王 潔

（陜西延長石油國際事業(yè)有限公司，陜西 西安 710061）

從理論建設(shè)上來看，管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的意義是為了提升企業(yè)競爭力、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，發(fā)揮其提升社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的作用。近年來，我國出臺(tái)的系列管理會(huì)計(jì)指引也在不斷強(qiáng)調(diào)該方面的應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)理論體系正在逐步完善。但是，現(xiàn)有的理論等多引申與國際內(nèi)容，與我國特殊國情下的市場經(jīng)濟(jì)體系匹配度不高。本文對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了分析，希望能夠進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)體系的針對性和指導(dǎo)性，與我國企業(yè)發(fā)展規(guī)律深度契合。從實(shí)踐建設(shè)上來看，通過對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi)容的了解，能過進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)其應(yīng)用中存在的具體問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，針對性地提出建議，對問題加以優(yōu)化，對企業(yè)實(shí)際工作具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、管理會(huì)計(jì)理論概述

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，于是管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)旨在通過管理會(huì)計(jì)改善經(jīng)營管理水平，因此，管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的重要會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別不僅體現(xiàn)在工作內(nèi)容和目的上，更是體現(xiàn)在其思維模式上。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重“向后看”，而管理會(huì)計(jì)則注重“向前看”；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供綜合內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)提供細(xì)節(jié)內(nèi)容；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而管理會(huì)計(jì)則要求其符合邏輯；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及基礎(chǔ)任務(wù)，管理會(huì)計(jì)涉及經(jīng)營活動(dòng)。就目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展來看，企業(yè)在實(shí)踐中必須具備如下思維：結(jié)果導(dǎo)向思維、整體性思維、會(huì)計(jì)的左右思維、專業(yè)衍生性思維、服務(wù)思維、敏感度思維、證據(jù)鏈思維、創(chuàng)新性思維、前瞻性思維、風(fēng)險(xiǎn)性思維以及法律性思維等，只有不斷提高管理會(huì)計(jì)的靈活性，才能夠保證管理會(huì)計(jì)在企業(yè)制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮促進(jìn)作用[1]。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的常見問題

（一）對管理會(huì)計(jì)定位有誤

當(dāng)前，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)來看，我國具備初級(jí)資格證以上的財(cái)務(wù)從業(yè)人員已遠(yuǎn)超2000萬，然而，其中超50%以上的財(cái)務(wù)人員仍從事財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。在管理會(huì)計(jì)的宏觀影響下，要想將其嵌入企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中，就必須讓其從思維上做出改變。有專家表示，未來十年內(nèi)，會(huì)計(jì)行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。在先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的影響下，預(yù)估大約會(huì)有60%的普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將面臨失業(yè)或轉(zhuǎn)行。因此，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”向“管理會(huì)計(jì)”的轉(zhuǎn)型，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)不可逆的大發(fā)展趨勢，否則中低級(jí)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將被管理會(huì)計(jì)人才所取代。從企業(yè)實(shí)踐中可以看出，大部分財(cái)務(wù)人員對管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵尚未形成正確的認(rèn)知，難以更新其知識(shí)體系，不利于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的落實(shí)。另外，從企業(yè)層面來看，部分企業(yè)也尚未明確管理會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展上的助力作用，尚未明確其發(fā)展規(guī)劃，以至于其采取的管理會(huì)計(jì)策略成為市場跟風(fēng)，未與企業(yè)個(gè)性化結(jié)合，降低了管理會(huì)計(jì)的使用效率。

（二）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用不充分

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)的重要載體，是企業(yè)展開管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)。將財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)輸入到管理系統(tǒng)后，能夠自動(dòng)利用管理思維對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、加工，保證數(shù)據(jù)的有效性和利用性，盡管企業(yè)在不斷強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)建設(shè)對管理會(huì)計(jì)的意義和作用，但在數(shù)據(jù)質(zhì)量和系統(tǒng)運(yùn)行上仍存在一定的問題。首先，手工錄入難以保證準(zhǔn)確性與真實(shí)性。大多數(shù)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用還處在線下向線上的過渡階段，信息系統(tǒng)還在與企業(yè)流程不斷磨合，人員也還處在系統(tǒng)的適應(yīng)期，大量的數(shù)據(jù)需要手工錄入，其質(zhì)量和準(zhǔn)確性無法完全保證，且即是出現(xiàn)差錯(cuò)也無法校正，無法發(fā)揮管理信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)決策以及企業(yè)決策的數(shù)據(jù)支撐作用。其次，系統(tǒng)本身存在漏洞問題。由于管理會(huì)計(jì)的線上操作不熟練，導(dǎo)致其在數(shù)據(jù)加工過程中可能存在數(shù)據(jù)失真、變形，且系統(tǒng)本身的自動(dòng)化程度較高，一旦發(fā)生數(shù)據(jù)變形，很容易導(dǎo)致后續(xù)在多次加工中引起一系列問題，直接會(huì)降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)管理上發(fā)揮的參考價(jià)值。最后，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中對非財(cái)務(wù)信息考慮不到位。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)是對內(nèi)服務(wù)的，因此，其除了各部門和具體業(yè)務(wù)上的成本、收益等數(shù)據(jù)外，還要了解相應(yīng)的非財(cái)務(wù)信息，如日常活動(dòng)、企業(yè)價(jià)值文化踐行指導(dǎo)等。但目前企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要關(guān)注業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)等產(chǎn)生的可量化數(shù)據(jù)，對非財(cái)務(wù)內(nèi)容的關(guān)注尚處在留白狀態(tài)，且從企業(yè)整體的發(fā)展規(guī)劃等方面來看，也缺少對非財(cái)務(wù)信息的重視程度，盡管這方面的信息缺失尚未在財(cái)務(wù)決策以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃上體現(xiàn)出明顯的弊端影響，但是，對企業(yè)的業(yè)績考核等方面會(huì)產(chǎn)生較大阻礙[2]。

（三）管理會(huì)計(jì)績效考核方式不科學(xué)

管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興管理理念，在企業(yè)中進(jìn)行有效應(yīng)用，除了相關(guān)人員的不斷強(qiáng)調(diào)和自我管理意識(shí)外，還要將其體現(xiàn)在績效考核中，以此凸顯管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的地位，但目前管理會(huì)計(jì)內(nèi)容在績效考核中的比重并不高。一方面，管理會(huì)計(jì)核心指標(biāo)不突出，從目前企業(yè)的績效考核指標(biāo)設(shè)置來看，其指標(biāo)分布上來看，其大多是業(yè)務(wù)進(jìn)展方面的數(shù)量指標(biāo)考核，而管理會(huì)計(jì)的相應(yīng)指標(biāo)存在淡化現(xiàn)象，不利于提高相關(guān)財(cái)務(wù)人員對該方面的重視程度。另一方面，企業(yè)尚未形成以價(jià)值創(chuàng)造為主的內(nèi)部資源配給制度，從企業(yè)綜合性的經(jīng)營指標(biāo)來看，在展開績效考核時(shí)，存在一定平均主義思維，存在一定平衡、調(diào)整機(jī)構(gòu)資源的行為，再加上考核不嚴(yán)格，部分指標(biāo)應(yīng)用流于形式，崗位間的差距不明顯，職員工作積極性下降，無法真正地發(fā)揮好管理會(huì)計(jì)的作用。

三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題的原因分析

通過對管理會(huì)計(jì)現(xiàn)行應(yīng)用的分析，發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生上述問題的原因主要包括兩方面：第一，企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)與管理方式對管理會(huì)計(jì)的融入不友好。從縱向上來看，企業(yè)對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，形成具體的部門工作任務(wù)，進(jìn)而量化成個(gè)人可完成的工作內(nèi)容。但是，在這過程中缺少對下級(jí)意見的征求，多數(shù)都是出于管理者的利益需求或戰(zhàn)略規(guī)劃，無法從實(shí)際執(zhí)行者在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)中吸取有效意見，下級(jí)缺少實(shí)質(zhì)參與到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用計(jì)劃的機(jī)會(huì)，不利于保證管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性和有效性。從橫向上來看，管理會(huì)計(jì)雖主要落實(shí)到財(cái)務(wù)部門，但其數(shù)據(jù)來源卻是與其他部門有很大的關(guān)系，受傳統(tǒng)分工合作的思想影響，企業(yè)部門間的溝通渠道并不開放，盡管在各自系統(tǒng)上不斷再強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)融合，尤其是業(yè)財(cái)融合，但實(shí)際操作不明顯，部門間存在的工作分歧減少了其部門溝通，不利于數(shù)據(jù)整合，也就無法為管理會(huì)計(jì)提供根本的數(shù)據(jù)資源。第二，管理人員以及財(cái)會(huì)人員自身的能力問題。管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及部分?jǐn)?shù)學(xué)知識(shí)，要求企業(yè)的管理人員也要具備相應(yīng)的能力，但由于管理會(huì)計(jì)在我國落實(shí)的時(shí)間較晚，與國際水平相比還比較落后，早期的管理人員缺乏對該方面的學(xué)習(xí)，不利于管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)。另外，財(cái)會(huì)人員長期都是處于事后核算，傳統(tǒng)觀念根深蒂固，而管理會(huì)計(jì)則要求其延展到事前預(yù)測、事中分析，在現(xiàn)有工作已經(jīng)飽和和績效考核等未及時(shí)更新的綜合作用下，財(cái)會(huì)人員缺乏學(xué)習(xí)和更新知識(shí)體系的動(dòng)力，且企業(yè)層面未為其提供完善的培訓(xùn)計(jì)劃，不利于管理會(huì)計(jì)下沉，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展管理會(huì)計(jì)流于形式[3]。

四、加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對策

（一）明確管理會(huì)計(jì)定位

要想保證管理會(huì)計(jì)能夠落實(shí)到企業(yè)的日?；顒?dòng)中，就必須從企業(yè)戰(zhàn)略和邏輯思維上明確管理會(huì)計(jì)的重要性，在經(jīng)濟(jì)行為中展現(xiàn)其操作價(jià)值。一方面，企業(yè)可以在現(xiàn)有財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)上，設(shè)置管理會(huì)計(jì)總領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，全權(quán)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的落實(shí)工作，使其處在財(cái)務(wù)部門之下、三級(jí)管理結(jié)構(gòu)之上，包括制定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用目標(biāo)和考核方案，將管理會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容運(yùn)用到資源分配上、預(yù)算執(zhí)行上、資金問題上，充分明確管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，不斷加深企業(yè)全員范圍的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，使之能夠真正成為企業(yè)組織架構(gòu)中的構(gòu)成內(nèi)容。另一方面，根據(jù)企業(yè)發(fā)展定位，明確企業(yè)階段性的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用目標(biāo)。例如，在第一階段，解決管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題，將其應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算上，同時(shí)明確管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)調(diào)控上的作用；在第二階段，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的責(zé)任制，主要是解決管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的責(zé)任歸屬問題，建立健全責(zé)任制度，形成可科學(xué)評價(jià)經(jīng)營業(yè)績的管理會(huì)計(jì)體系；在第三階段，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在決策機(jī)制上的推力作用，通過前兩個(gè)階段的應(yīng)用，奠定其基礎(chǔ)，進(jìn)而升華到企業(yè)戰(zhàn)略角度，發(fā)揮其對企業(yè)發(fā)展的影響價(jià)值。

（二）優(yōu)化管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)的結(jié)合勢在必行，因此，企業(yè)必須重視系統(tǒng)整合工作，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息的集成處理。第一，注重統(tǒng)一的信息化平臺(tái)建設(shè)，打開部門間不同系統(tǒng)的接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一流轉(zhuǎn)、一鍵反饋，不斷優(yōu)化改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，從系統(tǒng)上體現(xiàn)出企業(yè)的整體性，為管理會(huì)計(jì)及時(shí)提供數(shù)據(jù)內(nèi)容，不斷提高工作效率，對管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行予以多方面的支撐。尤其要注意的是，信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用并未短期性行為，而是需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略不斷更新、優(yōu)化的持續(xù)性工程。第二，強(qiáng)調(diào)線上信息數(shù)據(jù)質(zhì)量的優(yōu)化，控制手工錄入頻率，利用系統(tǒng)自動(dòng)化能力，提高數(shù)據(jù)的整體、分析水平，同時(shí)做好數(shù)據(jù)倉庫建設(shè)，保證線上數(shù)據(jù)安全[4]。

（三）提高績效考核中管理會(huì)計(jì)指標(biāo)占比

針對企業(yè)績效考核中管理會(huì)計(jì)占比不明顯的問題，建議從如下方面進(jìn)行優(yōu)化：首先，簡化績效考核指標(biāo)，加大管理會(huì)計(jì)相關(guān)指標(biāo)的考核權(quán)重，強(qiáng)調(diào)資本約束機(jī)制，進(jìn)一步挖掘平衡計(jì)分卡的作用，科學(xué)調(diào)整管理會(huì)計(jì)指標(biāo)內(nèi)容，通過平衡計(jì)分卡的四維度，即財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運(yùn)營維度以及學(xué)習(xí)成長維度將管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵與企業(yè)戰(zhàn)略嵌套，發(fā)現(xiàn)實(shí)際應(yīng)用中的問題。其次，針對不同部門在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中扮演的角色設(shè)計(jì)不同特性的績效考核體系。例如，行政部門則以成本控制和非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核為主；業(yè)務(wù)部門則可納入利潤比例、收入變動(dòng)情況等績效指標(biāo)，逐步將管理會(huì)計(jì)績效考核意識(shí)分散到各部門、人員，“有差異性”地展開績效考核，能夠更好地激發(fā)管理會(huì)計(jì)作用。

五、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效果分析

（一）推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

在現(xiàn)代信息技術(shù)的作用下，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，在整體GDP中的占比持續(xù)走高，企業(yè)深刻意識(shí)到內(nèi)外環(huán)境格局的變化，并積極地應(yīng)用其轉(zhuǎn)變，于是展開了對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)其為企業(yè)治理釋放了諸多紅利，激發(fā)內(nèi)部管理活力、提高企業(yè)的運(yùn)營效率和效益等，企業(yè)從組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員向更高層級(jí)的轉(zhuǎn)型，最終實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的作用，進(jìn)一步為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值[5]。

（二）提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的根本目的是提高財(cái)務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營管理、日常運(yùn)轉(zhuǎn)中的作用。就企業(yè)實(shí)際應(yīng)用效果來看，其在財(cái)務(wù)質(zhì)量的作用較為明顯。第一，管理會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)復(fù)雜、枯燥的手工處理中解放出來，使其將精力投入其他促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步發(fā)展的方面，管理會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)結(jié)合帶來的自動(dòng)化處理，極大地提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，更真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，幫助企業(yè)制定行之有效的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略；第二，將管理會(huì)計(jì)的管理思維用來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化，從量化的數(shù)據(jù)上發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營重心或經(jīng)營問題，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，提高企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的可能性，保證基本的資金等資產(chǎn)安全。

（三）實(shí)現(xiàn)管理質(zhì)量優(yōu)化

通過管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，企業(yè)逐漸實(shí)現(xiàn)集約化、系統(tǒng)化的“互聯(lián)網(wǎng)+”管理體系，減少部分不必要的職級(jí)和管理層級(jí)，讓上層戰(zhàn)略能夠更迅速地傳導(dǎo)至各部門、各目標(biāo)，進(jìn)一步促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，優(yōu)化作業(yè)流程，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置。同時(shí)，通過管理會(huì)計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能與管理職能的牽制，避免二者在部門管理上的空白地帶，縮減垂直管理層級(jí)，消除部門、人員間索要數(shù)據(jù)的步驟，提高工作效率，也進(jìn)一步保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)管理者科學(xué)地把控發(fā)展方向，內(nèi)部管理質(zhì)量明顯提升。

六、結(jié)語

綜上所述，我國管理會(huì)計(jì)的理論建設(shè)和實(shí)踐應(yīng)用中仍存在諸多不足，需要根據(jù)我國的基本國情不斷補(bǔ)充、完善，形成更適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展需要的管理會(huì)計(jì)理論。從應(yīng)用上看，管理會(huì)計(jì)不僅是提升企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量、保證資金安全的重要手段，更是適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、提升核心競爭力的關(guān)鍵措施。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理層對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，成立獨(dú)立負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，加大對管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的投資力度，健全企業(yè)績效考核體系，增加管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的權(quán)重等等，從而促使企業(yè)踐行管理會(huì)計(jì)理論，利用其發(fā)揮企業(yè)的商業(yè)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。