龔蘭蘭 江蘇恒立液壓股份有限公司

一、研究背景

全面預(yù)算管理的特點是以預(yù)算活動為落腳點，通過全過程管理的方式，使預(yù)算得到有力管控。現(xiàn)階段，國內(nèi)多數(shù)制造企業(yè)均已引入ERP，這也為全面預(yù)算管理的推進(jìn)提供了先決條件，其所具有的積極影響主要體現(xiàn)在以下方面：一是在保留常規(guī)管理內(nèi)容的前提下，將供應(yīng)鏈劃入管理范圍，使全面預(yù)算管理所具有控制作用得到充分發(fā)揮；二是落實全面預(yù)算管理，有助于改善企業(yè)應(yīng)變能力與靈活性，為日后推動全面管理朝著信息化方向前進(jìn)奠定良好基礎(chǔ)。

對制造業(yè)而言，全面預(yù)算管理通常包含四項內(nèi)容：首先是業(yè)務(wù)預(yù)算，具體是指成本預(yù)算、制造預(yù)算和銷售預(yù)算等。其次是財務(wù)預(yù)算，簡單來說，就是反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)收支的預(yù)算，可以細(xì)分為資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金和預(yù)期收益等。再次是資本預(yù)算，作為與企業(yè)運(yùn)營能力密切相關(guān)的預(yù)算，資本預(yù)算主要涉及兩方面內(nèi)容，分別是權(quán)益資本預(yù)算、固資預(yù)算。最后是籌資預(yù)算，籌集資金的目的有二，一是為企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)提供支持，二是對企業(yè)既有債務(wù)進(jìn)行償還，由此可見，籌資預(yù)算往往能夠間接說明企業(yè)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)、償債等方面所具有的能力。以上各種預(yù)算的關(guān)系為相輔相成，要想做到全面預(yù)算管理，關(guān)鍵是要將預(yù)算業(yè)務(wù)作為出發(fā)點、將預(yù)算目標(biāo)作為落腳點，按照一定的順序開展相關(guān)工作。

二、制造業(yè)全面預(yù)算管理的意義

（一）控制和保障戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)是全面預(yù)算管理的兩個標(biāo)尺，同時全面預(yù)算管理也是保障這兩個目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段。在年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算的指導(dǎo)下，加強(qiáng)過程控制，逐步實現(xiàn)企業(yè)的兩個目標(biāo)。

（二）配置資源保障成本的節(jié)約

為了實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)，全面預(yù)算管理促使企業(yè)提高資源配置效率，充分發(fā)揮資源利用的作用。成本管理是制造業(yè)的永恒話題。無論市場環(huán)境怎樣變化，降低成本的意識必須貫徹到生產(chǎn)和管理的各個方面。全面預(yù)算中的成本費用預(yù)算，就是指在產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、委外加工、質(zhì)量檢測、產(chǎn)品銷售等全環(huán)節(jié)中，將企業(yè)有限的資源配置到增值的作業(yè)中，從而確保實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（三）指導(dǎo)企業(yè)績效考核的執(zhí)行

全面預(yù)算管理指標(biāo)包括收入、成本、費用等各項經(jīng)營指標(biāo)，也包括低效無效資產(chǎn)清理、人員效率提升、創(chuàng)新提案建設(shè)等管理指標(biāo)。各部門在指標(biāo)執(zhí)行過程中，每月定期對執(zhí)行情況進(jìn)行評估、跟蹤、報告和總結(jié)。企業(yè)定期組織對各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行檢查。對指標(biāo)的完成情況，獎懲明確，逆向完善預(yù)算體制，達(dá)到提高業(yè)務(wù)的管理目標(biāo)。

（四）提高企業(yè)風(fēng)險預(yù)警能力

全面預(yù)算管理可以基于企業(yè)所在供應(yīng)鏈，對上下游環(huán)境變化加以預(yù)測，保證企業(yè)能夠高效獲取有關(guān)信息，給高層予以決策參考。在實際投入和預(yù)算內(nèi)容存在出入時，也能在問題危害程度進(jìn)一步加劇之前，發(fā)現(xiàn)與消除隱患，避免運(yùn)營風(fēng)險威脅到企業(yè)穩(wěn)定的狀態(tài)。同時，全面預(yù)算可以促使企業(yè)部門積極參加相關(guān)管理工作，通過協(xié)調(diào)交流，加強(qiáng)對企業(yè)有限資源的統(tǒng)籌調(diào)動效果，降低管理風(fēng)險。相較而言，制造業(yè)公司的資金鏈較長，由投產(chǎn)至最終商品售出回款，整個周期要經(jīng)歷較長時間，并且在此過程中相關(guān)的大量資金無法流動。通過全面預(yù)算，把資金收支歸納到管理范圍內(nèi)，以月度、季度與年度作為時間節(jié)點，實施滾動預(yù)算，這樣有利于盡早發(fā)現(xiàn)資金鏈異常，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。

三、制造業(yè)全面預(yù)算管理存在的癥結(jié)與窘境

（一）缺乏完善的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理為企業(yè)管理提供了一個很好的管理方法，但許多企業(yè)沒有充分利用這一良好的管理方法，思想上未充分重視，組織上未充分保證。

首先，缺乏全面的預(yù)算管理意識。許多企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理的有效理解，對預(yù)算的接受也是有限度的。有些業(yè)務(wù)部門甚至認(rèn)為預(yù)算是對生產(chǎn)和管理的限制。

第二，缺乏有效的預(yù)算管理架構(gòu)。國內(nèi)制造企業(yè)的預(yù)算編制部門經(jīng)常是設(shè)在財務(wù)部，沒有專門設(shè)立全面預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)。由于財務(wù)人員時間和精力的限制以及缺乏業(yè)財一體化融合的能力，預(yù)算管理不能充分發(fā)揮控制作用。

第三，缺乏完善的全面預(yù)算管理制度?！盁o規(guī)則不成方圓”。構(gòu)建完善的規(guī)章制度，是全面預(yù)算管理控制到位的重要保障。目前，許多制造企業(yè)的全面預(yù)算管理制度偏離自身業(yè)務(wù)實際情況，具體實施細(xì)則形同虛設(shè)，對各部門也沒有發(fā)揮良好的約束效應(yīng)。由于制度缺失，全面預(yù)算管理工作處于沒有標(biāo)準(zhǔn)、沒有依據(jù)，執(zhí)行隨意的狀態(tài)，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的效果。

（二）缺乏科學(xué)的預(yù)算管理方式

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算編制過程中，最重要的三個業(yè)務(wù)模塊是銷售收入，生產(chǎn)成本和期間費用。在銷售收入預(yù)算方面，許多公司的預(yù)算主要取決于產(chǎn)業(yè)周期和市場環(huán)境，缺乏市場調(diào)研。在生產(chǎn)成本預(yù)算方面，很大程度上依賴于上一年度的實際成本數(shù)據(jù)。未能綜合考慮原材料價格波動、勞動力市場變化、國際貿(mào)易環(huán)境變革等，從而與實際成本形成較大偏差。在期間費用預(yù)算方面，許多企業(yè)一味要求費用降低，每年設(shè)置費用降低目標(biāo)。未能充分認(rèn)識到預(yù)算應(yīng)配合管理模式、銷售模式的改變，從而影響企業(yè)管理能力的提升、員工營銷積極性的表現(xiàn)、產(chǎn)品質(zhì)量的保障性等。預(yù)算編制過程中的不完善性，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中的不嚴(yán)謹(jǐn)、預(yù)算事后分析的不準(zhǔn)確以及考核的不合理性。

（三）缺乏有效的預(yù)算執(zhí)行控制措施

首先，預(yù)算編制沒有成型的實施方案。業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制完成后，提交到預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，就認(rèn)為預(yù)算工作已經(jīng)結(jié)束。事中執(zhí)行時，不知道如何控制預(yù)算目標(biāo)。

再次，預(yù)算執(zhí)行沒有有效的監(jiān)督機(jī)制。大多數(shù)公司在年終實施預(yù)算績效評估。在執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差時，沒有有效的監(jiān)督機(jī)制，業(yè)務(wù)部門不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，容易造成資源浪費。

四、改進(jìn)制造業(yè)的全面預(yù)算管理水平的措施

（一）建立高效預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，完善全面預(yù)算制度體系

首先，建立高效的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由公司各業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、審計部門、人事部門共同設(shè)立。在預(yù)算管理的全過程中，統(tǒng)御其他各部門，組織和開展預(yù)算管理會議和培訓(xùn)，協(xié)調(diào)處理預(yù)算管理出現(xiàn)的各種問題，負(fù)責(zé)預(yù)算過程的管理控制和結(jié)果評價。系統(tǒng)管理全面預(yù)算活動，為協(xié)調(diào)推進(jìn)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、審查等提供組織保障。

其次，制定全面預(yù)算管理制度。包括全面預(yù)算管理的原則和標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行細(xì)則和工作程序、全面預(yù)算模板和編制手冊、預(yù)算調(diào)整審查制度、預(yù)算執(zhí)行審查制度等。使預(yù)算管理工作有制度、有工作依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

（二）培養(yǎng)全面預(yù)算管理專業(yè)人才，提高預(yù)算管理專業(yè)性

全面預(yù)算管理工作是一個綜合性的工作，需要執(zhí)行人員兼有財務(wù)知識和業(yè)務(wù)知識。

首先，企業(yè)每年都要組織預(yù)算培訓(xùn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人、各部門負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)預(yù)算人員應(yīng)積極參加培訓(xùn)，提高預(yù)算管理人員的管理技術(shù)和預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)能力。引導(dǎo)全員按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和市場情況進(jìn)行預(yù)算編制。

其次，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行預(yù)算人才培養(yǎng)。重視財務(wù)人員業(yè)財融合轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)現(xiàn)有財務(wù)預(yù)算人員成為全面預(yù)算管理的核心人才。人員培訓(xùn)是最有效提高全面預(yù)算管理能力的方法。它可以在最短時間內(nèi)提高業(yè)務(wù)領(lǐng)先能力，幫助各業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制人員選擇更科學(xué)的編制方法。

（三）做好過程管理和評價、總結(jié)，明確責(zé)任歸屬

全面預(yù)算的編制是全面預(yù)算管理的前期工作，關(guān)鍵在于預(yù)算的執(zhí)行效果。企業(yè)要對每個業(yè)務(wù)抓好過程管理，保證各項預(yù)算方案得到切實實施。

第一，做好過程控制和預(yù)算分析。全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)全面負(fù)責(zé)預(yù)算的過程控制工作，監(jiān)督各部門工作執(zhí)行情況，對預(yù)算執(zhí)行力不足、產(chǎn)生偏差的行為及時進(jìn)行糾正和適當(dāng)調(diào)整。

第二，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行定期分析和報告。預(yù)算管理員應(yīng)以定期報告的形式將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋給管理員。對于重大預(yù)算執(zhí)行偏差，應(yīng)及時向預(yù)算管理機(jī)構(gòu)及管理層報告，從而遏制重大經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。

第三，明確預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)偏差的責(zé)任歸屬，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算獎懲。將月度預(yù)算執(zhí)行情況，與各業(yè)務(wù)部門員工薪酬掛鉤。完成的給予獎勵、未完成的進(jìn)行懲罰，真正發(fā)揮全面預(yù)算考核的作用，鼓勵員工按照預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行各項工作。

（四）采取科學(xué)的預(yù)算編制方法，提升預(yù)算落實力度

制造業(yè)公司在挑選預(yù)算編制方式之前，應(yīng)當(dāng)先明確本公司的實際發(fā)展方向。此處可借助SWOT方式，全面評估自身的優(yōu)劣勢以及面對的機(jī)會威脅，同時還需全面梳理自身產(chǎn)品構(gòu)成、生命周期與市場份額、發(fā)展?jié)摿Φ?，由此深層次掌握本身的管理能力。在挑選預(yù)算編制方法中，建議思考一下幾個方面：

第一，編制方法包括很多，例如定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法與增量預(yù)算法等。而制造業(yè)公司自身運(yùn)行流程比較復(fù)雜，相應(yīng)的編制方式應(yīng)當(dāng)結(jié)合本身的經(jīng)營特點，選擇某個或是數(shù)個編制方法，根據(jù)現(xiàn)有可用預(yù)算方式，研究出最為貼合本公司穩(wěn)定建設(shè)的預(yù)算編制體系。普通生產(chǎn)類公司，一般會按照訂單量，確認(rèn)下一年度的生產(chǎn)計劃，該部分規(guī)劃包含生產(chǎn)成本與制造費用兩項主要投入。另外，應(yīng)當(dāng)注意的是，變動成本和生產(chǎn)量具有同向變動的關(guān)系，而固定成本和生產(chǎn)量則沒有直接性關(guān)聯(lián)，實際編制預(yù)算中，可結(jié)合過往年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行評估。

第二，建議制造公司采取短期與中期、長期混合式的預(yù)算結(jié)合形式，便于全面控制預(yù)算。具體來講，短期預(yù)算可根據(jù)月度與季度考評結(jié)果靈活調(diào)整；中期預(yù)算則要按照年度指標(biāo)，確立年度計劃以及滾動預(yù)算；長期預(yù)算則要立足于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)置五年預(yù)算規(guī)劃。

第三，通過動態(tài)化管理，提高預(yù)算分析以及落實力度。企業(yè)在實際開展預(yù)算管理中，應(yīng)按照“編制”、“分析”、“調(diào)整”的程序，修正與優(yōu)化預(yù)算方案，促使其更為接近企業(yè)經(jīng)營實況，以便為其管理決策提供指導(dǎo)。

（五）利用信息化手段實現(xiàn)預(yù)算高效化、動態(tài)化、實時化

在信息化時代背景下，人工進(jìn)行編制預(yù)算、監(jiān)測和分析預(yù)算執(zhí)行情況已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代制造業(yè)的管理需求。通過信息化的系統(tǒng)管理控制可以有效提高預(yù)算的合理性和工作效率。

首先，通過信息化管理平臺建設(shè)，實現(xiàn)預(yù)算編制的在線化。預(yù)算編制是一項巨大的工作，特別是制造業(yè)的全面預(yù)算編制往往耗費財務(wù)人員大量的時間和精力。基本上需要以表格的方式完成大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)的編制和計算，符合各種表間勾稽關(guān)系、業(yè)務(wù)合理性檢查。企業(yè)應(yīng)建立銷售、采購、生產(chǎn)、質(zhì)量、財務(wù)等各子信息系統(tǒng)，實現(xiàn)各子信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸和共享，實現(xiàn)全面預(yù)算的數(shù)據(jù)抓取、編制、執(zhí)行、分析的全面線上化。這樣不僅可以提高預(yù)算編制人員的工作效率，提高預(yù)算分析的準(zhǔn)確性，為全面預(yù)算的監(jiān)督和檢查提供有效支持。

其次，通過信息化管理平臺建設(shè)，實現(xiàn)預(yù)算動態(tài)管理。通過大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類管理，管理者可以更快速地發(fā)現(xiàn)市場新動態(tài)、上游供應(yīng)商原材料價格變動、企業(yè)銷售收入變化、產(chǎn)品成本變動、各業(yè)務(wù)部門費用情況等內(nèi)外環(huán)境變化，從而實現(xiàn)快速反應(yīng)、規(guī)避風(fēng)險、調(diào)整經(jīng)營決策的作用。

五、結(jié)語

隨著疫情管控常態(tài)化、貿(mào)易摩擦不斷升級等現(xiàn)實情況，制造企業(yè)的利潤空間不斷壓縮，經(jīng)營管理難度加大?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理是確保所有資源接近戰(zhàn)略目標(biāo)的最有效的方法。在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)下，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)解決全面預(yù)算管理中存在的癥結(jié)與窘境，提升全面預(yù)算管理水平。