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企業(yè)會計在工作過程中會對企業(yè)的借款費用采取一定的措施處理，這也是企業(yè)會計的一項重要工作內(nèi)容。會計人員在處理借款費用時會采取資本化調(diào)整手段從而實現(xiàn)對借款費用的完美轉(zhuǎn)化，更好地完善企業(yè)的資金體系，更好地促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是在進(jìn)行借款費用處理時存在一些主要的問題，需要會計人員對此產(chǎn)生高度重視，才能在有效解決借款費用的同時防止出現(xiàn)危險問題，從而保證企業(yè)獲得更大的利益，促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

一、企業(yè)借款費用的概述

根據(jù)目前所實施的會計準(zhǔn)則，對企業(yè)的借款費用進(jìn)行了重新的定義，借款費用指的是企業(yè)因借款而產(chǎn)生的利息、債券折價或溢價利息、輔助消費、外幣借款二次產(chǎn)生匯兌差額[1]。不僅如此，目前所實施的會計準(zhǔn)則，也對借款費用的會計處理提出了相應(yīng)的解決策略與規(guī)范，除企業(yè)為了購買固定資產(chǎn)運用了企業(yè)的借款費用之外，其他所有的經(jīng)濟活動所形成的借款費用會計人員必須全部記錄為企業(yè)的當(dāng)期費用。

通過以上對借款費用的描述，可以對企業(yè)借款費用做一個簡單的描述，總共有以下兩點。首先，借款費用的資金渠道來源非常單一。企業(yè)會計人員在對借款費用進(jìn)行會計處理時，對企業(yè)購買固定資產(chǎn)做出了明確的規(guī)定，并將企業(yè)購買固定資產(chǎn)作為借款費用的主要來源于基本條件，從而排除了企業(yè)無法為了資金的流動進(jìn)行短期貸款。其次，企業(yè)借款費用具有非常強的排他性。具體主要是指企業(yè)的貸款費用只能運用在固定資產(chǎn)購買之中，在其他資金活動方面不得使用[2]。

二、企業(yè)借款費用可以資本化地調(diào)整條件

在目前所實施的會計準(zhǔn)則中，企業(yè)的借款費用通過一系列的會計處理策略，可以進(jìn)行資本化調(diào)整。通過總結(jié)可以將其分為以下三點。首先，購買固定資產(chǎn)；其次，購買固定資產(chǎn)時產(chǎn)生了借款；最后，購買的固定資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)入了可執(zhí)行的狀態(tài)，例如該項目正在建設(shè)之中。當(dāng)借款費用已經(jīng)完全滿足了以上三個條件以后，會計人員在進(jìn)行會計處理時，就可以進(jìn)行借款費用的資本化調(diào)整。其中如果沒有滿足以上三點的任何一項，企業(yè)的借款費用資本化調(diào)整都無法順利地進(jìn)行下去。會計人員在進(jìn)行借款費用資本化調(diào)整時，需要對此作出進(jìn)一步的分析，從而準(zhǔn)確的選擇企業(yè)借款費用資本化處理的方法與策略，為企業(yè)順利進(jìn)行借款費用資本化處理創(chuàng)造有利的條件[3]。

企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，所使用的專門性借款項目，是企業(yè)借款費用可以進(jìn)行資本化調(diào)整的前提條件與基礎(chǔ)，但并不是企業(yè)費用資本化調(diào)整的決定條件。企業(yè)會計人員將借款費用進(jìn)行資本化調(diào)整時，需要以具體發(fā)生的事件為基礎(chǔ)，并且要產(chǎn)生具體的結(jié)果，才能在后續(xù)進(jìn)行會計處理。不僅如此，企業(yè)在進(jìn)行會計處理時，借款活動是真正發(fā)生的，而且此時借款利息還沒有真正地形成，反而對借款覆蓋面產(chǎn)生了不利的影響。借款覆蓋面的范圍本身就比較廣泛，借款費用所產(chǎn)生的利息本來就在借款覆蓋面的范圍之內(nèi)。因此，一些具有輔助性質(zhì)的費用，不能作為企業(yè)的借款費用。除此以外，會計人員還需要對借款費用發(fā)生的時間刻出準(zhǔn)確的分析，只有在預(yù)計可使用前進(jìn)行的借款費用，才能進(jìn)行資本化調(diào)整。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)可以使用之后才形成的各種費用無法進(jìn)行資本化調(diào)整，而這些費用都要記錄到財務(wù)管理之中。

三、企業(yè)借款費用進(jìn)行會計處理時所存在的問題

（一）借款費用的處理缺乏專門的使用規(guī)范

對目前所實施的會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，其中并沒有對企業(yè)借款費用做出準(zhǔn)確的規(guī)定，沒有規(guī)定出這些款項能做什么、不能做什么。但是在具體工作中，為了防止企業(yè)不會對這部分借款進(jìn)行挪用，或者防止企業(yè)不將這部分款項用于企業(yè)購買固定資產(chǎn)，反而用于其他活動，如將借款費用投入銀行獲得孳息，再或者用借款費用來購買政府的各種債券，進(jìn)行股票買賣等行為。一旦企業(yè)將借款費用用于上述行為，這些行為中哪些屬于合法？哪些屬于違規(guī)？目前所實施的會計準(zhǔn)則并沒有做出準(zhǔn)確的規(guī)定[4]。因此，借款費用的使用有可能被企業(yè)投資項目帶來諸多的風(fēng)險與問題。

（二）借款利息計算方法單一且復(fù)雜，與此有關(guān)的稅法與會計準(zhǔn)則差異較大

首先，企業(yè)所取得的借款費用對借款利息進(jìn)行計算時，計算過程非常復(fù)雜并且應(yīng)用的計算方法也比較單一，而且目前所實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)作出規(guī)定，無論借款有幾期，計算借款費用時所運用的策略都是加權(quán)平均法，這就給企業(yè)會計人員的工作帶來了諸多的問題，尤其是對于一些初入會計行業(yè)的人員來說，他們此時的會計素質(zhì)與會計能力還非常薄弱，借款利息的計算對于他們來說有一定的困難，在計算借款利息時，極有可能發(fā)生較大的錯誤，嚴(yán)重影響了企業(yè)會計人員的工作質(zhì)量與工作效率。

其次，與此相關(guān)的稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則又存在非常大的差異性。目前，我國所實施的一些稅法，并沒有對借款費用進(jìn)行資本化調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，企業(yè)在對借款費用進(jìn)行處理時就可能存在較大的主觀性。首先，企業(yè)會計人員在對借款費用進(jìn)行資本化調(diào)整時，根據(jù)目前的稅率，在主觀目的上會對借款費用資本化調(diào)整的信息進(jìn)行做低或做高。而且我國的稅法并沒有對借款費用資本化調(diào)整作出明確的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)覺得稅率較高時，就只會將借款費用所產(chǎn)生的利息運用資本化調(diào)整，但是當(dāng)稅率較低時，就會將其他的活動資金也列入借款費用會計處理之中[5]。其次，企業(yè)會根據(jù)自身的資金使用情況對借款費用處理措施進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)具有充足的資金時，那么就會主動地降低借款費用資本化，當(dāng)企業(yè)沒有充足的資金時，那么就會主動地采用提高借款費用的方式，以此來實現(xiàn)延期繳納稅款的目的。

（三）企業(yè)從事借款費用會計處理的工作人員業(yè)務(wù)水平較低

企業(yè)借款費用資本化調(diào)整的工作，在企業(yè)財務(wù)部門的各個事物中屬于比較高級的部分，無論是借款費用的金額還是利息在調(diào)整過程中都非常復(fù)雜，這就給會計人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)提出了非常高的要求。但是，在具體對借款費用進(jìn)行會計處理時，企業(yè)會計人員仍然沒有意識到借款費用資本化調(diào)整的重要意義，對借款費用的金額以及時間沒有明確出來，在工作過程中具有嚴(yán)重的主觀性。同時，企業(yè)并沒有對資深的會計人員展開相應(yīng)的培訓(xùn)，而且大多數(shù)企業(yè)都缺乏完善的內(nèi)控制度，這就使得會計人員在具體操作借款費用會計處理時，非常容易發(fā)生錯誤。

不僅如此，由于企業(yè)會計人員的專業(yè)能力欠缺，就導(dǎo)致了企業(yè)的借款費用與項目出現(xiàn)無法對應(yīng)的現(xiàn)象。通常情況下，企業(yè)的借款分為一般與專門，而且一般借款在進(jìn)行會計處理時具有明確清晰的利率，這種情況可以確保借款費用的金額具有較高的準(zhǔn)確性。但是企業(yè)在具體經(jīng)營中，為了節(jié)約時間和節(jié)省成本，通常情況下都會在同一時間進(jìn)行好幾個項目，此時就會涉及各種各樣的資金，就極有可能出現(xiàn)資金與項目無法一一對應(yīng)的現(xiàn)象，從而增大了借款費用，會計處理時的難度。而且由于目前所實施的會計準(zhǔn)則缺乏明確的處理原則，更加導(dǎo)致了借款費用資本化處理出現(xiàn)問題，嚴(yán)重影響著企業(yè)借款費用資本化會計處理的水平。

（四）企業(yè)沒有對借款費用展開有效的監(jiān)督

目前我國的法律法規(guī)雖然對借款費用資本化調(diào)整進(jìn)行了一定的規(guī)定，使得企業(yè)的借款資金的渠道更加寬廣，但是在對借款費用進(jìn)行具體的處理時，仍然存在很多問題。由于借款費用的會計處理工作非常復(fù)雜，而且在此過程中會涉及非常多的人為因素，就有可能給借款費用的會計處理帶來非常多的影響。同時，企業(yè)并沒有對借款費用的使用制定一個統(tǒng)一的使用流程，而且對借款費用的使用情況也沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督，這就導(dǎo)致了企業(yè)的借款費用在使用過程中會出現(xiàn)非常大的不確定性[6]。與此同時，借款費用的會計處理逐漸地成為企業(yè)為了獲得更多利潤的操縱手段。企業(yè)在經(jīng)營過程中會通過借款費用來降低企業(yè)應(yīng)該所繳納的稅款，而且有一些企業(yè)還會利用借款費用進(jìn)行偷稅漏稅。一方面企業(yè)會對借款費用的具體金額進(jìn)行審查，從而對借款資金的數(shù)量展開控制，并且企業(yè)還可以人為地對借款費用進(jìn)行添加或減少。另一方面企業(yè)為了避稅，會對借款費用會計處理進(jìn)行忽視，或者使用其他策略來抵扣借款，使借款費用的會計處理數(shù)據(jù)為零，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。

四、企業(yè)會計準(zhǔn)則下借款費用會計處理策略

（一）強化各項目的溝通與交流，增強會計人員的專業(yè)能力

首先，企業(yè)在實施各個項目要強化彼此間的信息溝通。由于企業(yè)不可能只存在一個項目，并且所實施的各個項目有可能是同時開展，那么借款費用如何進(jìn)行分?jǐn)?？如何與各個項目做到一一對應(yīng)，如何避免實際操作過程中存在的問題，就需要各個項目之間進(jìn)行有效的溝通與交流。因此，企業(yè)必須構(gòu)建一個完善的信息溝通制度，在各個項目實施之間實現(xiàn)有效的溝通與交流。例如，企業(yè)會計人員在對某個項目的借款費用展開處理時，項目負(fù)責(zé)人要及時地將該借款費用的金額以及使用時間傳遞給會計人員，從而保證借款費用的信息可以得到有效的溝通，避免會計人員在對借款費用進(jìn)行處理時出現(xiàn)錯誤[7]。

其次，企業(yè)應(yīng)該不斷地提升會計人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)。一方面企業(yè)要對會計人員的借款費用的處理能力進(jìn)行有效的培訓(xùn)，并運用績效考核的方式來檢驗會計人員的學(xué)習(xí)成果。在強化會計人員處理借款費用能力的同時，還應(yīng)該使會計人員處理正確的資本化調(diào)整觀念，充分地讓會計人員將自己所學(xué)到的知識運用到財務(wù)工作之中，使會計人員在工作時不再依賴自己的主觀性。另一方面企業(yè)應(yīng)該制定多種不同的借款費用處理方案，根據(jù)國家規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，對借款費用的性質(zhì)和比例進(jìn)行明確，從而使會計人員更加有效，更加順利地完成借款費用的處理，更好地促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）合理規(guī)劃和分配借款費用

在企業(yè)健康發(fā)展過程中，企業(yè)有穩(wěn)定的資金來源，以及對這些資金的正確使用方式，是確保企業(yè)發(fā)展的重要動力。因此，企業(yè)想要獲得更加長久的穩(wěn)定發(fā)展，就必須有效地解決借款費用的相關(guān)問題，對借款費用中的一方與專項進(jìn)行明確的區(qū)分，并且要確定好企業(yè)不同發(fā)展時期的資金流動量。當(dāng)企業(yè)有了充足的資金量時，企業(yè)應(yīng)該努力地改變資金的使用方式，從而對資本展開有效的運作。當(dāng)企業(yè)的資金量為負(fù)值時，企業(yè)也應(yīng)該對借款費用進(jìn)行有效的處理，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）建立完善的借款費用會計處理制度

首先，企業(yè)工作人員在對借款費用進(jìn)行會計處理時，應(yīng)該用財務(wù)報告披露的方式。對于企業(yè)購買固定資產(chǎn)的費用，可以利用財務(wù)報告進(jìn)行披露，并且要對財務(wù)報告的信息展開詳細(xì)的檢查，充分地利用其中有用的信息，進(jìn)一步強化企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，從而獲得更好的效益。同時，企業(yè)還應(yīng)該充分地利用會計核算方法，對借款費用進(jìn)行歸納整理，進(jìn)一步強化企業(yè)財務(wù)資金的披露效率。其次，企業(yè)要利用財務(wù)披露的方式，對借款費用資本化調(diào)整的費用進(jìn)行確定。充分地應(yīng)用財務(wù)披露，可以使企業(yè)更加直觀和有效了解借款費用的使用情況，還可以對借款費用所獲得的利用進(jìn)行比較，從而強化企業(yè)借款費用的使用效率與使用質(zhì)量。

（四）強化企業(yè)借款費用會計處理水平，對借款費用進(jìn)行有效的監(jiān)督

對于借款費用進(jìn)行有效的監(jiān)督是企業(yè)在會計準(zhǔn)則的條件下有效地處理企業(yè)借款費用的重要舉措之一。但是在具體實踐中，企業(yè)借款費用的合理使用與理想中的使用仍然存在非常大的差距。并且由于借款費用的計算方法非常復(fù)雜和煩瑣，導(dǎo)致企業(yè)的借款費用管理水平一直無法得到有效地提高。因此，企業(yè)在對借款費用進(jìn)行處理的過程中，既不能忽視工作人員的工作能力與工作經(jīng)驗，更加要了解自身的發(fā)展需求，充分的避免在借款費用處理過程中出現(xiàn)主觀人為因素影響，進(jìn)一步使企業(yè)的借款費用可以順利地處理[8]。

五、結(jié)束語

綜上所述，根據(jù)目前所實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，企業(yè)會計人員無論是對業(yè)務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)還是對業(yè)務(wù)的處理，都沒有達(dá)到會計準(zhǔn)則的要求，在對企業(yè)借款費用處理過程中，會計人員的專業(yè)能力仍舊略顯不足。因此，為了對企業(yè)的借款費用，可以進(jìn)行有效的處理，企業(yè)會計人員要對借款費用以及借款費用的資本化調(diào)整進(jìn)行充分的認(rèn)識，并對借款費用處理過程中存在的問題進(jìn)行有效的探索與分析，從而提出具體的解決措施解決問題，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。