孔穎

（廣州廣電國際商貿(mào)有限公司，廣州 510000）

1 引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)集團(tuán)自身兼并重組、兼并整合、擴(kuò)大規(guī)模等工作的開展，企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，原有的很多制度機(jī)制和管理模式都已經(jīng)無法支撐實(shí)際工作的需要。加之我國新會計準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對企業(yè)合并財務(wù)報表相關(guān)條款作出了一些修改，促使企業(yè)財務(wù)報表合并等工作發(fā)生了一些變化，強(qiáng)調(diào)推進(jìn)企業(yè)合并報表編制方法等的創(chuàng)新和改進(jìn)。對于企業(yè)集團(tuán)而言，要求在合并報表系統(tǒng)中能夠?qū)崿F(xiàn)單體報表、合并抵消等全集團(tuán)內(nèi)合并業(yè)務(wù)邏輯的統(tǒng)一、輸入和輸出表單的統(tǒng)一，以及要能夠有效與子公司的核算財務(wù)軟件對接取出，盡可能縮短財務(wù)報表出具的時間，同時規(guī)避數(shù)據(jù)信息方面的誤差。在這一過程中持續(xù)推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)合并報表信息化建設(shè)十分有必要。

2 企業(yè)集團(tuán)合并報表發(fā)生的變化

財務(wù)報表在企業(yè)業(yè)務(wù)開展、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等工作中都發(fā)揮著不可替代的作用，企業(yè)集團(tuán)需要規(guī)范編制報表。隨著企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)的不斷拓展以及新會計準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)集團(tuán)合并報表發(fā)生了一些變化：

①報表合并范圍的變化。相關(guān)規(guī)定明確提出了在合并報表時，需要將母公司與子公司、母公司直接或間接控制的子公司或?qū)ζ浣?jīng)營造成影響的公司都包含在內(nèi)，依照相關(guān)要求和規(guī)范納入會計報表合并范圍，一定程度上擴(kuò)大了合并報表的范圍，提高了財務(wù)報表的真實(shí)性和可靠性。

②對合并報表提出了更高要求。為確保更好滿足實(shí)際工作的需要，強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的合并報表要能夠?qū)崿F(xiàn)單體報表、合并抵消等全集團(tuán)內(nèi)合并業(yè)務(wù)邏輯的統(tǒng)一、輸入和輸出表單的統(tǒng)一，要能夠有效與子公司的核算財務(wù)軟件對接取出，要保證相關(guān)數(shù)據(jù)信息輸入快速、及時，確保合并報表更加規(guī)范和準(zhǔn)確。

③合并報表中的一些不足和缺陷逐漸顯現(xiàn)。隨著企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)的不斷拓展以及兼并整合等工作的實(shí)施，很多企業(yè)集團(tuán)的架構(gòu)層級更多，集團(tuán)包含的子公司也更多，涉及的業(yè)務(wù)范圍和領(lǐng)域更廣，原有的報表已經(jīng)無法滿足相關(guān)工作的需要，如在以往的管理模式下，主要是各個子公司手工出具各級次的合并報表，然后再逐級向上報送，最終，在集團(tuán)企業(yè)總部出具全集團(tuán)的合并報表，這一過程所需要的時間比較長，且在層層傳遞的過程中容易出現(xiàn)信息數(shù)據(jù)誤差等問題，進(jìn)而影響到了合并報表的規(guī)范性、準(zhǔn)確性、及時性。此外，很多集團(tuán)企業(yè)子公司內(nèi)部存在的不規(guī)范會計行為、核算行為都會影響到報表合并的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，進(jìn)而影響合并報表價值和作用的發(fā)揮。

④合并報表信息化建設(shè)逐漸完善。隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展，其也在持續(xù)健全合并報表的有關(guān)制度機(jī)制，要求在企業(yè)集團(tuán)每月出具報表之前，與各個子公司和分公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)方對賬，并提交專門的內(nèi)部統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)方抵消表格，母公司在對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和分析的基礎(chǔ)上編制各個單體財務(wù)報表（如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益表等），但總體上來說，合并報表的信息化程度不高、效率比較低，還容易出現(xiàn)差錯。強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)結(jié)合自身工作的現(xiàn)實(shí)需要，持續(xù)健全和完善合并報表信息化系統(tǒng)、財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)以及合并報表編制，以確保滿足企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展和管理工作的需要[1]。

3 企業(yè)集團(tuán)合并報表信息化建設(shè)的作用和意義

企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)合并報表信息化建設(shè)，搭建合并報表信息化系統(tǒng)平臺，在很大程度上有助于提高企業(yè)財務(wù)管理的能力和水平。

第一，借助信息化平臺和系統(tǒng)，方便加強(qiáng)與各個子公司、分公司之間的聯(lián)系和溝通，能更快速地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息的整合和利用、實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的實(shí)時化監(jiān)督和控制，當(dāng)企業(yè)集團(tuán)在業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)風(fēng)險和問題時，也能夠及時反饋和處理，進(jìn)而防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

第二，搭建合并報表信息化系統(tǒng)和平臺，在滿足企業(yè)集團(tuán)合并報表工作實(shí)際需要的同時，極大地規(guī)范企業(yè)集團(tuán)會計信息和企業(yè)編碼，進(jìn)而為企業(yè)財務(wù)管理工作的開展提供高質(zhì)量的信息數(shù)據(jù)，有助于提高企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。

第三，借助該平臺系統(tǒng)，能夠?yàn)榧訌?qiáng)集團(tuán)企業(yè)對各個子公司的實(shí)地考察和分析提供依托，在對各項數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，更加全面準(zhǔn)確地反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)狀況以及財務(wù)狀況，分析各個子公司和分公司的經(jīng)濟(jì)信息活動，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化建設(shè)提供有效支撐和保障，加強(qiáng)財務(wù)信息與企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的聯(lián)系，進(jìn)而為企業(yè)集團(tuán)的科學(xué)決策提供依據(jù)和參考。

第四，隨著新時期企業(yè)集團(tuán)收購、兼并、重組等工作的開展，企業(yè)集團(tuán)逐漸向多元化、規(guī)?；蛧H化方向發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)部層級和子公司在不斷增多，交易行為也更加頻繁，對集團(tuán)合并報表的編制提出了更高的要求，集團(tuán)合并報表也呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多樣化的特點(diǎn)。加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)合并報表信息化建設(shè)，能夠提高合并財務(wù)報表的編制效率，極大提高集團(tuán)合并報表的及時性、完整性和準(zhǔn)確性，同時有助于提高企業(yè)集團(tuán)財務(wù)數(shù)據(jù)分析和處理的能力水平，使得企業(yè)的報表和各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息得以更高效的利用，支撐企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營決策和可持續(xù)發(fā)展[2]。

4 企業(yè)集團(tuán)合并報表信息化建設(shè)的難點(diǎn)

4.1 合并報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集難

企業(yè)集團(tuán)需要確保其合并報表的時效性和規(guī)范性，這就要求各子公司和分公司及時上報和反饋相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但是，由于企業(yè)集團(tuán)的子公司一般都比較多，其業(yè)務(wù)活動的開展所涉及的報表種類也十分繁雜，在各項工作開展和實(shí)施中，實(shí)現(xiàn)對這些數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確核實(shí)和及時上報的難度比較大，在推進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展過程中需要構(gòu)建一個具備自我檢測功能的合并報表信息化系統(tǒng)，以支撐各項工作的開展和實(shí)施。而且，隨著企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)活動的不斷拓展以及企業(yè)集團(tuán)自身的不斷發(fā)展和壯大，集團(tuán)公司和各個子公司的結(jié)構(gòu)和層級也更加的復(fù)雜，交錯的股權(quán)投資和復(fù)雜的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，在一定程度上使得企業(yè)集團(tuán)的會計科目變動更加頻繁，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不能完全抵消的情況，一旦出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易抵消不充分的情況，則會嚴(yán)重影響企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。為有效解決和處理這一問題，要進(jìn)一步健全和完善企業(yè)集團(tuán)合并報表信息化系統(tǒng)[3]。

4.2 科目設(shè)置和核算方法不統(tǒng)一

在企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)不斷拓展過程中，企業(yè)集團(tuán)的子公司和分公司的數(shù)量比較多，且各個子公司和分公司在會計核算科目、合并報表業(yè)務(wù)流程等方面可能存在一些差異性，達(dá)不到高度統(tǒng)一。主要是由于各個公司在會計科目設(shè)置時，一般情況下，一級會計科目的設(shè)置需要嚴(yán)格遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，但是二、三、四級的明細(xì)會計科目的設(shè)置則需要綜合考慮和分析企業(yè)自身的業(yè)務(wù)實(shí)際，每個子公司的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動可能存在差異，這就導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)核算會計科目的編碼、核算業(yè)務(wù)內(nèi)容等的不一致性，這些問題的存在都會對企業(yè)集團(tuán)合并報表產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)合并報表系統(tǒng)所需要的各項有關(guān)基礎(chǔ)信息及數(shù)據(jù)的來源定義存在差異[4]。

4.3 財務(wù)核算軟件不統(tǒng)一

企業(yè)集團(tuán)各個子公司在財務(wù)信息化建設(shè)方面的水平參差不齊，子公司間所使用的財務(wù)核算軟件也存在不一致的情況，這在一定程度上對企業(yè)集團(tuán)合并報表造成了影響，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)合并報表系統(tǒng)的直接對接。例如，很多業(yè)務(wù)規(guī)模比較大，且自身信息化水平比較高的子公司為了滿足經(jīng)營發(fā)展及管理工作的實(shí)際需要，在公司內(nèi)部推廣和使用了Oracle、ERP 等系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)規(guī)范化地設(shè)置總賬、采購、制造、銷售和人力資源等多個業(yè)務(wù)模塊。大多數(shù)規(guī)模居中的子公司則一般使用的是金蝶等國內(nèi)核算軟件，并依照相關(guān)規(guī)范和要求設(shè)置總賬和固定資產(chǎn)等模塊。那些業(yè)務(wù)規(guī)模比較小的子公司則認(rèn)為自身財務(wù)核算工作比較簡單，大多數(shù)還依靠單機(jī)版軟件記賬等，認(rèn)為這樣已經(jīng)足夠滿足自身財務(wù)核算工作的需要。也正是因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)各個子公司之間所采用的核算軟件及使用模塊等不統(tǒng)一，對將這些數(shù)據(jù)信息對接到合并報表信息系統(tǒng)造成了不利影響，無法實(shí)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)信息的直接傳入和高效化傳入[5]。

4.4 報表取數(shù)錯誤

企業(yè)財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)信息主要是來源于日常會計核算的基礎(chǔ)信息，也就是說企業(yè)會計核算工作開展和實(shí)施的質(zhì)量將直接影響合并報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)有效性。很多時候，企業(yè)集團(tuán)的子公司在會計核算工作中不夠規(guī)范，如賬務(wù)處理不及時、賬務(wù)處理不對等，這些情況的存在都可能造成取數(shù)錯誤的情況。

例如，在企業(yè)的會計核算工作實(shí)施中，利潤表中的管理費(fèi)用的數(shù)字只能從管理費(fèi)用相關(guān)明細(xì)科目的借方取得發(fā)生額，如果存在既有借方又有貸方發(fā)生額的情況，現(xiàn)有的軟件在處理時容易導(dǎo)致出現(xiàn)正常發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的發(fā)生額區(qū)分不明確的情況，進(jìn)而造成企業(yè)合并報表取數(shù)錯誤，與實(shí)際情況不符。而且，很多企業(yè)都不同程度地存在一些不規(guī)范的記賬和核算行為，如重記、漏記、借貸方記反、數(shù)字輸錯、科目選錯、輔助核算選錯、現(xiàn)金流量選錯等一系列問題，如果在會計核算和賬務(wù)處理時不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正，也會對企業(yè)集團(tuán)合并報表取數(shù)造成影響，嚴(yán)重影響合并報表的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

5 企業(yè)集團(tuán)合并報表信息化建設(shè)的對策和建議

5.1 持續(xù)健全和完善信息化系統(tǒng)和平臺

企業(yè)集團(tuán)合并報表信息化建設(shè)需要確保所選擇的系統(tǒng)平臺、表單的設(shè)計和報表展現(xiàn)等實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，以保證合并報表系統(tǒng)能切實(shí)滿足新時期企業(yè)集團(tuán)對于單體報表、合并報表編制、關(guān)聯(lián)交易對賬、合并抵消和調(diào)整、合并工作底稿和報表輸入輸出展現(xiàn)的相關(guān)要求，確保在企業(yè)集團(tuán)各項工作開展和實(shí)施過程中能夠滿足自動抵消、復(fù)雜股權(quán)構(gòu)架合并計算等，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理、財務(wù)分析以及信息披露等工作的開展提供支撐和依據(jù)。相關(guān)工作的開展還強(qiáng)調(diào)，企業(yè)集團(tuán)從長遠(yuǎn)發(fā)展及戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)去綜合考慮和分析，在合并報表信息化系統(tǒng)和平臺構(gòu)建時，確保具備一定的前瞻性和可擴(kuò)展性，也就是綜合考慮和分析未來一段時間內(nèi)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的情況、子公司和分公司的數(shù)量及增減情況、成員用戶的增減情況、表單修改和規(guī)則修改等，要保證所構(gòu)建的合并報表信息化系統(tǒng)平臺符合這些需求和要求。

5.2 建立統(tǒng)一會計科目體系和合并業(yè)務(wù)流程

企業(yè)集團(tuán)需要持續(xù)規(guī)范會計工作的開展，爭取在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立起統(tǒng)一的會計科目體系和合并業(yè)務(wù)流程，以有效彌補(bǔ)以往工作中的不足和缺陷。

首先，需要綜合考慮和分析企業(yè)集團(tuán)各個子公司和分公司的會計科目設(shè)置以及合并流程，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)合并報表編制的實(shí)際需要，形成一套集團(tuán)層面的會計科目體系以及合并業(yè)務(wù)流程規(guī)則。

其次，集團(tuán)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)需要，對會計科目體系當(dāng)中的一、二級會計科目進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)置和規(guī)范的統(tǒng)一，并確保其在各個子公司和分公司內(nèi)部得以有效貫徹和落實(shí)，子公司和分公司在會計工作實(shí)施中不能隨意地修改，如果實(shí)際情況和企業(yè)的業(yè)務(wù)有所出入，需要進(jìn)行修改和變動，則要求及時上報給集團(tuán)，在經(jīng)過共同的協(xié)商和探討之后進(jìn)行統(tǒng)一變動。企業(yè)集團(tuán)的各個子公司和分公司可以依照自身的業(yè)務(wù)需要和實(shí)際情況，并在綜合考慮和分析集團(tuán)的意見和建議的基礎(chǔ)上，科學(xué)設(shè)置二、三級會計科目。通過構(gòu)建統(tǒng)一的會計科目體系和合并業(yè)務(wù)流程，以確保企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易對賬、合并抵消邏輯等更加的規(guī)范，以免對合并報表造成影響。

5.3 加強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)安全管理

在推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)合并報表信息化建設(shè)工作實(shí)施中還需要認(rèn)真做好安全管理工作，如通過采用VPN 登錄方式，確保合并報表信息化系統(tǒng)平臺登錄和使用的安全性。在使用過程中還需要依照相關(guān)要求規(guī)范設(shè)置用戶權(quán)限，日常需要進(jìn)行數(shù)據(jù)增量備份，強(qiáng)調(diào)階段性地進(jìn)行系統(tǒng)全量備份，以保證所有數(shù)據(jù)信息的安全性和完整性。

6 結(jié)語

加快企業(yè)集團(tuán)合并報表信息化建設(shè)，構(gòu)建一個完善、規(guī)范、有序的合并報表信息化系統(tǒng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)工作的開展以及各項管理工作、經(jīng)營發(fā)展等提供科學(xué)支撐和有效保障，在很大程度上有助于規(guī)避和防止人為粉飾報表、操縱利益等漏洞問題和不良影響，極大提高了企業(yè)合并報表的質(zhì)量和效率。面對越來越復(fù)雜的市場環(huán)境和持續(xù)加大的競爭壓力，在推進(jìn)新時期企業(yè)集團(tuán)擴(kuò)大規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、持續(xù)發(fā)展過程中構(gòu)建合并報表系統(tǒng)是其信息化建設(shè)的重要組成部分，企業(yè)集團(tuán)需要對照以往工作，明確自身的不足和缺陷，采取科學(xué)有效的措施推進(jìn)合并報表信息化建設(shè)工作的高效化實(shí)施，進(jìn)而有效提高企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的水平，為企業(yè)集團(tuán)持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。