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EVA評價指標(biāo)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

2023-01-20 15:12
企業(yè)改革與管理 2022年23期
關(guān)鍵詞:指標(biāo)評價管理

李 沖

(中鐵三局集團有限公司運輸工程分公司,山西 晉中 030600)

EVA評價指標(biāo)作為一種科學(xué)的分析模型和工具,將其應(yīng)用于全面預(yù)算管理工作當(dāng)中具有重要的意義,不僅可以促進企業(yè)建立更加科學(xué)和完善的全面預(yù)算管理指標(biāo)體系,而且也能夠使企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展需要,特別是通過制定合理的預(yù)算目標(biāo),最大限度地提高企業(yè)的競爭力。對此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在看到全面預(yù)算管理存在問題的基礎(chǔ)上,深刻認識EVA評價指標(biāo)的應(yīng)用價值,在此基礎(chǔ)上著眼于解決應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的制約因素,采取更加科學(xué)的方法和措施,大力推動EVA評價指標(biāo)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用。

一、EVA評價指標(biāo)概述

(一)EVA評價指標(biāo)

EVA是經(jīng)濟增加值模型(Economic Value Added)的簡稱,是Stern Stewart咨詢公司開發(fā)的一種新型價值分析工具和業(yè)績評價指標(biāo),是基于剩余收益思想發(fā)展起來的新型價值模型。在EVA業(yè)績評價指標(biāo)全面提出后,其迅速蔓延到世界各地,越來越多的企業(yè)將其投入運用。在EVA評價指標(biāo)不斷發(fā)揮作用的過程中,各企業(yè)發(fā)現(xiàn)其主要創(chuàng)新之處在于全面考慮了企業(yè)的資本成本,并以推動企業(yè)增值為目的,以GAAP得出的利潤為基礎(chǔ)進行調(diào)整,這也使其對企業(yè)業(yè)績的評價更加合理、準(zhǔn)確[1]。

(二)EVA評價指標(biāo)的作用

EVA指標(biāo)能規(guī)范企業(yè)投資行為,規(guī)范企業(yè)融資行為,加強對企業(yè)的約束。首先,EVA的理論表明當(dāng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較高時,資金成本也會隨之提高;反之,風(fēng)險低則資金成本低。因此,EVA指標(biāo)的應(yīng)用能使管理人員全面對企業(yè)收益以及面對的風(fēng)險進行考量,提高投資的針對性。其次,部分企業(yè)在融資過程中缺乏對資金使用的考慮,導(dǎo)致資金實際價值無法得到發(fā)揮,EVA指標(biāo)能激發(fā)相關(guān)人員的競爭意識,從而使其更理性地進行融資,使資金使用效率得到提高。最后,EVA指標(biāo)的使用有利于約束企業(yè)的盲目行為,有助于提高投資決策的有效性。

二、EVA評價指標(biāo)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用價值

(一)有利于推動全面預(yù)算管理的落實

傳統(tǒng)企業(yè)預(yù)算管理工作已經(jīng)不再適用于新時代企業(yè)的發(fā)展要求,全面預(yù)算管理的應(yīng)用與落實成為企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢。傳統(tǒng)的評價指標(biāo)也暴露出一定問題,包括考核指標(biāo)主要集中在財務(wù)業(yè)績指標(biāo),對有利于企業(yè)價值實現(xiàn)的非財務(wù)指標(biāo)重視程度不足等,這些問題對企業(yè)發(fā)展和價值創(chuàng)造是十分不利的。在EVA評價指標(biāo)的建立下,這些問題得到了一定程度的解決,不僅將經(jīng)濟增加值的思想貫穿于企業(yè)管理中,還能為企業(yè)避免隱性虧損,對推進全面預(yù)算管理的落實具有現(xiàn)實意義。

(二)有利于解決企業(yè)面對的戰(zhàn)略性問題

EVA評價指標(biāo)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用能有效解決企業(yè)面臨的各種戰(zhàn)略性問題,推動企業(yè)轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略導(dǎo)向。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中會使用大量資本,而這會對企業(yè)成本管理帶來較大的挑戰(zhàn),若想實現(xiàn)對資本的高效利用,就必須明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),企業(yè)需要提高對資本使用的關(guān)注度,選擇有利于企業(yè)發(fā)展的投資活動。EVA評價指標(biāo)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用能使企業(yè)提高資產(chǎn)使用效率,避免企業(yè)盲目追求價值增值,維護企業(yè)資產(chǎn)的安全,從而使全面預(yù)算管理面臨的戰(zhàn)略性問題得到解決[2]。

(三)有利于優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制工作

EVA評價指標(biāo)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用有利于優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制。首先,對業(yè)務(wù)預(yù)算編制具有重要的改革意義,其能調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),優(yōu)化資源配置,避免企業(yè)資源浪費或過度使用。在應(yīng)用過程中,財務(wù)部門也能單獨編制EVA預(yù)算報表,以企業(yè)自身實際情況為依據(jù)調(diào)整費用預(yù)算,優(yōu)化研發(fā)成本評價指標(biāo)。其次,對于企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制也具有一定的優(yōu)化作用,在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中,其能合理對企業(yè)各項資金使用進行評價。最后,有助于對資本支出預(yù)算編制,資本預(yù)算與企業(yè)預(yù)算收益產(chǎn)生的資金以及預(yù)算投入資本息息相關(guān),在項目投資決策中引入EVA評價指標(biāo)能使企業(yè)價值創(chuàng)造顯著提升。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的制約因素

(一)EVA評價指標(biāo)應(yīng)用意識比較薄弱

從企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的制約因素來看,最突出的是當(dāng)前部分企業(yè)對EVA評價指標(biāo)應(yīng)用意識比較薄弱,沒有從戰(zhàn)略層面深刻理解和認識應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的積極作用,特別是將應(yīng)用EVA評價指標(biāo)作為解決全面預(yù)算管理缺陷、全面預(yù)算管理松弛以及提升全面預(yù)算管理有效性方面仍有不足,導(dǎo)致EVA評價指標(biāo)的應(yīng)用相對較少,而且在組織實施的過程中也不注重利用EVA評價指標(biāo)真實合理的反復(fù)利潤收益,在正確處理員工、經(jīng)營者、企業(yè)三方利益方面缺乏針對性的設(shè)計,EVA評價指標(biāo)缺乏針對性和特色化,“價值創(chuàng)造”還沒有成為員工、經(jīng)營者、企業(yè)的共同方向和目標(biāo)。深入分析EVA評價指標(biāo)應(yīng)用意識比較薄弱的原因,最主要是因為部分企業(yè)還沒有將員工的利益與企業(yè)的整體利益進行有效融合,EVA評價指標(biāo)還沒有有效融入全面預(yù)算管理指標(biāo)體系中,細化分解不到位,執(zhí)行力度不夠強。

(二)EVA評價指標(biāo)應(yīng)用機制缺乏協(xié)同性

將EVA評價指標(biāo)科學(xué)、系統(tǒng)、有效應(yīng)用于全面預(yù)算管理工作中,需要以EVA評價指標(biāo)作為基礎(chǔ),以此作為預(yù)算績效管理特別是考核評價的重要標(biāo)準(zhǔn)。但有些企業(yè)并沒有認識到這一點,特別是在構(gòu)建EVA評價指標(biāo)應(yīng)用機制方面還缺乏協(xié)同性,直接導(dǎo)致EVA評價指標(biāo)的指導(dǎo)性不強。EVA評價指標(biāo)是一種業(yè)績評價指標(biāo)和價值分析工具,只有將“業(yè)績”與“價值”進行有效結(jié)合,才能使EVA評價指標(biāo)真正發(fā)揮作用。目前,一些企業(yè)在應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的過程中未能將二者充分結(jié)合,在EVA評價指標(biāo)進行度量的過程中,仍然以“會計利潤”為主,并沒有將“資本利潤”作為度量標(biāo)準(zhǔn),“經(jīng)濟增加值”并沒有在全面預(yù)算管理工作中得到充分體現(xiàn)[3]。企業(yè)EVA評價指標(biāo)應(yīng)用機制缺乏協(xié)同性,有的企業(yè)未能制定科學(xué)的EVA評價指標(biāo),而且在組織實施的過程中不注重進行持續(xù)優(yōu)化和完善,對投資風(fēng)險、投入成本、投入時間、投入規(guī)模等因素并沒有進行綜合考慮。

(三)EVA評價指標(biāo)的應(yīng)用能力有待提升

從企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的制約因素來看,一些企業(yè)財務(wù)部門在應(yīng)用EVA評價指標(biāo)方面缺乏專業(yè)性,不僅對EVA評價指標(biāo)的理解和認識不夠深入,而且缺乏對EVA評價指標(biāo)的學(xué)習(xí)和研究,應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的整體水平有限。深入分析EVA評價指標(biāo)應(yīng)用能力比較薄弱的原因,除了財務(wù)人員自身能力不足之外,一個重要的因素就是很多企業(yè)并沒有建立專門的預(yù)算管理機構(gòu)或者管理部門,加上財務(wù)人員的專業(yè)化水平不高,直接導(dǎo)致EVA評價指標(biāo)的應(yīng)用受到較大的不利影響。EVA評價指標(biāo)應(yīng)用能力比較薄弱,表現(xiàn)為一些企業(yè)管理者沒有深刻認識到EVA評價指標(biāo)的應(yīng)用需要部門業(yè)務(wù)協(xié)同,各個部門參與全面預(yù)算管理的意識不強,組織結(jié)構(gòu)沒有體現(xiàn)“功能結(jié)合”,全面預(yù)算管理的合力相對弱化,只靠財務(wù)部門或者專門的預(yù)算管理部門根本無法將EVA評價指標(biāo)落實到位。

(四)EVA評價指標(biāo)應(yīng)用缺乏技術(shù)保障

除了應(yīng)用意識薄弱、應(yīng)用機制缺乏協(xié)同性以及應(yīng)用能力不強之外,至關(guān)重要的就是一些企業(yè)不注重加強全面預(yù)算管理的投入,盡管EVA評價指標(biāo)的應(yīng)用已經(jīng)體現(xiàn)在制度、規(guī)章、決策當(dāng)中,但在具體的實施方面則不注重相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用,這在很大程度上制約了EVA評價指標(biāo)功能和作用的發(fā)揮。EVA評價指標(biāo)最主要是要強化全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性,使資源配置更加科學(xué)和有效。一些企業(yè)盡管認識到這一點,但卻沒有運用信息技術(shù)組織實施,如沒有建立資源共享平臺,大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)等還沒有應(yīng)用于全面預(yù)算管理當(dāng)中,預(yù)算分析功能相對比較薄弱,資源配置還缺乏前瞻性,服務(wù)于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略方面的技術(shù)支撐水平有限,同時業(yè)財融合、財務(wù)共享服務(wù)等也缺乏有效的技術(shù)支撐。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的優(yōu)化對策

(一)增強EVA評價指標(biāo)應(yīng)用意識

企業(yè)實施全面預(yù)算管理的目的是提升預(yù)算管理水平,使其能夠為企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù),同時也要在強化預(yù)算執(zhí)行方面實現(xiàn)更大突破,更要通過有效的預(yù)算提升企業(yè)整體效益。通過EVA評價指標(biāo)能夠更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的積極作用,進而提升企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展能力,也能夠使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得到有效落實。對此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步深化對EVA評價指標(biāo)的理解和認識,將其納入全面預(yù)算管理體系特別是全面預(yù)算管理指標(biāo)體系建設(shè)中,不斷優(yōu)化和完善全面預(yù)算管理模式,提高應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的重視程度,并且要在財務(wù)部門、預(yù)算管理部門以及企業(yè)的其他部門營造EVA評價指標(biāo)應(yīng)用環(huán)境,提升各個部門和各個層面對應(yīng)用EVA評價指標(biāo)重視的認識[4]。要正確處理好員工、經(jīng)營者、企業(yè)三方利益關(guān)系,特別是要強化員工的歸屬感和責(zé)任意識,將員工利益與企業(yè)利益緊緊地在一起,這樣才能使員工更好地執(zhí)行預(yù)算,為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。

(二)完善EVA評價指標(biāo)應(yīng)用機制

健全和完善的EVA評價指標(biāo)應(yīng)用機制,對于促進EVA評價指標(biāo)有效應(yīng)用具有很強的支撐作用。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將EVA評價指標(biāo)與全面預(yù)算管理進行有效結(jié)合,特別是在設(shè)計全面預(yù)算指標(biāo)的過程中,堅持以EVA評價指標(biāo)為基礎(chǔ),不斷優(yōu)化和完善運行機制,努力使EVA評價指標(biāo)能夠發(fā)揮更加積極的作用。在具體的實施過程中,應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算評價機制融入EVA評價指標(biāo),在設(shè)定績效考核指標(biāo)時,應(yīng)當(dāng)以預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ),通過將指標(biāo)細化和分解,既要將其現(xiàn)實到各個部門,同時也要建立“目標(biāo)責(zé)任機制”,對已經(jīng)細化和分解的指標(biāo)再具體落實到各個崗位和責(zé)任人。進一步強化EVA評價指標(biāo)與預(yù)算編制的有機結(jié)合,發(fā)揮各個部門的積極作用,財務(wù)部門、銷售部門、生產(chǎn)部門、人力資源部門、計劃部門、行政部門等要相互協(xié)調(diào)配合,共同完成預(yù)算編制。在開展預(yù)算考核的過程中,也要融入EVA評價指標(biāo),更加重視綜合考核和動態(tài)考核,以此提高考核水平、改善業(yè)績評價、強化激勵機制。

(三)提升EVA評價指標(biāo)應(yīng)用能力

在全面預(yù)算管理中應(yīng)用EVA評價指標(biāo)涉及各個方面,只有不斷提升EVA評價指標(biāo)應(yīng)用能力,才能使其真正地發(fā)揮作用。因此,無論是企業(yè)管理層還是各個部門,無論是財務(wù)人員還是業(yè)務(wù)人員,都應(yīng)當(dāng)在這方面加大力度,通過提升EVA評價指標(biāo)應(yīng)用能力,最大限度地促進全面預(yù)算管理戰(zhàn)略性。為了能夠使全面預(yù)算管理水平不斷提升,確保EVA評價指標(biāo)發(fā)揮作用,企業(yè)需要建立專門的預(yù)算管理部門或者預(yù)算管理機構(gòu),這樣既可以獨立于財務(wù)部門,也可以單獨設(shè)立,企業(yè)可以根據(jù)實際情況組織實施,努力使全面預(yù)算管理的專業(yè)化水平更高,進而在EVA評價指標(biāo)的導(dǎo)向下,推動全面預(yù)算管理向縱深開展。提升EVA評價指標(biāo)應(yīng)用能力,也需要財務(wù)人員或者預(yù)算管理人員加強對EVA評價指標(biāo)的學(xué)習(xí)研究和實踐探索力度,企業(yè)也需要加強財務(wù)人員或者預(yù)算管理人員的教育培訓(xùn),使他們能夠在構(gòu)建全面預(yù)算指標(biāo)方面發(fā)揮更加積極作用。

(四)改進EVA評價指標(biāo)應(yīng)用技術(shù)

為了能夠使EVA評價指標(biāo)的應(yīng)用實現(xiàn)應(yīng)有價值,企業(yè)在改進EVA評價指標(biāo)應(yīng)用技術(shù)方面要進一步加大力度。在具體的實施過程中,要著眼于強化全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性和發(fā)揮全面預(yù)算管理的綜合功能,將信息技術(shù)應(yīng)用于全面預(yù)算管理工作的各個領(lǐng)域和各個環(huán)節(jié),提升全面預(yù)算管理指標(biāo)制定、執(zhí)行、調(diào)整的便捷性。由于企業(yè)在進行資源配置方面需要大量的數(shù)據(jù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門的全面預(yù)算管理“大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺”,做好數(shù)據(jù)信息的收集與分析工作,進而使資源配置更加科學(xué)和更具有針對性。要利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)大力推動財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè),加強組織協(xié)調(diào),使各個部門都能夠參與到企業(yè)的全面預(yù)算管理工作中來,共同開展預(yù)算編制、分析、執(zhí)行、考核等工作,這對于有效發(fā)揮EVA評價指標(biāo)的作用至關(guān)重要,企業(yè)對此應(yīng)當(dāng)加大力度,確保財務(wù)共享服務(wù)實現(xiàn)更大突破[5]。

五、結(jié)語

綜上所述,企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻理解和認識應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的積極作用,著眼于解決全面預(yù)算管理存在的突出問題,積極探索應(yīng)用EVA評價指標(biāo)的路徑和方法,重點要在增強EVA評價指標(biāo)應(yīng)用意識、完善EVA評價指標(biāo)應(yīng)用機制、提升EVA評價指標(biāo)應(yīng)用能力、改進EVA評價指標(biāo)應(yīng)用技術(shù)等方面加大完善和改進力度,使EVA評價指標(biāo)真正地發(fā)揮作用,推動企業(yè)全面預(yù)算管理取得良好成效。

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