劉遂月

（佛山市樂華匯力家居有限公司，廣東 佛山 528322）

1 引言

在市場經(jīng)濟體制下，市場價格自由化，經(jīng)濟系統(tǒng)開放化，市場競爭不斷加劇。企業(yè)面對激烈競爭時，要想形成競爭優(yōu)勢，必須合理配置資源，充分發(fā)揮資源的價值。目前，預算管理是企業(yè)配置資源、控制資源的重要手段之一。預算計劃的有效執(zhí)行，離不開預算績效管理的支持，企業(yè)需要通過預算績效確認預算執(zhí)行情況，檢查預算管理成果。內(nèi)部控制可為績效管理提供導向，績效評價可擴大內(nèi)部控制的影響力，二者在作用上有互通性，目標上有一致性，效益上有協(xié)同性，內(nèi)部控制與預算績效管理的融合，有利于企業(yè)保持穩(wěn)定經(jīng)營狀態(tài)，作出正確決策。因此，企業(yè)應結(jié)合自身業(yè)務發(fā)生與發(fā)展的規(guī)律，基于內(nèi)部控制的視角，優(yōu)化預算績效評價目標，完善配套管理機制，統(tǒng)一二者管理目標，促進二者的有機融合。

2 內(nèi)部控制與預算績效管理概述

2.1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證各項經(jīng)營活動正常、有序、合法開展，提高經(jīng)營效率，在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序等管理手段的總稱?，F(xiàn)階段，財務狀況決定了企業(yè)的發(fā)展前景、運營能力，關乎企業(yè)的經(jīng)濟命脈，但在實際工作中，部分企業(yè)的財務管理存在缺陷，增加了經(jīng)營風險。因此，為規(guī)避風險，規(guī)范經(jīng)濟行為，企業(yè)要實施內(nèi)部控制，監(jiān)督、檢查、控制經(jīng)濟業(yè)務，確保資產(chǎn)的安全性、完整性，會計信息的真實性、準確性，財務業(yè)務的合法性、合規(guī)性，使管理制度得到落實，從而促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

2.2 實施預算績效管理的必要性

2.2.1 有利于企業(yè)經(jīng)營狀況保持穩(wěn)定

預算是企業(yè)財務收支的主要依據(jù)，預算管理水平直接關系到企業(yè)各項資金的使用效益和效率。實際上，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，開展任何經(jīng)營活動都離不開資金支持，如果預算安排存在問題，核心業(yè)務缺少資金支撐，企業(yè)就會受到負面影響，進而難以保持穩(wěn)定發(fā)展狀態(tài)。采取預算績效管理措施，對預算管理情況進行監(jiān)督，對預算執(zhí)行進度和結(jié)果進行考核，高效管控企業(yè)的財務資源與非財務資源，把有限資金用在“刀刃”上，保證預算資金調(diào)度的合理性，保障重點支出，助推戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，企業(yè)便可實現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營的目標。

2.2.2 有利于企業(yè)作出正確財務決策

企業(yè)要想作出正確決策，必須準確把握自身的財務狀況，根據(jù)收支情況，合理安排業(yè)務，確保收支平衡。對于中小企業(yè)來講，決策失誤往往是致命的，一旦投資決策失誤，企業(yè)無法獲得預期投資收益，無力償還到期債務，就可能面臨資不抵債的局面。預算績效評價具有導向作用，可為預算調(diào)整、財務決策提供導向。根據(jù)績效考核評價的結(jié)果，及時、準確掌握經(jīng)營過程、經(jīng)營狀態(tài)，找出績效動因，預測未來發(fā)展，便可提高企業(yè)決策的正確性。

2.2.3 有利于優(yōu)化企業(yè)預算管理機制

實際上，預算績效管理是深化企業(yè)預算管理機制改革、建立現(xiàn)代化預算管理體系、提升企業(yè)預算控制能力的關鍵舉措。通過預算績效評價，檢查預算執(zhí)行進度，確認預算執(zhí)行結(jié)果，便可找出預算管理存在的問題，為預算管理機制的優(yōu)化提供依據(jù)，彌補預算管理的漏洞，引導企業(yè)預算資金的合理分配和使用，避免企業(yè)走彎路，產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。同時，根據(jù)預算績效指標的達成率，可以找到預算調(diào)整的方向，促進企業(yè)資金鏈的良性循環(huán)。

2.3 內(nèi)部控制與預算績效管理的關聯(lián)性

2.3.1 二者的作用具有相互性

預算績效管理的作用是通過績效考核保證企業(yè)預算在計劃范圍內(nèi)實施，避免超預算情況的發(fā)生。內(nèi)部控制的作用是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財務行為，約束經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生與發(fā)展，將支出控制在定額范圍內(nèi)，促使企業(yè)預算控制能力的提升。二者在作用上具有一定的相互性，二者能相互影響、相互促進，二者的融合可促進各自功能的發(fā)揮。實際上，內(nèi)控的有效性對績效評價質(zhì)量發(fā)揮了決定性作用，而內(nèi)控力度決定預算計劃能否得到順利執(zhí)行。同時，隨著預算績效管理機制的不斷完善，其會在一定程度上強化內(nèi)部控制的有效性、實效性。

2.3.2 二者的目標具有一致性

內(nèi)部控制面向的是企業(yè)所有層級的員工，通過內(nèi)部控制約束員工行為，規(guī)范財務業(yè)務，從而確保經(jīng)營管理的合法性、合規(guī)性，其目標是保障企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防范財務風險的發(fā)生，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。預算績效管理的主要目標是提高經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合規(guī)性，促進預期預算目標的實現(xiàn)，降低風險發(fā)生的可能性。顯然，二者在目標上具有一致性?；趦?nèi)控視角，落實預算績效管理，完善預算績效管理配套制度，加強對預算的監(jiān)督控制，便可擴大內(nèi)部控制的影響力，同時，保障各項預算計劃得到有效執(zhí)行。

2.3.3 二者的效益具有協(xié)同性

實際上，企業(yè)的內(nèi)部控制與預算績效管理在效益上具有一定的協(xié)同性。預算績效管理涉及預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等多個環(huán)節(jié)，是監(jiān)督預算管理的重要措施。這些環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部控制的參與，需要二者的協(xié)調(diào)與配合。在實際工作中，可利用內(nèi)部控制監(jiān)督預算的執(zhí)行，助力預算績效管理的實施。同時，在監(jiān)督企業(yè)預算執(zhí)行的過程中，可提前發(fā)現(xiàn)預算管理存在的問題，降低企業(yè)實施預算績效管理的成本，強化內(nèi)部控制的效益。

3 內(nèi)控視角下企業(yè)預算績效管理的問題

3.1 預算績效管理與內(nèi)部控制的融合意識淡薄

目前，很多企業(yè)對內(nèi)部控制與預算績效管理的功能、內(nèi)涵、理論都缺乏正確認識，未根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制與預算績效管理融合的需要革新相關管理制度。由于缺少配套制度作為依據(jù)，導致在預算績效管理與內(nèi)部控制融合的過程中規(guī)則漏洞多，相關部門的協(xié)同性差，存在各自為政的問題，融合工作難以順利落實。此外，部分企業(yè)沒有獨立的內(nèi)控機構(gòu)，內(nèi)部控制力度小，無法為預算績效管理提供支持，造成預算績效管理流于形式，績效評價結(jié)果不準確，無法為預算管理機制的優(yōu)化提供依據(jù)，導致企業(yè)預算問題長時間得不到解決。

3.2 預算績效目標與內(nèi)部控制目標脫節(jié)

要想實現(xiàn)預算績效管理與內(nèi)部控制的有機融合，企業(yè)需要統(tǒng)一預算績效目標與內(nèi)控目標，讓二者達成一致，從而使預算績效管理和內(nèi)部控制相互作用、相互促進。然而，在實際工作中，大多數(shù)企業(yè)忽視二者目標的相似性、關聯(lián)性，預算績效目標與內(nèi)控目標脫節(jié)嚴重[2]。由于目標相互脫節(jié)、偏離實際，導致績效目標無法為內(nèi)部控制的實施提供導向，而內(nèi)部控制也很難有效監(jiān)控預算的執(zhí)行[3]，最終使得內(nèi)部控制功能受限，預算績效管理效果不佳。

3.3 經(jīng)濟業(yè)務基礎資料的收集不及時

無論是內(nèi)部控制還是預算績效管理都要將相關的信息和數(shù)據(jù)作為依據(jù)。對于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低和預算績效評價的準確性來說，關鍵在于取證。只有及時收集相關基礎經(jīng)濟資料，做好數(shù)據(jù)分析工作，確保相關經(jīng)濟資料的準確性、完整性，才能得到真實的績效評價結(jié)果，進而采取正確的內(nèi)部控制措施。但很多企業(yè)不重視信息管理，管理工作做不到過程留痕，各部門之間存在信息差。由于基礎經(jīng)濟資料的收集不及時、不完整，導致預算績效考核缺乏數(shù)據(jù)支撐，內(nèi)部控制缺乏事實依據(jù)，造成預算績效管理無序開展，基本是“走一步看一步”。

3.4 績效評價結(jié)果的應用不充分

就內(nèi)部控制與預算績效管理而言，本質(zhì)上都是為了規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務，促進管理機制的優(yōu)化，從而提升企業(yè)資金利用率，為企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。因此，基于內(nèi)部控制視角實施預算績效管理，利用預算績效評價的結(jié)果，幫助企業(yè)找出預算管理、內(nèi)部控制存在的問題。然而很多企業(yè)的預算績效評價只是打形式分，績效評價結(jié)果未得到充分利用，未結(jié)合預算績效考核評價的結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部控制與預算管理機制進行調(diào)整，未對相關的責任人進行獎懲，只是將績效評價結(jié)果作為決策的輔助參考。基于此，績效管理的作用得不到充分發(fā)揮，無意義地產(chǎn)生了大量的管理費用、辦公費用、協(xié)調(diào)費用。

4 內(nèi)控視角下企業(yè)預算績效管理的策略

4.1 樹立預算績效管理與內(nèi)部控制的融合意識

企業(yè)要正確理解內(nèi)部控制與預算績效管理的內(nèi)涵，樹立融合意識，基于內(nèi)部控制視角，完善預算績效管理體系，革新配套的管理制度，為內(nèi)部控制與預算績效管理協(xié)同提供制度依據(jù)，消除工作分歧。具體來說，可將內(nèi)控制度的要求融入預算績效管理制度，從而發(fā)揮剛?cè)嵯酀?、相得益彰的作用，更好地激勵員工。企業(yè)可根據(jù)預算績效制度，對預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的考核作出詳細要求，明確績效評價的關鍵點，同時，通過實施內(nèi)控制度，助推績效制度的執(zhí)行，約束預算管理行為，促進預算目標的實現(xiàn)，幫助企業(yè)獲得更好的業(yè)績。例如，在收入預算的編制方面，可融入內(nèi)部控制手段，通過內(nèi)控制度對員工施加外部壓力，實現(xiàn)“他律”管理，約束員工行為，同時，利用預算績效制度來強化針對員工的“自律”管理，從而使員工在工作中做到張弛有度。此外，企業(yè)要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建獨立的內(nèi)部控制部門，確保權(quán)力的運行受到制約和監(jiān)控，從而提高預算績效評價與內(nèi)部控制的權(quán)威性，提升績效結(jié)果的可信度。例如，企業(yè)可依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》組建內(nèi)部控制工作小組，專門負責內(nèi)控工作任務的落實，對預算管理情況進行監(jiān)督，協(xié)調(diào)內(nèi)控工作的開展。該工作小組需設置一名組長，最少兩名副組長，若干名成員，各職務任命要遵循不相容職務分離原則，并建立議事決策機制，對重大經(jīng)濟業(yè)務、預算安排事項進行集體表決，避免“一言堂”問題的出現(xiàn)。同時，企業(yè)要實施內(nèi)控關鍵崗位責任制，要求預算管理關鍵崗位工作人員具備相應的工作能力、任職資格，并對崗位責任進行明確，避免出現(xiàn)推諉責任的問題。

4.2 統(tǒng)一預算績效目標與內(nèi)部控制目標

若預算績效目標與內(nèi)部控制目標不一致，則難以協(xié)同開展工作。因此，企業(yè)要統(tǒng)一預算績效目標與內(nèi)部控制目標，通過提高目標的一致性，強化內(nèi)部控制與預算績效管理的聯(lián)系。在目標設定方面，不僅要關注預算業(yè)務的合法性、合規(guī)性，還要考慮預算管理的經(jīng)濟性、效益性，關注企業(yè)的最終收益。同時，要重點考慮目標的實現(xiàn)難度，根據(jù)各項目標，設計對應的量化指標，并為每一項指標設定不同的分值，從而使目標具體化、數(shù)據(jù)化。只有設定量化指標，才能客觀體現(xiàn)內(nèi)部控制的實效性、績效考核評價的準確性。例如，對于采購預算資金績效評價來說，要考核評價應付賬款周轉(zhuǎn)率、庫存資金占用率、庫存閑置率、庫存成本；對于銷售預算考核評價來說，要考核評價應收賬款、營業(yè)利潤、銷售資金回籠速度。

4.3 及時收集經(jīng)濟業(yè)務基礎資料

不及時收集、匯總相關基礎資料，沒有完整、正規(guī)的票據(jù)，極易出現(xiàn)營私舞弊的問題，造成內(nèi)部控制失效。例如，在采購預算資金的使用過程中，未取得正規(guī)發(fā)票，無法確保采購的合法性、合規(guī)性，便極易導致企業(yè)資產(chǎn)的流失和浪費。因此，企業(yè)要重視信息管理，做好經(jīng)濟業(yè)務基礎資料的收集與管理工作。企業(yè)可落實全面預算管理，以內(nèi)部控制目標作為績效評價的出發(fā)點，收集預算管理每個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，確保相關基礎經(jīng)濟資料的完整性、準確性。尤其是票據(jù)管理方面，必須有明確的備案記錄，核對票據(jù)的真實性、有效性，避免信息失真情況的發(fā)生，為績效評價提供依據(jù)。此外，為增強企業(yè)的信息管理能力，應加強信息化建設，構(gòu)建信息互通平臺，將內(nèi)部控制、預算管理、績效管理集成到統(tǒng)一平臺，簡化中間程序，進行跟蹤控制，消除信息不對稱問題，降低內(nèi)控難度，進而降低預算績效管理的成本[4]。

4.4 加強對績效評價結(jié)果的應用

若預算績效評價結(jié)果沒有得到充分應用，績效評價就失去了意義，更無法對內(nèi)部控制發(fā)揮積極作用。要想實現(xiàn)內(nèi)部控制與預算績效管理的相互作用，就要加強對績效評價結(jié)果的應用。企業(yè)在得到預算績效評價結(jié)果后，要組織各部門相關人員召開會議并進行討論，探討未完成預算績效指標的原因，將涉及這些指標的相關業(yè)務作為未來內(nèi)控工作的重點內(nèi)容。在會議上，要對相關責任人作出獎懲，提出具體整改建議，對后續(xù)工作調(diào)整作出詳細安排，將預算與績效掛鉤[5]。例如，在銷售預算績效評價過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金回籠慢，應收賬款較多，企業(yè)資金風險、經(jīng)營風險大，就要對銷售、催款等業(yè)務人員采取適當懲罰措施，責令其限期整改，化解現(xiàn)存問題。

5 結(jié)語

對于現(xiàn)代企業(yè)來講，要想保持優(yōu)勢，增強市場競爭力，就要合理配置資源，做好預算績效管理。內(nèi)部控制的實施，可強化預算績效評價作用，對于預算管理機制的優(yōu)化大有裨益。因此，企業(yè)應將內(nèi)部控制與預算績效管理有機融合，統(tǒng)一預算績效目標與內(nèi)部控制目標，及時收集經(jīng)濟業(yè)務基礎資料，充分應用評價結(jié)果，促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升。