劉平華

（廣東揚(yáng)山聯(lián)合精密制造股份有限公司，廣東 深圳 518100）

1 引言

長(zhǎng)期以來(lái)，金稅三期在稅務(wù)系統(tǒng)中得到了廣泛應(yīng)用，而該系統(tǒng)著重對(duì)發(fā)票和應(yīng)交稅費(fèi)方面進(jìn)行監(jiān)控，忽略了非稅費(fèi)信息，給企業(yè)違規(guī)開展稅收籌劃提供了空間。而“金稅四期”不僅將非財(cái)務(wù)信息納入了監(jiān)督范圍，而且還可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等進(jìn)行配比，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)踐中，部分生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)“金稅四期”的認(rèn)識(shí)程度不足，稅收籌劃的觀念還比較傳統(tǒng)，仍然存在“擦邊球”的行為。而這些問題都成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的消極因素。因此，在這種條件下，開展“金稅四期”背景下生產(chǎn)型企業(yè)稅務(wù)籌劃探討的研究就顯得尤為重要。

2 相關(guān)概念介紹

2.1 “金稅四期”背景

“金稅四期”是在金稅三期的基礎(chǔ)上，引入大數(shù)據(jù)等創(chuàng)新型技術(shù)，并結(jié)合中國(guó)稅收政策的實(shí)際需求[1]，所打造的國(guó)家級(jí)稅收征管信息系統(tǒng)工程。該信息系統(tǒng)的推廣意味著稅收征管系統(tǒng)的現(xiàn)代化程度更高，能實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)、全業(yè)務(wù)和全流程的監(jiān)管，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的智能化監(jiān)管提供良好基礎(chǔ)。“金稅四期”包括5 個(gè)方面的內(nèi)容，包括1 個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和4 個(gè)子系統(tǒng)，前者包括國(guó)家稅務(wù)總局和省地縣稅務(wù)局四級(jí)網(wǎng)絡(luò)[2]，而后者主要包括增值稅稽核系統(tǒng)、稅控認(rèn)證系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)以及防偽稅控開票系統(tǒng)?！敖鸲愃钠凇钡奶攸c(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，“金稅四期”能夠?qū)I(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)更加全面的監(jiān)控。該信息系統(tǒng)除了能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)水平的監(jiān)控之外，還能實(shí)現(xiàn)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控，如企業(yè)社保信息等。

第二，能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享[3]。各政府部門、人民銀行同各商業(yè)銀行之間能實(shí)現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶、社保、現(xiàn)金流的信息共享。

第三，“金稅四期”能實(shí)現(xiàn)有效信息核查的功能，如可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)有關(guān)責(zé)任人個(gè)人信息、納稅狀態(tài)、企業(yè)注冊(cè)信息的查詢等。第四，能實(shí)現(xiàn)智慧辦稅的功能?！敖鸲愃钠凇蹦軐?shí)現(xiàn)“云化”打通，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全流程、全業(yè)務(wù)的監(jiān)管。

2.2 稅務(wù)籌劃

有研究認(rèn)為所謂稅收籌劃指的是以稅務(wù)活動(dòng)為客體，企業(yè)主體通過一系列的行為和手段對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)、延遲繳納稅款的目的，同時(shí)籌劃必須堅(jiān)持合法原則[4]。稅收籌劃也可以將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平。也有研究認(rèn)為稅收籌劃是一個(gè)非常綜合的概念，其內(nèi)容較為豐富，包括但是不限于進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、利用稅收優(yōu)惠、延遲繳納稅款等?？傊愂栈I劃是企業(yè)現(xiàn)金流出的減少和成本的降低。合理避稅能通過對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的設(shè)計(jì)，減少稅目，減少需繳納的稅種[5]。也有研究認(rèn)為稅收籌劃和偷稅、漏稅有很大程度的不同，二者之間的最大區(qū)別在于是否違反有關(guān)法律法規(guī)?？偠灾?，稅務(wù)籌劃是在不違反法律法規(guī)的前提下，采取的一系列事前、事中和事后控制措施，以達(dá)到延遲納稅、節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的。

3 稅務(wù)籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則

在“金稅四期”的背景下，生產(chǎn)型企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)遵循以下幾個(gè)方面的原則：

第一，企業(yè)的稅收籌劃還應(yīng)該堅(jiān)持前瞻性原則。所謂前瞻性原則指的是稅務(wù)籌劃是針對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的事前控制，并不是事中和事后控制。企業(yè)的稅務(wù)部門要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略明確稅務(wù)籌劃的基調(diào)，如保守的、激進(jìn)的等，同時(shí)要對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，并發(fā)掘存在的稅務(wù)籌劃點(diǎn)。除此之外，稅務(wù)部門需要對(duì)最新穎的稅務(wù)政策進(jìn)行研究。如果對(duì)最新的稅務(wù)政策存在錯(cuò)誤解讀，就應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教，以提升對(duì)稅務(wù)征管系統(tǒng)的理解。

第二，企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持合法合規(guī)的原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)必須在法律的框架范圍內(nèi)進(jìn)行。因?yàn)?，籌劃并不是違法、鉆法律的空子、打“擦邊球”，而是在研讀稅收法規(guī)政策，在法無(wú)禁止的前提下，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)的全環(huán)節(jié)鏈進(jìn)行謀劃，以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)、延遲納稅的目的。合規(guī)性是最重要的原則，是稅收籌劃活動(dòng)的底線。

第三，企業(yè)的稅收籌劃還應(yīng)該堅(jiān)持全局性的原則。企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該綜合考慮，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全局出發(fā)，不能僅局限于企業(yè)某一個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)稅負(fù)的減少，而是還應(yīng)該考慮企業(yè)整體稅負(fù)的影響，并兼顧企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃目標(biāo)。

第四，稅收籌劃還應(yīng)該堅(jiān)持長(zhǎng)期性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在采取各種稅收籌劃策略時(shí)，應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性。

4 “金稅四期”背景下生產(chǎn)型企業(yè)常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

4.1 收入方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

“金稅四期”背景下，收入方面的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，基于最新的收入準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)角度和稅法角度在收入確認(rèn)方面存在很大的不同。企業(yè)不僅要結(jié)合對(duì)貨款結(jié)算方式、控制權(quán)轉(zhuǎn)移等合同條款進(jìn)行識(shí)別評(píng)估，同時(shí)運(yùn)用新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型，如采取直接收款的銷售方式，那么企業(yè)應(yīng)該在收取貨款或者取得銷售貨款憑據(jù)的當(dāng)天產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的同時(shí)，如果企業(yè)的貨物尚未發(fā)出，那么企業(yè)不確認(rèn)會(huì)計(jì)層面的收入，因此，并未發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。如果企業(yè)的貨物長(zhǎng)期不能及時(shí)發(fā)出，那么就會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)收入同增值稅收入長(zhǎng)期不匹配的情況。而金稅四期系統(tǒng)很可能通過大數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)這種情況，評(píng)估企業(yè)的動(dòng)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。

其次，如果企業(yè)采取少記、隱匿收入的方式降低稅負(fù)，那么金稅四期系統(tǒng)可以通過公司收入和成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，與同行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析預(yù)警異常情況。

最后，如果企業(yè)采取支付寶、微信或者現(xiàn)金的方式收取貨款不入賬，在目前大數(shù)據(jù)背景下政府各部門與各商業(yè)銀行已實(shí)現(xiàn)信息共享聯(lián)動(dòng)，稅務(wù)局能便捷地預(yù)警出企業(yè)的違法行為。因此，企業(yè)傳統(tǒng)的涉稅處理方式將面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 成本費(fèi)用方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

在“金稅四期”背景下，企業(yè)成本費(fèi)用方面存在的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一方面，部分生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度較高，如會(huì)加大研發(fā)投入。由于研發(fā)支出存在加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，部分企業(yè)傾向?qū)⒉糠纸?jīng)營(yíng)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出的情況。而金稅四期系統(tǒng)能通過橫向和縱向兩個(gè)維度進(jìn)行分析，評(píng)估企業(yè)研發(fā)支出歸集核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，這就要求企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)支出財(cái)務(wù)管理力度。

另一方面，企業(yè)的廣告和業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)所得稅有著深刻的影響。在實(shí)踐中，企業(yè)可能存在未能正確規(guī)劃廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，導(dǎo)致費(fèi)用賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的情況。而金稅四期系統(tǒng)能對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的發(fā)票同企業(yè)實(shí)際支付金額進(jìn)行比對(duì)，一旦發(fā)現(xiàn)二者存在較大的差異，稅務(wù)系統(tǒng)就會(huì)觸發(fā)預(yù)警，從而評(píng)估企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 發(fā)票管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

在信息化的背景下，企業(yè)虛開發(fā)票、偽造發(fā)票的現(xiàn)象已經(jīng)得到了遏制。而隨著“金稅四期”的逐步推行，企業(yè)的發(fā)票管理仍然存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，在發(fā)票取得的過程中，部分企業(yè)為了能夠增加增值稅抵扣金額，盲目增加成本項(xiàng)目，擅自改變業(yè)務(wù)內(nèi)容，以獲得更多的增值稅專用發(fā)票，將面臨虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證不夠及時(shí)，存在發(fā)票滯留的情形，有涉嫌隱瞞銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。最后，金稅四期稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)能夠通過發(fā)票的上游鏈條，聯(lián)查到銷售方企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅情況，進(jìn)而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)分析，將發(fā)票金額與成本費(fèi)用金額進(jìn)行對(duì)比，從而發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票、重復(fù)入賬等異常數(shù)據(jù)。

4.4 社會(huì)保險(xiǎn)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

在“金稅四期”背景下，社會(huì)保險(xiǎn)并未納入稅收監(jiān)管的實(shí)際范圍。而在“金稅四期”的條件下，企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅等數(shù)據(jù)將實(shí)現(xiàn)協(xié)同查詢，以實(shí)現(xiàn)全面的數(shù)據(jù)對(duì)比。一旦企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳納出現(xiàn)問題，系統(tǒng)就會(huì)根據(jù)可疑數(shù)據(jù)，確定篩查對(duì)象。在社會(huì)保險(xiǎn)方面常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有：企業(yè)的用工模式界限模糊；企業(yè)并未為員工及時(shí)辦理保險(xiǎn)登記、保險(xiǎn)變更和注銷；試用期內(nèi)不給員工繳納社保；企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)的工資薪金基數(shù)不準(zhǔn)確等。

5 “金稅四期”背景下生產(chǎn)型企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的對(duì)策

5.1 加強(qiáng)內(nèi)部管理

在“金稅四期”的背景下，生產(chǎn)型企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，而這主要從兩個(gè)方面入手：一方面，要增強(qiáng)企業(yè)整體的稅務(wù)合規(guī)意識(shí)重視程度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理層應(yīng)該認(rèn)識(shí)到在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力激烈的前提下，只有積極研討稅收優(yōu)惠政策，從組織、業(yè)務(wù)、技術(shù)和文化等多維度奠定稅收籌劃的基礎(chǔ)，才能夠有效應(yīng)對(duì)“金稅四期”所帶來(lái)的變化。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該在內(nèi)部營(yíng)造稅收籌劃的文化氛圍調(diào)動(dòng)全體員工參與的積極性，從而實(shí)現(xiàn)流程梳理和減少可控成本費(fèi)用的目的。另一方面，企業(yè)還應(yīng)該完善內(nèi)部控制制度。鑒于稅收監(jiān)管的日益嚴(yán)格和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化組織機(jī)構(gòu)建設(shè)并單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)管理小組，配備專門的稅務(wù)管理人員，明確崗位設(shè)計(jì)和責(zé)任分工，并定期對(duì)稅收籌劃的效果和合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。

5.2 提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)管理人員是稅收籌劃的直接參與者，因此，在信息化的稅收監(jiān)管環(huán)境下，企業(yè)必須提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。首先，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際特點(diǎn)建立稅務(wù)人員的長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，不僅要提升稅務(wù)人員的理論水平，同時(shí)還要提升其實(shí)踐能力。企業(yè)完全可以將稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)效果納入考核機(jī)制，并以此為依據(jù)對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以達(dá)到激勵(lì)的目的。其次，稅務(wù)管理人員應(yīng)該具備自我學(xué)習(xí)和自我提升的意識(shí)，積極研討最新的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范各種涉稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，不僅要及時(shí)納稅，同時(shí)還應(yīng)該積極享受企業(yè)應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策，做到應(yīng)享盡享進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)。最后，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格把控招聘的質(zhì)量關(guān)。在人員招聘環(huán)節(jié)不僅要嚴(yán)格考察稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還應(yīng)考察其職業(yè)道德，對(duì)高級(jí)別的稅務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)開展任職背景調(diào)查。

5.3 加強(qiáng)各個(gè)主體的溝通

稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收征管的直接管理者，因此，生產(chǎn)型企業(yè)必須與其保持較為緊密的聯(lián)系，加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。首先，生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)部分理解有歧義的稅收政策應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)請(qǐng)教，在必要時(shí)，可以邀請(qǐng)稅管員來(lái)企業(yè)開展稅收政策宣講服務(wù)。其次，在企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)管理部門和業(yè)務(wù)部門之間的溝通。稅務(wù)管理部門應(yīng)該向業(yè)務(wù)部門普及稅收知識(shí)，將稅收籌劃的環(huán)節(jié)前移至業(yè)務(wù)前端，同時(shí)，積極利用財(cái)務(wù)共享中心的優(yōu)勢(shì)，暢通稅務(wù)信息的流通。最后，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，還應(yīng)該加強(qiáng)集團(tuán)稅務(wù)管理部門同各級(jí)分、子公司稅務(wù)管理部門之間的溝通。集團(tuán)要對(duì)下屬公司的稅務(wù)狀況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并及時(shí)對(duì)賬，確保稅金賬證、賬表、賬實(shí)相符。

5.4 合法開展稅務(wù)籌劃

在“金稅四期”的背景下，以往企業(yè)“打擦邊球”的籌劃方式將成為過去，因此，生產(chǎn)型企業(yè)必須在法律框架下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，舉例來(lái)說(shuō)，就企業(yè)所得稅籌劃而言。首先，在生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)入環(huán)節(jié)，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該盡量選取《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，稅法規(guī)定該專用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅。其次，在專業(yè)生產(chǎn)設(shè)備維修環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備的日常維修費(fèi)用應(yīng)該作為成本費(fèi)用直接從應(yīng)納稅所得額中扣除。對(duì)大修理完成之后，固定資產(chǎn)使用壽命增加兩年以上的，且維修支出占據(jù)固定資產(chǎn)設(shè)備支出一半以上的，則大修理費(fèi)用不能一次性扣除，而需在固定資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)分期扣除。因此，如果固定資產(chǎn)不得不進(jìn)行大修理，那么企業(yè)可以分期進(jìn)行，合理分?jǐn)偯恳淮涡蘩淼馁M(fèi)用支出，使每次維修支出占比固定資產(chǎn)設(shè)備支出的50%以下。

6 結(jié)語(yǔ)

“金稅四期”不僅是中國(guó)稅收體制改革的關(guān)鍵舉措，同時(shí)也是在實(shí)現(xiàn)共同富裕大背景下所作出的必然選擇。從宏觀角度來(lái)講，稅收分配是重要的收入調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)，就微觀角度而言，是刺激企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)能力的重要制度。在“金稅四期”的背景下，企業(yè)的任何涉稅活動(dòng)都會(huì)被監(jiān)管，包括但是不限于企業(yè)的一切財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)要想提升稅務(wù)籌劃的有效性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)型企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思維，充分認(rèn)識(shí)“金稅四期”帶來(lái)的變化，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極研究最科學(xué)的稅收籌劃政策，提升稅務(wù)籌劃的法治意識(shí)，只有這樣，才能有效應(yīng)對(duì)稅收體制改革。本文總結(jié)了企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最后，從多個(gè)角度提出了完善稅收籌劃的對(duì)策，期望文章的研究能為生產(chǎn)型企業(yè)稅務(wù)籌劃有效性的提升提供一定的參考。