的檢查銀行賬號(hào)和資金往來(lái)賬戶等手段便無(wú)法奏效[11]（p146-153）。再者，區(qū)塊鏈的運(yùn)用與現(xiàn)行稅法還存在一定沖突。比如，消費(fèi)者在使用數(shù)字商品和服務(wù)時(shí)會(huì)產(chǎn)生不同地域數(shù)據(jù)的商品價(jià)值問(wèn)題，無(wú)法適用現(xiàn)行稅法按屬地征稅的原則。簡(jiǎn)言之，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用將面臨征管手段缺失及稅法制度沖突等障礙，這需要進(jìn)一步更新治理理念，創(chuàng)新稅收治理機(jī)制，更好地應(yīng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展給稅收治理秩序帶來(lái)的新挑戰(zhàn)。

三、平衡型稅收：數(shù)字文明時(shí)代稅收治理現(xiàn)代化之思辨

如前所述，以區(qū)塊鏈為代表的數(shù)智科技對(duì)于推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化具有革命性影響，且意義重大?？梢灶A(yù)見，隨著數(shù)字文明時(shí)代加快發(fā)展，以區(qū)塊鏈為代表的各類數(shù)智科技將會(huì)廣泛應(yīng)用于稅收領(lǐng)域，這對(duì)構(gòu)建平衡型稅收將發(fā)揮獨(dú)特作用。

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)將為實(shí)現(xiàn)稅收治理體系三大系統(tǒng)之間的平衡目標(biāo)提供可行性條件。

稅收治理系統(tǒng)之間平衡是在稅收秩序系統(tǒng)、征納權(quán)利系統(tǒng)和征管創(chuàng)新系統(tǒng)之間形成的相對(duì)性平衡。在稅收秩序系統(tǒng)上，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理和挖掘，將有價(jià)值的信息推至云平臺(tái)，有助于推動(dòng)稅收治理能力變革和共識(shí)革命，但其可能引發(fā)的信息安全風(fēng)險(xiǎn)又對(duì)稅收秩序系統(tǒng)形成某種潛在威脅。在征納權(quán)利系統(tǒng)上，這種影響也同樣深刻。一方面，稅收治理能力變革使稅收職能服務(wù)和征管方式呈現(xiàn)多元化和便利化趨勢(shì)，進(jìn)一步強(qiáng)化了稅收征納雙方權(quán)利的物質(zhì)基礎(chǔ)；共識(shí)革命亦能帶來(lái)更充分的稅收征納權(quán)利。另一方面，區(qū)塊鏈帶來(lái)的對(duì)征稅主體公權(quán)或納稅主體隱私權(quán)的侵犯問(wèn)題又不利于稅收征納權(quán)利系統(tǒng)的穩(wěn)定。在稅收征管創(chuàng)新系統(tǒng)上，區(qū)塊鏈的影響亦具有雙重性。稅收治理能力變革會(huì)進(jìn)一步充實(shí)稅收治理主體中創(chuàng)新者的物質(zhì)條件，同時(shí)共識(shí)革命可以在更廣泛的共同體層面上將稅收治理主體中所有創(chuàng)新者的個(gè)體努力匯聚起來(lái)。然而，這種強(qiáng)秩序和強(qiáng)共識(shí)又會(huì)對(duì)創(chuàng)新系統(tǒng)形成壓制，且數(shù)智科技引發(fā)的公平問(wèn)題（如數(shù)字鴻溝和數(shù)據(jù)壟斷）對(duì)創(chuàng)新系統(tǒng)也是不利的[12]（p81-102，205-206）。有專家指出，若想在未來(lái)有效提升稅收治理效能，就必須將區(qū)塊鏈技術(shù)與人工智能結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建稅收征管人工智能系統(tǒng)[7]（p114-127）。比如“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”，就是利用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢(shì)與電子發(fā)票的結(jié)合較好地解決了數(shù)智技術(shù)發(fā)展中電子發(fā)票的相關(guān)證據(jù)問(wèn)題，為實(shí)現(xiàn)真正的“信息管稅”提供了契機(jī)。

其次，以區(qū)塊鏈為代表的數(shù)智技術(shù)之間的相互結(jié)合有助于推動(dòng)國(guó)家與社會(huì)兩大稅收治理主體間的力量平衡。

從目前區(qū)塊鏈和人工智能兩項(xiàng)技術(shù)的結(jié)合應(yīng)用來(lái)看，作為現(xiàn)階段數(shù)智技術(shù)新發(fā)展的典型，它們對(duì)創(chuàng)新現(xiàn)代稅收治理方法有著重要的支撐作用。在人文層面上，兩者結(jié)合并應(yīng)用于稅收治理領(lǐng)域會(huì)表現(xiàn)出不同特征。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化和分布式技術(shù)特征會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)的動(dòng)力和活力；而人工智能技術(shù)由于代表的是一種集聚性力量，會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)家在稅收治理過(guò)程中的權(quán)力和能力。因此，從整體上講，兩者的結(jié)合會(huì)形成一種“強(qiáng)社會(huì)—強(qiáng)國(guó)家”的平衡狀態(tài)。必須強(qiáng)調(diào)的是，作為數(shù)智科技的區(qū)塊鏈和人工智能在本質(zhì)上都是一種程序智能，都具有強(qiáng)剛性的特點(diǎn)，自身無(wú)法獨(dú)立地實(shí)現(xiàn)稅收作用情境平衡。因此，在未來(lái)利用數(shù)智科技推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化的過(guò)程中，我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為技術(shù)可以解決一切，又或者把稅收治理現(xiàn)代化過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題均歸結(jié)于技術(shù)問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，稅收治理現(xiàn)代化固然離不開數(shù)智科技作支撐，但對(duì)于平衡型稅收的整體把握，仍然需要包括稅收征納雙方在內(nèi)的各方稅收治理主體的共同努力和社會(huì)科學(xué)工作者的智力支持。實(shí)際上，這不僅僅是稅收作用情境平衡的問(wèn)題。在平衡型稅收的另外兩大平衡即稅收系統(tǒng)之間平衡和稅收功能強(qiáng)度平衡中，稅收治理方案仍然需要由代表國(guó)家權(quán)威的政府系統(tǒng)而非技術(shù)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程的重要標(biāo)志是法治化，即通過(guò)程序化、制度化和剛性的稅收規(guī)則來(lái)消除傳統(tǒng)的、非固定性的、人為的因素。實(shí)踐中，各種數(shù)智技術(shù)結(jié)合運(yùn)用所形成的作用力在消除傳統(tǒng)因素方面的確起到了非常重要的作用。例如，在帶有認(rèn)證中心（Certificate Authority，CA）模式的區(qū)塊鏈應(yīng)用中，數(shù)智技術(shù)的組合運(yùn)用能切實(shí)強(qiáng)化涉稅主體的責(zé)任意識(shí)，為納稅信用的建立提供技術(shù)保障。同時(shí)，區(qū)塊鏈通過(guò)人工干預(yù)的一致性算法進(jìn)行操作，一旦達(dá)成協(xié)議就不能輕易修改，這種“代碼即法律”①美國(guó)哈佛大學(xué)法學(xué)院教授勞倫斯·萊斯格（Lawrence Lessig）在2004年出版的《代碼：塑造網(wǎng)絡(luò)空間的法律》一書中，將代碼作為現(xiàn)實(shí)中法律的映射來(lái)研究。詳見：代碼即法律：妄念中的烏托邦之夢(mèng)[EB/OL].虎嗅網(wǎng)，2018-10-25.的形式為稅收治理現(xiàn)代化在技術(shù)基礎(chǔ)上形成了更加強(qiáng)硬、更不可違背的新手段。以智能合約為例，稅收法律代碼化為涉稅業(yè)務(wù)處理提供了新的技術(shù)手段，為涉稅爭(zhēng)議和提升稅法確定性提供了新的解決契機(jī)。另外，涉稅信息的采集、存儲(chǔ)和共享也因嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)而更為便利，所有合約都能夠?qū)崿F(xiàn)智能化，從而極大提高稅收治理效率，降低稅收征納成本，有效解決征納互信的難題。特別是，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)區(qū)塊鏈平臺(tái)可以更好地為納稅人提供網(wǎng)上辦稅、咨詢等涉稅服務(wù)。

簡(jiǎn)而言之，未來(lái)建立在數(shù)智科技綜合應(yīng)用基礎(chǔ)上的稅收治理可以形成公正透明而又明確高效的稅收治理規(guī)則和征管模式。這是程序智能對(duì)于推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化的重要功效。當(dāng)然，過(guò)度依賴程序智能的風(fēng)險(xiǎn)也不容小覷。在目前數(shù)智科技變革過(guò)程中，程序智能已經(jīng)出現(xiàn)了一些異化現(xiàn)象。比如，基于人工智能的深度偽造技術(shù)導(dǎo)致人們無(wú)法辨別事物真相，沖擊誠(chéng)信社會(huì)建設(shè)。盡管數(shù)智科技有望在將來(lái)化解這一問(wèn)題，但過(guò)程仍充滿著不確定性，且需要充分的實(shí)踐來(lái)驗(yàn)證。這也表明現(xiàn)代化的過(guò)程依然是非常曲折的?？梢钥隙ǖ氖?，無(wú)論將來(lái)數(shù)智科技進(jìn)展到哪一步，其發(fā)展的限度應(yīng)當(dāng)是：人類能夠控制它，而不是被它所控制[13]。未來(lái)世界的領(lǐng)導(dǎo)者必須是“think AI”者和“AI First”者[14]（p57）。誠(chéng)然，在數(shù)智科技推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化的進(jìn)程中，程序智能可以大大增強(qiáng)稅收治理能力的剛性，更大程度上實(shí)現(xiàn)程序正義，而征稅權(quán)力的強(qiáng)化亦會(huì)對(duì)社會(huì)力量形成一定的壓力，這種壓力很大程度上需要以“實(shí)質(zhì)正義”為宗旨的民主和社會(huì)化協(xié)商等形式來(lái)疏導(dǎo)，以保證經(jīng)濟(jì)和社會(huì)單元具有充分的活力與創(chuàng)造力，從而實(shí)現(xiàn)基于國(guó)家權(quán)益的稅收治理與經(jīng)濟(jì)社會(huì)之間的平衡協(xié)調(diào)。

平衡型稅收構(gòu)建的意義在于，隨著數(shù)字文明時(shí)代的到來(lái)，人與數(shù)智科技的“共同體本身作為第一個(gè)偉大的生產(chǎn)力而出現(xiàn)”，將會(huì)因?yàn)榧狭Φ膭≡龆a(chǎn)生新的總體性和積極性，這將需要更加突出人的主體地位和本質(zhì)特性，揭示人與數(shù)智科技共同體之下的自由，從而更加充分地體現(xiàn)人的本質(zhì)力量，實(shí)現(xiàn)稅收與社會(huì)之間的動(dòng)態(tài)平衡。因此，從根本上說(shuō)，構(gòu)建平衡型稅收需要現(xiàn)代化治理理念支配下的數(shù)智科技作支撐，并且應(yīng)在國(guó)家治理現(xiàn)代化框架下對(duì)稅收征納雙方的賦權(quán)和創(chuàng)新予以更多支持。具體而言，其包含的要義如下。

第一，數(shù)字文明時(shí)代有關(guān)稅收治理現(xiàn)代化的核心價(jià)值定義需要在稅收與社會(huì)之間形成充分共識(shí)。盡管數(shù)智科技為推進(jìn)稅收社會(huì)關(guān)系革命提供了技術(shù)條件支撐，但影響和決定稅收治理現(xiàn)代化價(jià)值的本質(zhì)性定義仍然需要人類社會(huì)來(lái)掌握，而不能完全交由機(jī)器算法。同時(shí)，依靠數(shù)智科技助推稅收治理現(xiàn)代化體現(xiàn)了數(shù)智科技嵌入稅收治理的內(nèi)在邏輯，是基于未來(lái)數(shù)智科技革命嵌入公共行政領(lǐng)域的邏輯建構(gòu)以及由此導(dǎo)致的稅收治理現(xiàn)代化核心價(jià)值變革，其實(shí)質(zhì)是數(shù)智科技變革與稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展的關(guān)系。從某種意義上講，治理視域下稅收現(xiàn)代化的核心價(jià)值，主要是闡述與表達(dá)中國(guó)式稅收治理現(xiàn)代化所體現(xiàn)出的稅收社會(huì)關(guān)系，其本質(zhì)始終離不開公平、公正、效率和人民性等基本的核心價(jià)值。因此，數(shù)智科技帶來(lái)的諸如程序智能等優(yōu)勢(shì)盡管具有與稅法相同的剛性一面，但關(guān)于稅收治理的價(jià)值定義以及柔性的稅收?qǐng)?zhí)法討論仍然需要稅收征納雙方、民眾和專家的合力相助。這種稅收治理現(xiàn)代化的價(jià)值認(rèn)知對(duì)于未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代稅收秩序系統(tǒng)的構(gòu)建具有極為重要的意義。

第二，稅收國(guó)家與社會(huì)應(yīng)共同維護(hù)和保證稅收治理現(xiàn)代化實(shí)踐中人的主體性作用。構(gòu)建平衡型稅收的關(guān)鍵是發(fā)揮人的主體性作用。這里的“人”是指涉稅個(gè)體，包括征稅人、納稅人和用稅人等。馬克思曾指出：“自由的有意識(shí)的活動(dòng)恰恰就是人的類特性。”[15]（p273）海德格爾也認(rèn)為，存在是人性的第一要素，思考是人性的第二要素[16]（p72），這種“自由的有意識(shí)的活動(dòng)”和“思考”的特性均揭示出人的主體性在未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代技術(shù)變革中的關(guān)鍵作用。這表明，無(wú)論未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代科技發(fā)展到何種程度，人的因素始終是首要的、根本的。所以，從人的因素出發(fā)，重視人的主體性作用是未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代社會(huì)發(fā)展的必然選擇。在突出人的主體性作用中必須強(qiáng)調(diào)四點(diǎn)：其一，任何數(shù)智科技畢竟是起輔助作用。其二，人作為決策主體要能作出科學(xué)決策并使決策居于主導(dǎo)地位。其三，要在稅收治理與國(guó)家治理之間形成平衡。這就需要在國(guó)家層面形成數(shù)智科技相關(guān)的合力機(jī)制，并與稅收治理制度形成積極良性的互動(dòng)。其四，增強(qiáng)對(duì)數(shù)智科技發(fā)展的把控力。在中國(guó)式現(xiàn)代化視域下推進(jìn)稅收治理，既需要與國(guó)家治理相融合、共促進(jìn)，同時(shí)也要貫徹“敏捷治理”原則①2019年6月17日，國(guó)家新一代人工智能治理專業(yè)委員會(huì)發(fā)布《新一代人工智能治理原則——發(fā)展負(fù)責(zé)任的人工智能》，提出了和諧友好、公平公正、包容共享、尊重隱私、安全可控、共擔(dān)責(zé)任、開放協(xié)作、敏捷治理等八項(xiàng)原則。詳見：新華社.發(fā)展負(fù)責(zé)任的人工智能：我國(guó)新一代人工智能治理原則發(fā)布[EB/OL].中國(guó)政府網(wǎng)，2019-06-17.，在國(guó)家與社會(huì)之間形成一種協(xié)商調(diào)節(jié)機(jī)制共同調(diào)節(jié)數(shù)智科技的發(fā)展節(jié)奏，確保數(shù)智科技發(fā)展符合人類社會(huì)和稅收治理現(xiàn)代化的發(fā)展方向。

第三，國(guó)家既要有效地保障稅收治理能力，也要充分地賦權(quán)于涉稅個(gè)體。未來(lái)技術(shù)力量應(yīng)用于社會(huì)領(lǐng)域?qū)楸Ｕ隙愂罩卫砟芰μ峁┛赡苄?，同時(shí)涉稅個(gè)體在數(shù)字文明時(shí)代科技變革中也將得到一定程度的賦能，但仍面臨眾多挑戰(zhàn)。例如，任何一個(gè)涉稅個(gè)體都有可能利用自媒體而成為稅收治理不同層面上的網(wǎng)紅角色，這會(huì)影響到稅收治理現(xiàn)代化的發(fā)展導(dǎo)向。需要說(shuō)明的是，數(shù)智科技變革為公眾個(gè)體賦能在稅收治理領(lǐng)域可以看成是對(duì)涉稅個(gè)體賦權(quán)。在未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代，利用新的科技工具，涉稅個(gè)體可以從更寬泛的層面上將各自碎片化的力量聯(lián)合起來(lái)，形成整體性力量以更有力地保障其稅收權(quán)益和自由。正如奧特溫·雷恩（Ortwin Renn）所言，現(xiàn)代社會(huì)比以往任何時(shí)候都更加需要社會(huì)大眾的參與。有效和充分的公民參與機(jī)制可以降低對(duì)新技術(shù)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的抗議和抵制[17]（p696-702）。

第四，國(guó)家在重視數(shù)智科技推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)，應(yīng)更加注重激勵(lì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)單元的創(chuàng)新行為。數(shù)智科技變革是以程序智能為特點(diǎn)的，其突出優(yōu)勢(shì)是程序化，而人類智能是以人的思維活動(dòng)為特征的，其突出優(yōu)勢(shì)是思考力。在運(yùn)用數(shù)智科技進(jìn)行稅收治理的實(shí)踐中，由于稅收征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是稅法確定的，使得數(shù)智科技的程序化優(yōu)勢(shì)有較大發(fā)展空間，而征納雙方個(gè)體自主性的思考空間變得相對(duì)較小。然而，人類智能的重要優(yōu)勢(shì)是在思考力的基礎(chǔ)上構(gòu)建意義世界。特別是稅收治理的核心主體還是政府宏觀政策的執(zhí)行者，往往需要作出由認(rèn)知決定的各種政策選擇來(lái)干預(yù)稅收治理機(jī)制，而這不是任何數(shù)智科技的程序化模式所能完全解決的。同時(shí)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)數(shù)智科技會(huì)讓涉稅主體在數(shù)字文明時(shí)代的智能環(huán)境中逐漸迷失自我。故此，在未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代技術(shù)變革推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展的同時(shí)，需要?jiǎng)?chuàng)造更為自主寬松的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，以鼓勵(lì)促進(jìn)創(chuàng)新行為。

總之，數(shù)智科技憑借其程序智能優(yōu)勢(shì)可以形成剛性的稅收治理模式，確保稅法的程序正義進(jìn)而助推稅收治理現(xiàn)代化。但是，對(duì)于不同涉稅主體的個(gè)性化和差異性訴求難以進(jìn)行全面有效的回應(yīng)，也極可能對(duì)某些納稅者的個(gè)別利益形成一定程度的侵害，不利于實(shí)質(zhì)正義的理性主張。因此，構(gòu)建平衡型稅收需要在稅收治理現(xiàn)代化中凸顯出剛?cè)嵯酀?jì)的作用。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極利用數(shù)智科技成果進(jìn)行稅收秩序建設(shè)，著力完善稅收法治化基礎(chǔ)；另一方面，政府也需要積極推動(dòng)數(shù)智科技向涉稅個(gè)體（主要是納稅人）賦權(quán)。換言之，數(shù)智科技可以對(duì)未來(lái)的稅收治理現(xiàn)代化形成整體性塑造。稅收治理現(xiàn)代化不僅要實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收實(shí)力的整體性增強(qiáng)，還要回歸到每個(gè)涉稅主體本身。稅收治理現(xiàn)代化的終極目標(biāo)應(yīng)是——在推進(jìn)人與數(shù)智科技共同體整體發(fā)展的同時(shí)，最大限度地保障每個(gè)涉稅主體在現(xiàn)代化發(fā)展中更好地實(shí)現(xiàn)自由、全面、充分的稅收權(quán)益。從這個(gè)意義上講，平衡型稅收實(shí)質(zhì)上是推進(jìn)稅收法治與公民享受稅收權(quán)利和自由之間的平衡。稅收剛性治理更多地代表了以稅收法治為要義的整體性力量，而稅收柔性治理則代表了以公民享受稅收權(quán)利和自由為要義的個(gè)體性力量。無(wú)論未來(lái)數(shù)字文明時(shí)代數(shù)智科技變革的作用如何強(qiáng)大，都只是人類的手段或工具，其帶來(lái)的巨大變革力量盡管對(duì)一個(gè)社會(huì)整體產(chǎn)生了變革性影響，為人與社會(huì)的自由全面發(fā)展提供了巨大的可能性，但也僅僅是一種可能性。構(gòu)建一種以人與社會(huì)得到自由全面發(fā)展的新秩序，既有賴于我們基于數(shù)智科技的不斷進(jìn)步來(lái)創(chuàng)造，更需要由人類來(lái)主宰數(shù)智科技的發(fā)展進(jìn)步，即最終還是要轉(zhuǎn)向以人為中心，最大限度促進(jìn)人的個(gè)性化發(fā)展。