苑蕾 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）銀川分所

一般來(lái)講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由具備會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)證書(shū)的會(huì)計(jì)師組成，為委托方提供有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及財(cái)務(wù)咨詢(xún)等服務(wù)的機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容非常廣泛，比如，審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、代理記賬以及工程造價(jià)等。審計(jì)屬于一種監(jiān)督機(jī)制，要確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)合法、合規(guī)，就必須依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等進(jìn)行審查監(jiān)督，這樣不僅可以進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管效果，而且也有利于維持我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的運(yùn)行狀態(tài)，因此審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作不斷發(fā)展的強(qiáng)力助推器，審計(jì)業(yè)務(wù)是衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展水平的重要指標(biāo)，故此，要促使審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)作用得以充分發(fā)揮，就應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的實(shí)際意義，深入分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)在當(dāng)前階段存在的不足，積極挖掘會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)水平提升的有效路徑。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)中的常見(jiàn)問(wèn)題分析

（一）審計(jì)項(xiàng)目中的問(wèn)題

審計(jì)項(xiàng)目指的是審計(jì)人員按照相應(yīng)的工作計(jì)劃為實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)所需完成的審計(jì)任務(wù)。形象化來(lái)說(shuō)，審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)人員落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作的重要載體，所以，審計(jì)工作質(zhì)量控制目標(biāo)和審計(jì)工作管理的主要對(duì)象都是審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目是整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重中之重，因此，要保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際效果，就應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目。但是，在實(shí)際工作中，經(jīng)常因?qū)徲?jì)項(xiàng)目中存在各種各樣的問(wèn)題因素而導(dǎo)致審計(jì)人員所收集的相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和有效性，從而對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的順利推進(jìn)造成嚴(yán)重阻礙[1]。為了深入研究影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的原因，以便進(jìn)一步提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平，我們通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際推進(jìn)情況進(jìn)行分析，主要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目中存在的以下四種問(wèn)題：

第一，審計(jì)人員所收集的被審計(jì)方信息不夠全面。審計(jì)工作需要收集并分析大量被審計(jì)方的數(shù)據(jù)信息，所以，要保障審計(jì)工作的實(shí)際效果，就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所深入掌握被審計(jì)方的經(jīng)濟(jì)情況和實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，在最大程度上保障審計(jì)資料的全面性、完整性和真實(shí)性。但是，由于現(xiàn)在有很多企業(yè)都與固定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立了業(yè)務(wù)合作關(guān)系，因此，在實(shí)際工作中，審計(jì)項(xiàng)目的工作人員就會(huì)直接利用企業(yè)所提供的資料信息進(jìn)行審計(jì)工作，反而忽略了對(duì)被審計(jì)方的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況和實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行評(píng)審，再加之審計(jì)信息的規(guī)模非常龐大，而審計(jì)工作的時(shí)間較為緊迫，所收集的企業(yè)內(nèi)部信息也有所局限，由此也就容易產(chǎn)生審計(jì)信息缺乏全面性、完整性，從而對(duì)審計(jì)工作的實(shí)效造成影響。

第二，企業(yè)資產(chǎn)方面的審計(jì)工作不到位[2]。資產(chǎn)審計(jì)所涉及的范圍非常廣泛，審計(jì)人員不僅要全面了解被審計(jì)方的資金情況、固定資產(chǎn)的使用情況等，還需要按照審計(jì)工作的相關(guān)要求進(jìn)行詳細(xì)記錄，以便確保資產(chǎn)審計(jì)工作的落實(shí)效果。但是，在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，由于部分審計(jì)業(yè)務(wù)的貨幣資金審計(jì)程序缺乏規(guī)范性，所以在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員就會(huì)忽視被審計(jì)方的貨幣資金收支情況的分析，這樣即使被審計(jì)方存在貨幣資金使用不合理、不合規(guī)等不良現(xiàn)象審計(jì)人員也難以發(fā)現(xiàn)，從而致使審計(jì)工作的實(shí)際效果受到消極影響。此外，被審計(jì)方往往也會(huì)持有很多固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，比如房屋、車(chē)輛以及土地等，而由于一些審計(jì)人員的工作方式與相關(guān)規(guī)定的要求標(biāo)準(zhǔn)不相符，也容易產(chǎn)生資產(chǎn)審計(jì)工作不到位這一問(wèn)題，如僅對(duì)房屋、車(chē)輛、土地等進(jìn)行權(quán)證進(jìn)行檢查，未進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)的實(shí)際情況與賬面記錄不符。

第三，負(fù)債審計(jì)程序的落實(shí)效果存在缺失。由于某些被審計(jì)方的產(chǎn)品較為特殊，需要為保證產(chǎn)品質(zhì)量繳納一定的保證金，所以，在針對(duì)這些企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，就需要審計(jì)人員充分了解并詳盡記錄企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款和相關(guān)行業(yè)的具體要求，可是在實(shí)際工作中常常存在保證金信息記錄不完整、信息遺漏等問(wèn)題，從而對(duì)落實(shí)負(fù)債審計(jì)程序造成阻礙。除此之外，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)方的大額應(yīng)付賬款和采購(gòu)貨款的信息記錄也較為模糊，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致負(fù)債審計(jì)程序難以較為徹底的落實(shí)，而且也會(huì)進(jìn)一步增加應(yīng)付賬款方面的審計(jì)工作難度，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作整體的質(zhì)量和效率造成影響。

第四，成本審計(jì)工作的執(zhí)行力度不足[3]。成本審計(jì)不但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中的重要組成，也是審計(jì)人員深入了解被審計(jì)方財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵途徑，所以，只有確保成本審計(jì)工作的執(zhí)行效果，才能為后續(xù)各項(xiàng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。但是，就目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本審計(jì)工作的實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，不論是管理費(fèi)用審計(jì)、銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)還是營(yíng)業(yè)成本審計(jì)的執(zhí)行力度都明顯不足，要么是未能全方位分析被審計(jì)方產(chǎn)生大額異常費(fèi)用或者跨期費(fèi)用的原因，要么對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用（比如運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用或者傭金等）與審計(jì)方收入關(guān)聯(lián)性分析不夠深入，這樣就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的全面性和客觀性大幅下降，從而致使審計(jì)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)作用受到嚴(yán)重制約。尤其是在針對(duì)上市公司開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，上市公司的年度工資、獎(jiǎng)金是否與公司員工的人數(shù)相一致，供應(yīng)商和產(chǎn)品自身的價(jià)格是否產(chǎn)生變動(dòng)都會(huì)對(duì)成本審計(jì)的實(shí)際效果造成影響，所以，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，亟須進(jìn)一步加大成本審計(jì)工作的執(zhí)行力度。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中的問(wèn)題

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是保障審計(jì)人員工作規(guī)范和審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段，雖然我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的重要性和必要性，并形成了較為成熟的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，但是，在具體實(shí)施中我們可以發(fā)現(xiàn)，該控制體系對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的約束作用并不明顯，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部各項(xiàng)工作的管理也不夠嚴(yán)格，因此也就難以取得較為理想的控制效果。

首先，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在管理質(zhì)量控制復(fù)核人員方面存在很大的缺失[4]。質(zhì)量控制復(fù)核人員是影響審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制效果的關(guān)鍵，要確保審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制能夠充分發(fā)揮出應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)作用，以免在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中產(chǎn)生徇私舞弊等不良問(wèn)題，就需要針對(duì)這一崗位實(shí)施輪換制的工作制度，可是有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的質(zhì)量控制復(fù)核崗位始終都是由同一人或幾人長(zhǎng)期擔(dān)任，并沒(méi)有定期要求人員輪崗，從而致使審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大提高，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制結(jié)果的公正性和公平性造成嚴(yán)重影響。

其次，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒(méi)有針對(duì)質(zhì)量控制設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或者部門(mén)，而是讓業(yè)務(wù)審計(jì)人員兼任質(zhì)量控制人員，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作的獨(dú)立性較低，而業(yè)務(wù)審計(jì)人員本來(lái)就需要承擔(dān)較大的工作壓力，很難再抽出大量的時(shí)間和精力投入到質(zhì)量控制中，因此，也就常常導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度流于形式，從而對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的實(shí)際效果造成影響。另外，這種人員分工不明確的工作方式也會(huì)使審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作受到業(yè)務(wù)審計(jì)人員主觀意識(shí)的影響，從而對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制結(jié)果的客觀性造成嚴(yán)重制約[5]。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的管理問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以為委托方提供各類(lèi)服務(wù)而盈利的組織機(jī)構(gòu)，在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要分為兩種類(lèi)型，即，有限責(zé)任公司和合伙制，所以，從根本上講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與市場(chǎng)上的公司和企業(yè)一樣，都需要通過(guò)內(nèi)部管理來(lái)維持自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。可是，相比于內(nèi)部管理，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所更愿意將重心放到提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力等方面，比如，提升事務(wù)所的業(yè)務(wù)量、擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模等等，所以，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部管理的重視性較低，要么是壓根沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部管理制定相應(yīng)的管理制度，要么是僅僅制定了制度卻未嚴(yán)抓管理人員的落實(shí)效果，又或者是管理制度與事務(wù)所自身的實(shí)際運(yùn)行情況不相符，再加之相關(guān)管理人員的管理理念也比較落后，事務(wù)所中缺乏統(tǒng)一且具有協(xié)調(diào)性的管理機(jī)制，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理混亂、管理效率低下等一系列問(wèn)題，從而對(duì)事務(wù)所中的業(yè)務(wù)工作、財(cái)務(wù)工作以及人力資源管理等各項(xiàng)工作造成限制。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)化對(duì)策

（一）不斷完善審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系

從上述分析中我們可以看出，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系是保障審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)效、管理審計(jì)工作規(guī)范以及約束審計(jì)人員行為的重要措施，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要有力監(jiān)管自身審計(jì)業(yè)務(wù)的方方面面，切實(shí)提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，就應(yīng)結(jié)合事務(wù)所自身的實(shí)際情況和審計(jì)業(yè)務(wù)本身所具有的特點(diǎn)不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系的完善性，構(gòu)建健全的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度并要求相關(guān)人員嚴(yán)格落實(shí)，以便保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作能夠切實(shí)發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督管理控制效果。結(jié)合審計(jì)工作的具體內(nèi)容來(lái)看，一個(gè)足夠健全的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)涵蓋開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)階段，而審計(jì)業(yè)務(wù)主要又包括三個(gè)階段，即制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃以及得出審計(jì)結(jié)果，所以，與之相對(duì)應(yīng)，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系也就應(yīng)當(dāng)包含控制審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督審計(jì)執(zhí)行、檢查審計(jì)結(jié)果以及鞏固審計(jì)信息。

首先，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制人員應(yīng)當(dāng)以審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況為基礎(chǔ)針對(duì)審計(jì)人員制定的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題進(jìn)行分析，這樣不僅可以在最大程度上保障審計(jì)計(jì)劃的可行性和合理性，而且能夠明確劃分審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容，從而為后續(xù)審計(jì)工作的順利執(zhí)行做足準(zhǔn)備，以免因?qū)徲?jì)計(jì)劃存在漏洞而導(dǎo)致審計(jì)工作的整體質(zhì)量受到影響。

其次，在審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行階段，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制工作應(yīng)當(dāng)主要圍繞審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)情況開(kāi)展，以此進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的控制效果。如在監(jiān)督審計(jì)執(zhí)行的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)督、盤(pán)點(diǎn)以及詳細(xì)記錄被審計(jì)方資產(chǎn)的實(shí)際情況，以免因?qū)徲?jì)方記錄的資產(chǎn)信息有誤而影響審計(jì)工作的持續(xù)推進(jìn)。

再次，在檢查審計(jì)結(jié)果時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重采用多元化的復(fù)核方式來(lái)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的最終審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審核分析，比如，三級(jí)復(fù)核和交叉復(fù)核都是比較常見(jiàn)且行之有效的復(fù)核方法，這種多層級(jí)、全方位的復(fù)核方式不僅可以直觀地體現(xiàn)出審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)實(shí)施情況，而且也有助于提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的準(zhǔn)確性和有效性。最后，在鞏固審核信息階段，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制人員應(yīng)當(dāng)詳盡記錄每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中的審核信息，并以此構(gòu)建相應(yīng)的審計(jì)審核數(shù)據(jù)庫(kù)，以便為相關(guān)人員隨時(shí)調(diào)取查閱審計(jì)業(yè)務(wù)的審核信息、學(xué)習(xí)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)提供便利。

（二）重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理

內(nèi)部管理是維持會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常運(yùn)行的重要途徑，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重視內(nèi)部管理，從事務(wù)所本身的實(shí)際運(yùn)行情況出發(fā)，構(gòu)建完善的管理制度，在為內(nèi)部管理工作的順利開(kāi)展提供有力制度保障的同時(shí)進(jìn)一步加大對(duì)事務(wù)所內(nèi)部人員的約束力度，這樣不但可以提高審計(jì)人員在工作中的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，而且也能夠促進(jìn)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率得以全面提升。在內(nèi)部管理中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際崗位分配情況科學(xué)合理地制定管理制度、責(zé)任制度、考核制度以及晉升機(jī)制，明確劃分事務(wù)所中各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位的工作內(nèi)容、具體工作要求和相應(yīng)的責(zé)任，強(qiáng)化所有人員的責(zé)任意識(shí)，全面掌握事務(wù)所內(nèi)部各個(gè)人員的實(shí)際工作情況和專(zhuān)業(yè)能力水平，充分調(diào)動(dòng)起事務(wù)所內(nèi)部人員的工作積極性和主動(dòng)性，以此不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理水平。

（三）加大審計(jì)人才的建設(shè)力度

審計(jì)業(yè)務(wù)中不論是哪一項(xiàng)審計(jì)工作內(nèi)容都要由具體的審計(jì)人員來(lái)實(shí)際開(kāi)展，所以，只有審計(jì)人員具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)能力和良好職業(yè)道德觀念，才能為審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)效提供進(jìn)一步保障。對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)組建具有較高專(zhuān)業(yè)水平的審計(jì)人才隊(duì)伍，對(duì)內(nèi)加強(qiáng)培養(yǎng)原有審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)綜合素質(zhì)，對(duì)外積極吸納高質(zhì)量的相關(guān)人才，以便為審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提升提供強(qiáng)而有力的人才支持。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)業(yè)務(wù)是關(guān)乎會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)方發(fā)展的重要工作，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，正視并有力解決當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)中的各種問(wèn)題，積極轉(zhuǎn)變工作理念，健全審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，加大事務(wù)所內(nèi)部的管控力度，加強(qiáng)培養(yǎng)相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，注重利用先進(jìn)的科技手段推動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新，全面提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量水平，以便在保障我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的同時(shí)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展提供有利條件。