江 鋒 王 珺

(武鋼集團有限公司 湖北 武漢：430080)

在國家推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和深化國資國企改革的重大戰(zhàn)略部署下，國有大型企業(yè)B公司與W公司實施聯(lián)合重組。重組后,W公司以存量資源為依托，按照“極致專業(yè)化”要求，由鋼鐵為主業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展產(chǎn)業(yè)園區(qū)開發(fā)與空間運營服務(wù)業(yè)，致力于成為驅(qū)動產(chǎn)業(yè)園區(qū)業(yè)持續(xù)繁榮的生態(tài)運營商。轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負著改革決策、投資建設(shè)、資產(chǎn)運營等重要職責(zé)，W公司經(jīng)濟責(zé)任審計面臨著“定位高、覆蓋廣、挑戰(zhàn)大”的形勢和要求，如何開展好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是擺在W公司審計人員面前的一道新課題。

1 面臨的挑戰(zhàn)

1.1 審計組織方式有待優(yōu)化

聯(lián)合重組后，W公司全方位立體式推進100余項改革，“三供一業(yè)”社會化移交、法人壓減、處僵治困、參股瘦身、扭虧增盈、人力資源優(yōu)化等一系列重大改革舉措落地。經(jīng)過一系列機構(gòu)改革和人力資源優(yōu)化，內(nèi)部審計人員由原來的50多人逐步減至目前的6人。人力資源優(yōu)化改革的同時，高層管理者對審計寄予更高的期望，特別是經(jīng)濟責(zé)任審計在高定位下要求實現(xiàn)全覆蓋，審計工作任務(wù)超常繁重。每年除完成審計計劃項目外，計劃外還新增專業(yè)化整合、企業(yè)辦社會職能剝能等支撐改革審計項目30余項。轉(zhuǎn)型發(fā)展期，開展經(jīng)濟責(zé)任審計面臨人員少、工作重、時間緊等方面的挑戰(zhàn)，審計組織方式亟待創(chuàng)新優(yōu)化，以適應(yīng)新形勢下的新要求。

1.2 審計視野有待拓展

2019年7月，國家“兩辦”印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，對經(jīng)濟責(zé)任審計進一步從戰(zhàn)略和全局的高度提出新的審計要求，增加“本地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況”等審計內(nèi)容。同時，隨著專業(yè)化改革的深入推進，W公司制訂出臺一系列重大改革舉措，高層管理者更加關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)在各單位的落地以及來自執(zhí)行層的真實信息反饋，以了解掌握領(lǐng)導(dǎo)干部戰(zhàn)略執(zhí)行水平。如何貫徹落實好國家經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定，響應(yīng)企業(yè)高層審計需求，W公司經(jīng)濟責(zé)任審計面臨著審計思維和視野破局傳統(tǒng)審計的挑戰(zhàn)。

1.3 審計模式有待創(chuàng)新

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計是對一家企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體的全面體檢，包括各方面內(nèi)容。審計實踐中，單項經(jīng)濟責(zé)任審計要全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職履責(zé)情況存在耗時長、時效性差的問題。如何做到經(jīng)濟責(zé)任審計更具時效、更客觀、更全面，傳統(tǒng)審計模式有待探索創(chuàng)新。

2 經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新實踐

2.1 優(yōu)化審計組織，提高審計效率

(1)建立“N+X”柔性審計團隊。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，針對審計資源嚴(yán)重不足的困局，W公司內(nèi)部審計打破職能塊界限，根據(jù)被審單位業(yè)務(wù)特點和審計人員知識特長，搭建“N+X”柔性審計團隊，摒棄過去“固定人員+時間”的審計組織形式。N，指項目組相對固定審計人員，專職負責(zé)審計項目全流程工作，一般1至2人；X，指除審計人員以外的其他專業(yè)人員，在完成本崗位工作的同時，通過其專業(yè)知識協(xié)助完成審計任務(wù)。例如，在對某下屬單位開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計部門能夠調(diào)配的內(nèi)部審計人員只有1人。為完成此次經(jīng)濟責(zé)任審計，W公司內(nèi)部審計建立了“1+X”經(jīng)濟責(zé)任審計團隊，以該名審計人員為項目組長，X名專業(yè)人員輔助完成此次審計。審前準(zhǔn)備階段，項目組長通過在線會議形式組織部內(nèi)審計人員參與審計方案的討論，共同完成方案制定與完善；現(xiàn)場審計階段，從其他單位借用1名財務(wù)人員、1名工程管理人員參與現(xiàn)場審計工作，發(fā)揮專業(yè)特長；問題溝通與報告撰寫階段，以項目組長為主，通過網(wǎng)絡(luò)通信、會議討論的形式共同完成審計報告撰寫。

(2)優(yōu)化時間組織方式。開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，W公司內(nèi)部審計通過“1+1+1”的時間組織方式實現(xiàn)精準(zhǔn)審計,大大地縮短了現(xiàn)場審計時間，既提高了審計人員的現(xiàn)場工作效率，也減輕了被審計單位接待審計的工作量?！?+1+1”時間組織方式即約三分之一的時間審前學(xué)習(xí)準(zhǔn)備，約三分之一的時間現(xiàn)場審計，約三分之一的時間審計整改。審前準(zhǔn)備階段，通過“以學(xué)促審”，帶著項目有針對性學(xué)習(xí)，使得現(xiàn)場審計時間極大縮短，取得較好的預(yù)期效果。例如,在對某工程建設(shè)單位開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計時，優(yōu)化時間組織開展審計：審前準(zhǔn)備階段，審計部門組織審計人員認真學(xué)習(xí)國家相關(guān)法規(guī)政策、公司戰(zhàn)略及相關(guān)流程制度；聘請造價機構(gòu)和房產(chǎn)行業(yè)專家講課，對工程項目管理流程，合同及財務(wù)核算、績效考核等資料進行預(yù)審，同步梳理以往頻發(fā)問題，針對項目部與財務(wù)信息不對稱特點，重點比對接口環(huán)節(jié)信息資料，確定項目接盤量核算、勞務(wù)工不足、分項工程利潤率不實、工程進度款結(jié)算缺乏稽核等問題線索。通過審前學(xué)習(xí)研討，審計小組將審計重心由盯財務(wù)報表及經(jīng)營數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)到盯合同、工程量，從審數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向?qū)徑灰住弰訖C、審行為，有針對性的制訂出審計方案。由于審前準(zhǔn)備充分，問題線索清晰明確，現(xiàn)場審計按預(yù)定時間順利完成各項審計工作任務(wù)。審計整改階段，移交相關(guān)部門審計線索多條，多名管理人員受到追責(zé)處理。

2.2 拓展審計視野，提高審計質(zhì)量

在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，W公司加入審戰(zhàn)略、審風(fēng)險、審內(nèi)控等要素，積極響應(yīng)新形勢下公司轉(zhuǎn)型發(fā)展要求，進一步提高了經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。

在對某下屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員在關(guān)注法律法規(guī)合規(guī)、內(nèi)部制度執(zhí)行的同時，重點關(guān)注其戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、商業(yè)運作模式、體制機制運行情況，以具體案例和翔實數(shù)據(jù)分析，客觀評價該單位因重視不夠、調(diào)研不充分，導(dǎo)致商業(yè)模式創(chuàng)新不符合市場發(fā)展規(guī)律、沒有按市場化運作，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和牽引員工創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)舉措無法落地等問題。審計提出重新規(guī)劃業(yè)務(wù)定位，完善平臺化運營模式，探索建立新的運營機制，走專業(yè)化、市場化和平臺化發(fā)展之路的建議，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，得到被審計單位的認同和采納，為該單位下一步改革提供依據(jù)和支撐。

為固化經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗成果，在新修訂的經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法中,W公司增加了審戰(zhàn)略、審風(fēng)險、審內(nèi)控等要素內(nèi)容規(guī)定。

2.3 “一審多用”，提高審計效能

經(jīng)濟責(zé)任審計源于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，是對財產(chǎn)經(jīng)營者在經(jīng)營期間所承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)進行審查監(jiān)督,其主要目的是為了保護財產(chǎn)的安全完整，明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值?；趯?jīng)濟責(zé)任審計的本源認識,W公司內(nèi)部審計將專項管理審計、內(nèi)部控制評價、戰(zhàn)略績效審計等類型審計與經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合起來，通過“一審多用”利用其他類型審計成果,分單位建立問題檔案，根據(jù)問題背后的經(jīng)營管理責(zé)任對單位打分，實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的全面客觀評價，同時解決了因時過境遷缺乏時效性的問題，有利于對不恰當(dāng)經(jīng)濟行為的及時糾偏。

(1)與內(nèi)部控制評價結(jié)合，強化風(fēng)險和責(zé)任意識。根據(jù)監(jiān)管要求，內(nèi)部審計每年圍繞公司內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面自我評價。W公司利用對各子公司進行內(nèi)部控制流程測試時機，全面“掃描”各子公司資金流、信息流、業(yè)務(wù)流，圍繞重點業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位，對各子公司進行“經(jīng)濟體檢”，同時給各子公司進行經(jīng)濟責(zé)任打分、畫像，描述各子公司內(nèi)控體系現(xiàn)狀和存在的主要問題，經(jīng)濟責(zé)任畫像作為報告附件呈報給公司領(lǐng)導(dǎo)，綜合應(yīng)用評價結(jié)果。

(2)與績效審計結(jié)合，強化激勵機制。根據(jù)管理需要，W公司績效審計以凸出當(dāng)期價值創(chuàng)造為原則，牽引各單位注重資本投資回報，提升創(chuàng)利能力?？冃徲嬛饕藢嵈_認各單位關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)、關(guān)鍵管理主題、商業(yè)計劃書目標(biāo)完成情況，為子公司負責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)班子成員業(yè)績評價提供依據(jù)，同步納入任期經(jīng)濟責(zé)任評價，激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部腳踏實地干事創(chuàng)業(yè)的動力。

(3)與專項管理審計結(jié)合，增強時效性。在開展某專項管理審計時，W公司內(nèi)部審計不僅深入調(diào)查問題產(chǎn)生原因，及時督促被審單位對問題進行整改，還厘清責(zé)任，為任期領(lǐng)導(dǎo)干部評價奠定基礎(chǔ)。如，在開展某單位經(jīng)營管理情況專項審計過程中，揭示該單位流程制度不健全、“三重一大”落實不到位、超付工程款、合同管理及工程管理不規(guī)范等方面問題20余項，審計部門在督導(dǎo)該單位落實問題整改的同時，分析問題產(chǎn)生的原因和經(jīng)營管理責(zé)任，對問題分類建檔打分，為后期經(jīng)濟責(zé)任評價提供重要參考依據(jù)。

2.4 構(gòu)建穿透式經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督體系，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部權(quán)力運行

W公司內(nèi)部審計通過將審計、人力資源、紀(jì)檢監(jiān)督等單線監(jiān)督串聯(lián)起來，構(gòu)建穿透式經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督體系，增強了監(jiān)督合力和震懾效應(yīng)，有效地將經(jīng)濟責(zé)任審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部權(quán)力運行，收到良好效果。針對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的全局性問題，審計部門聯(lián)合相關(guān)專業(yè)部門研究討論處理意見，通過多部門協(xié)同“會診”，促進相關(guān)單位修訂管理制度、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，從源頭上堵塞漏洞，同時起到警示教育作用。在督導(dǎo)某下屬子公司任中經(jīng)濟責(zé)任審計問題整改過程中，內(nèi)部審計上下聯(lián)動，與被審單位成立經(jīng)營審計督導(dǎo)組，對經(jīng)營合規(guī)性、效益性進行檢查，對查出問題進行整改，整改率達到100%；同時審計橫向協(xié)同，成立審計、紀(jì)委和專業(yè)部門組成的項目督導(dǎo)組，以權(quán)力運行和責(zé)任落實為核心嚴(yán)肅查處違紀(jì)違規(guī)行為，促進領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)盡責(zé)等。

3 內(nèi)部審計創(chuàng)新經(jīng)驗總結(jié)

隨著轉(zhuǎn)型發(fā)展，W公司內(nèi)部審計適應(yīng)新形勢、新要求，創(chuàng)新審計工作模式和方法，在經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域趟出一條創(chuàng)新驅(qū)動之路，主要得益于以下三點“意識”：

(1)“危機意識”。企業(yè)專業(yè)化整合改革、人力資源優(yōu)化等改革舉措帶來的不確定性危機,使得審計人員有了與企業(yè)感同身受的“危機意識”。面對這種危機和現(xiàn)實挑戰(zhàn)，W公司內(nèi)部審計將壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯恿?，時刻以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為最終審計目標(biāo)，通過審計團隊組織和時間組織創(chuàng)新，克服了審計資源不足的困難，實現(xiàn)在變局中開新局，通過變革創(chuàng)新謀出路。

(2)“學(xué)習(xí)意識”。通過審計理論學(xué)習(xí)研究，深刻認識國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計本源與職能定位，準(zhǔn)確把握外部監(jiān)管和企業(yè)高層最新要求，打破慣性思維、傳統(tǒng)觀念，從思想認識、技術(shù)方法上破局。圍繞促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部依法合規(guī)盡職履責(zé)這一目標(biāo)，在經(jīng)濟責(zé)任審計中加入審戰(zhàn)略、審風(fēng)險、審內(nèi)控等要素，同時通過“一審多用”綜合運用其他類型審計成果，使得經(jīng)濟責(zé)任審計更具時效性、客觀性和全面性，有效提高審計質(zhì)量。

(3)“團隊意識”。內(nèi)部審計一直以來是一項團隊作戰(zhàn)工作，善打團隊?wèi)?zhàn)才能打好團隊?wèi)?zhàn)。一方面要善于發(fā)揮審計項目團隊成員專業(yè)特長，集思廣益，群策群力；另一方面要成為企業(yè)高層管理不可或缺的同行者，與各級管理者保持良好的溝通關(guān)系。內(nèi)部審計要善于協(xié)同和借用各相關(guān)專業(yè)部門、各被審計單位的力量，通過資源和知識共享，幫助企業(yè)分析存在的問題和產(chǎn)生的原因，共同尋求解決問題的方案，幫助企業(yè)提升管理能力；同時，通過監(jiān)督力量協(xié)同構(gòu)建穿透式經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督體系，增強監(jiān)督合力，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部權(quán)力運行。