張 琳

（國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司朝陽供電公司，遼寧 朝陽 122000）

2015年，國(guó)家提出了“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要想獲得健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，產(chǎn)品的品質(zhì)優(yōu)勢(shì)和價(jià)格優(yōu)勢(shì)必須同時(shí)具備，因此，強(qiáng)化企業(yè)產(chǎn)品成本管理勢(shì)在必行。但是，當(dāng)前我國(guó)部分企業(yè)仍在采用傳統(tǒng)的成本管理模式，企業(yè)成本管理的重點(diǎn)在于成本費(fèi)用的節(jié)省，而對(duì)產(chǎn)品品質(zhì)卻不夠關(guān)注，這顯然不符合未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。為此，一些企業(yè)著手嘗試引進(jìn)新的成本管理理念，成本精益化管理便走進(jìn)人們的視野，并在企業(yè)成本管控中發(fā)揮著顯著的作用。

一、成本精益化管理的基本理論

（一）成本精益化管理的概念

成本精益化管理是精益管理理念與成本管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，它以客戶價(jià)值增值為導(dǎo)向，通過精益管理方式優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)過程，確保各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本達(dá)到最優(yōu)，從而在整體上降低產(chǎn)品成本，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本精益化管理包含兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是減少資源浪費(fèi)，消除產(chǎn)品生產(chǎn)過程的不必要行為，形成標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)流程；二是應(yīng)用自動(dòng)化技術(shù)，大幅度提高企業(yè)的工作效率和資源利用能力，助力企業(yè)提升價(jià)值創(chuàng)造力。

（二）成本精益化管理的基本內(nèi)容

成本精益化管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，它以成本管理方法為基礎(chǔ)，以企業(yè)效益為核心，將產(chǎn)品成本管理逐步由事后控制推向事中控制、事前控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)以較少的成本獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過科學(xué)估算，確定合理的成本管理目標(biāo)；關(guān)注產(chǎn)品成本發(fā)生的過程，在充分收集成本信息的基礎(chǔ)上，制定并選擇最優(yōu)的成本方案；根據(jù)計(jì)劃期的生產(chǎn)任務(wù)和利潤(rùn)目標(biāo)編制成本計(jì)劃，全面實(shí)施成本控制；借助智能化成本信息管理系統(tǒng)，開展成本核算和成本分析工作，針對(duì)反饋的問題提出合理建議，采取有效措施對(duì)生產(chǎn)過程持續(xù)改進(jìn)；建立成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過嚴(yán)格落實(shí)成本考核和獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和成本管理水平的提升。

（三）成本精益化管理的特征

與傳統(tǒng)成本管理相比，成本精益化管理具有以下特征：

一是全面性。傳統(tǒng)的成本管理的對(duì)象僅針對(duì)產(chǎn)品制造成本，而成本精益化管理的對(duì)象是企業(yè)價(jià)值鏈的總成本。

二是戰(zhàn)略目標(biāo)性。傳統(tǒng)成本管理注重成本核算，以提高產(chǎn)品成本核算“精度”為管理目標(biāo)；而成本精益化管理更注重成本控制，并要求成本管理目標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略方向相一致。

三是構(gòu)成全動(dòng)因。傳統(tǒng)成本管理認(rèn)為業(yè)務(wù)量是唯一的成本動(dòng)因；而成本精益化管理下，成本動(dòng)因既包括決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的因素，又包括與企業(yè)執(zhí)行價(jià)值活動(dòng)程序有關(guān)的驅(qū)動(dòng)因素。

四是多口徑計(jì)算。與傳統(tǒng)成本管理下的成本核算相比，成本精益化選用多種計(jì)算程序口徑完成成本核算工作[1]。

二、當(dāng)前企業(yè)成本精益化管理中存在的問題

（一）產(chǎn)線管理水平有待提高

近年來，一些企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求量隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)不斷攀升，企業(yè)日益需要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高產(chǎn)品產(chǎn)量，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著新產(chǎn)線的投入，企業(yè)的相關(guān)成本費(fèi)用顯著增加，主要表現(xiàn)為：一方面，購(gòu)買場(chǎng)地、新建廠房和購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備會(huì)導(dǎo)致企業(yè)折舊費(fèi)用的增加，生產(chǎn)設(shè)備以及產(chǎn)線零部件等相關(guān)物品的浪費(fèi)損耗也會(huì)進(jìn)一步加大；另一方面，企業(yè)在生產(chǎn)過程中所要負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)等能源費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用以及其他運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用也會(huì)隨之增多。企業(yè)成本管理的難度隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大進(jìn)一步提高。部分企業(yè)由于產(chǎn)線管理水平不足，成本精益化管理未能在生產(chǎn)過程中有效落實(shí)，資源浪費(fèi)現(xiàn)象得不到改善，生產(chǎn)資料的配置無法達(dá)到最優(yōu)，從而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（二）精益生產(chǎn)成本管理機(jī)制不健全

對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)而言，精益成本管理可以分為三個(gè)基本要素：成本企劃、成本改善和成本維持，這三個(gè)要素相互影響、相互依存，不可或缺。部分企業(yè)由于缺乏健全的精益成本管理機(jī)制，導(dǎo)致成本精益化管理工作的實(shí)施效果并不理想。

第一，成本核算方式比較粗放。部分企業(yè)的成本核算對(duì)象僅為完工產(chǎn)品，而對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的資源成本關(guān)注不足，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的諸多信息數(shù)據(jù)都未得到記錄，企業(yè)無法準(zhǔn)確量化各個(gè)生產(chǎn)工序?qū)φ麄€(gè)產(chǎn)品成本的影響。在這種粗放的成本核算方式下，企業(yè)難以抓住各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本細(xì)節(jié)，成本精益化管理的實(shí)施難度較大。

第二，間接成本費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)單一。有些企業(yè)的生產(chǎn)管理人員認(rèn)為，應(yīng)依據(jù)產(chǎn)品價(jià)值確定間接成本費(fèi)用的分?jǐn)偙壤?，價(jià)值高的產(chǎn)品間接成本費(fèi)用的分?jǐn)偙壤?，而價(jià)值低的產(chǎn)品間接成本費(fèi)用的分?jǐn)偙壤齽t相對(duì)較低。這種費(fèi)用分?jǐn)偡绞經(jīng)]有充分考慮成本產(chǎn)生的動(dòng)因，導(dǎo)致成本核算結(jié)果失真，企業(yè)無法基于成本核算數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)成本管理存在的實(shí)際問題，制定的成本精益化管理方案也就難以確保可行性[2]。

（三）成本信息管理系統(tǒng)不夠完善

隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的成熟和普及，越來越多的企業(yè)將信息技術(shù)引入自身管理體系中，并且在財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理方面都取得了明顯的成效。但與此同時(shí)，企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)間缺乏有效聯(lián)動(dòng)的問題，這在一定程度上削弱了信息系統(tǒng)的職能和作用。

第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)在預(yù)算管理、成本管理的功能設(shè)置方面與業(yè)務(wù)系統(tǒng)存在差異，部分個(gè)性化功能未能得到啟用，因此，無法實(shí)現(xiàn)成本管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)對(duì)比，成本管理職能難以有效前移。

第二，企業(yè)在引進(jìn)信息系統(tǒng)時(shí)主要是從滿足業(yè)務(wù)需求的角度考慮，各應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫可能來自不同的版本，彼此之間沒有聯(lián)系，數(shù)據(jù)編碼和信息標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)對(duì)接，由此產(chǎn)生的信息孤島問題在企業(yè)中長(zhǎng)期存在而得不到解決，企業(yè)信息數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)共享，管理層不能及時(shí)了解企業(yè)的成本管理狀況，無法根據(jù)成本管理工作反饋，對(duì)當(dāng)前的成本管理方案進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，而成本精益化管理若缺少企業(yè)數(shù)據(jù)支持，設(shè)計(jì)的產(chǎn)品品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、銷量指標(biāo)等就無法保證其客觀性，最終導(dǎo)致成本精益化管理無法達(dá)到預(yù)期效果。

三、企業(yè)成本精益化管理的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化生產(chǎn)過程

不同的生產(chǎn)過程會(huì)導(dǎo)致不同的成本費(fèi)用結(jié)果，因此，企業(yè)要想降低產(chǎn)品成本，就必須要優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)過程，消除不必要的生產(chǎn)行為，盡可能地減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象。在精益生產(chǎn)管理理念中，對(duì)于資源浪費(fèi)的劃分與傳統(tǒng)生產(chǎn)管理理念有所不同，一些在傳統(tǒng)生產(chǎn)管理模式看來不算浪費(fèi)的行為，在精益生產(chǎn)管理理念中卻屬于浪費(fèi)，例如殘次品維修、無價(jià)值物品搬運(yùn)整理等，這些行為并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所必需的，不能為企業(yè)和客戶帶來額外價(jià)值，卻增加了產(chǎn)品的成本，屬于企業(yè)生產(chǎn)過程中不必要的行為。

企業(yè)要優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)過程，改進(jìn)生產(chǎn)行為，要以顧客價(jià)值為導(dǎo)向，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式。企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進(jìn)行全面分析，識(shí)別并消除生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的浪費(fèi)行為，確保所有工序都是必要的，在此基礎(chǔ)上對(duì)流程進(jìn)行重新編排，并要求員工嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)流程，不得以主觀行為完成工作；在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，通過測(cè)算比較，制定成本最低的生產(chǎn)方案，同時(shí)還要提升產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)材料、零配件共享，助力企業(yè)降低采購(gòu)成本；明確產(chǎn)線各人員的職責(zé)范圍，做好工作對(duì)接，提高加工動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)化，結(jié)合對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的高效組織協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)縮短工時(shí)、提高效率，從而減少資源耗費(fèi)；制定合理的應(yīng)急措施，以應(yīng)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備失靈等其他異常情況帶來的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善精益生產(chǎn)成本管理機(jī)制

完善企業(yè)精益生產(chǎn)成本管理機(jī)制，需要企業(yè)所有員工共同參與。企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)需求，將精益生產(chǎn)成本管理理念貫穿于整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并根據(jù)員工的崗位級(jí)別和工作職責(zé)，合理制定績(jī)效考核指標(biāo)，從而推動(dòng)精益生產(chǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在員工成長(zhǎng)方面，企業(yè)應(yīng)重視人力資源開發(fā)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，包括開展入職人員的崗位培訓(xùn)、有針對(duì)性的技能培訓(xùn)以及階段性技能培訓(xùn)等。企業(yè)在引進(jìn)精益生產(chǎn)管理理念后，要對(duì)生產(chǎn)線的管理層和一般員工分別進(jìn)行匹配，只有達(dá)到企業(yè)的考核標(biāo)準(zhǔn)，才能進(jìn)入產(chǎn)線工作。企業(yè)還要關(guān)注員工在崗位中的具體表現(xiàn)，根據(jù)員工的個(gè)人特質(zhì)，實(shí)現(xiàn)定期輪崗制度，充分挖掘員工的個(gè)人潛能，持續(xù)改善生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

在產(chǎn)品生產(chǎn)方面，產(chǎn)品質(zhì)量是樹立企業(yè)品牌、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，因此，企業(yè)必須注重產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)線效率。在產(chǎn)品質(zhì)量管理和精益成本管理工作中，企業(yè)要明確各個(gè)產(chǎn)線的資源浪費(fèi)成本，記錄產(chǎn)品廢品率；與此同時(shí)，由于產(chǎn)品返修會(huì)產(chǎn)生額外成本，因此，產(chǎn)品返修率也要納入企業(yè)成本管理中，連同產(chǎn)品直通率，作為企業(yè)把控產(chǎn)品質(zhì)量的三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)。具體做法如下：第一，在產(chǎn)品合理設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，采購(gòu)部門要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的采購(gòu)觀念和采購(gòu)方式，選擇高品質(zhì)的原料供應(yīng)商，結(jié)合預(yù)算管理按需采購(gòu)，并協(xié)助財(cái)務(wù)部門適度調(diào)整原材料耗費(fèi)結(jié)構(gòu)，節(jié)省初始環(huán)節(jié)成本；第二，銷售部門和生產(chǎn)部門要加強(qiáng)溝通，實(shí)現(xiàn)以銷定產(chǎn)，減少產(chǎn)品庫存積壓，同時(shí)依據(jù)精益生產(chǎn)理念，將車間升級(jí)為經(jīng)營(yíng)單元，并借助產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)嚴(yán)格控制產(chǎn)品品質(zhì)，降低殘次品比率；第三，企業(yè)要結(jié)合生產(chǎn)系統(tǒng)特點(diǎn)合理設(shè)計(jì)指標(biāo)體系，嚴(yán)格執(zhí)行考核制度，定期開展評(píng)價(jià)分析，找出工作未達(dá)標(biāo)的原因并提出具有針對(duì)性的改進(jìn)建議；第四，企業(yè)要對(duì)所有產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，確定各產(chǎn)品市場(chǎng)可接受的最低價(jià)格，鼓勵(lì)員工創(chuàng)新生產(chǎn)工藝，在保質(zhì)保量的前提下進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多利益[3]。

在客戶需求方面，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)以客戶需求為基礎(chǔ)，因此，企業(yè)的產(chǎn)品需要緊隨時(shí)代變化，與市場(chǎng)需求相契合，保證產(chǎn)品銷量，使企業(yè)獲取足夠的利潤(rùn)來維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為確保供需平衡，企業(yè)要在精益生產(chǎn)管理過程中，定期整理分析客戶的評(píng)價(jià)反饋，以客戶的滿意度為標(biāo)準(zhǔn)，不斷改進(jìn)產(chǎn)品品質(zhì)，從而減少因客戶不滿而引發(fā)的退貨賠款問題。

（三）構(gòu)建智能化成本信息管理系統(tǒng)

第一，企業(yè)需要搭建一體化信息平臺(tái)，作為企業(yè)傳輸、處理、存儲(chǔ)各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的工具。為消除不同信息系統(tǒng)之間的差異，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息對(duì)接，企業(yè)在引進(jìn)信息系統(tǒng)時(shí)，要注重統(tǒng)一信息系統(tǒng)設(shè)備，構(gòu)建穩(wěn)定、可靠的管理集成環(huán)境，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、成本、業(yè)務(wù)等信息的高效傳輸共享，有效解決“信息孤島”等問題。

第二，將企業(yè)信息系統(tǒng)在應(yīng)用范圍上由局部擴(kuò)展到全局，實(shí)現(xiàn)人力、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等核心工作集成化管理，將企業(yè)生產(chǎn)、成本控制等工作連接成一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，通過信息共享模式實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)之間的協(xié)同配合，提升企業(yè)數(shù)據(jù)綜合處理和綜合分析的能力。

第三，企業(yè)信息系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)決策支持的管理模式，為企業(yè)生產(chǎn)、銷售等工作提供智能化分析服務(wù)，使企業(yè)精益化成本管理工作的開展擁有充分的數(shù)據(jù)支持，幫助企業(yè)管理層在智能化分析的基礎(chǔ)上完成科學(xué)決策。

第四，信息技術(shù)也可在企業(yè)生產(chǎn)、采購(gòu)等環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，幫助企業(yè)降低人力成本，提高工作效率。

四、結(jié)語

綜上所述，實(shí)施成本精益化管理，對(duì)企業(yè)提高成本管控水平、降低資源浪費(fèi)至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，樹立先進(jìn)的管理理念，優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)過程，完善精益生產(chǎn)成本管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)，構(gòu)建智能化成本信息管理系統(tǒng)，從而提高成本管理控制水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。