寧珊珊

摘 要：本文以S學(xué)院為案例，從財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)管理三方面研究新政府會計(jì)制度實(shí)施對高校財(cái)務(wù)的影響，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出了相關(guān)對策建議。

關(guān)鍵詞：新政府會計(jì)制度；高校；財(cái)務(wù)管理

一、研究背景

自建國至2018年，我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、政治體制不斷改革、政府職能擴(kuò)展廣泛，政府會計(jì)制度也隨之不斷變革。2017年10月財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會[2017]25號）及相關(guān)的補(bǔ)充和銜接規(guī)定，確定新政府會計(jì)制度自2019年1月1日起正式執(zhí)行。該制度的實(shí)施對政府會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)體系建立具有劃時(shí)代的意義，標(biāo)志著政府會計(jì)制度改革進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。高等學(xué)校是具有人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)及文化傳承等多項(xiàng)職能的事業(yè)單位，是執(zhí)行新政府會計(jì)制度體系中最重要的組成部分。本文以S學(xué)院為案例研究新政府會計(jì)制度實(shí)施對高校財(cái)務(wù)的影響，分析其存在的問題，并提出了相關(guān)對策建議。這推動(dòng)了新政府會計(jì)制度在高校的實(shí)施，完善了高校的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，優(yōu)化了高校的財(cái)務(wù)管理水平。

二、新政府會計(jì)制度實(shí)施對S學(xué)院的財(cái)務(wù)影響分析

（一）對財(cái)務(wù)核算的影響

1．固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算

S學(xué)院資產(chǎn)的主要構(gòu)成為貨幣資金、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。2018年年末固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的87.26%，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的3.95%，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的總和占總資產(chǎn)的91.21%?？梢?，新政府會計(jì)制度實(shí)施對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算影響最大。新政府會計(jì)制度下S學(xué)院資產(chǎn)核算變化情況如表1所示。

由表1可知，2018年及以前年度補(bǔ)提累計(jì)折舊和2019年新增資產(chǎn)累計(jì)折舊總額為74，400，923.83元，累計(jì)攤銷為1，549，007.83元，總計(jì)為75，949，931.66元，占2018年總資產(chǎn)比重的54%。資產(chǎn)核算方式的改變，直接導(dǎo)致S學(xué)院2019年總資產(chǎn)減少75，949，931.66元，剔除了資產(chǎn)價(jià)值的虛增，真實(shí)反映了學(xué)院的資產(chǎn)情況。

2．壞賬準(zhǔn)備的核算

原高校會計(jì)制度下，S學(xué)院發(fā)生壞賬，在上報(bào)批準(zhǔn)核銷后經(jīng)由“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目轉(zhuǎn)列支出。在2019年新政府會計(jì)制度實(shí)施后，S學(xué)院增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目，不再直接沖銷壞賬。新制度要求，各單位應(yīng)于年末及時(shí)核查收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)，確定其可收回性，及時(shí)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備處理。S學(xué)院于2019年年初對符合范圍的其他應(yīng)收款進(jìn)行了分類核查，通過個(gè)別認(rèn)定法發(fā)現(xiàn)一筆其他應(yīng)收款——維護(hù)費(fèi)200000元長期掛賬，已無收回的可能性，對其進(jìn)行了賬務(wù)處理。

借：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備 200000.00元

貸：其他應(yīng)收款 200000.00元

借：其他費(fèi)用——壞賬損失 200000.00元

貸：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 200000.00元

由此案例可見，新政府會計(jì)制度下S學(xué)院及時(shí)對應(yīng)收往來款項(xiàng)進(jìn)行了減值測試，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，避免了資產(chǎn)價(jià)值的虛增。壞賬準(zhǔn)備的核算滿足了會計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，提高了學(xué)院對應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，增強(qiáng)了學(xué)院資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性。

此外，S學(xué)院業(yè)務(wù)活動(dòng)較為簡單，無長期股權(quán)投資、長期債券投資事項(xiàng)，也無基建項(xiàng)目開發(fā)等事項(xiàng)。

（二）對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面。新政府會計(jì)制度實(shí)施對S學(xué)院財(cái)務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)方面，影響最大的就是資產(chǎn)負(fù)債表。首先從資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表結(jié)構(gòu)來講，結(jié)構(gòu)更加清晰完整，流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)分類明確，科目設(shè)置更貼合實(shí)務(wù)。從資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表數(shù)據(jù)來講，可每月顯示資產(chǎn)折舊變化情況，并將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值在報(bào)表中直接列示，讓數(shù)據(jù)更新及時(shí)、準(zhǔn)確。同時(shí)，S學(xué)院及時(shí)分析其他應(yīng)收賬款的減值損失，并以其他應(yīng)收賬款凈值列示，真實(shí)反映了學(xué)院的資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)狀況，保障了會計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）對財(cái)務(wù)管理的影響

新制度實(shí)施對S學(xué)院財(cái)務(wù)管理的影響主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，表現(xiàn)在資產(chǎn)管理上。S學(xué)院于2019年年初對資產(chǎn)進(jìn)行了全面核算清查，將其分固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，按照規(guī)定年限計(jì)提了折舊。同時(shí)，在2019年-2021年間每年對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，對無實(shí)用價(jià)值的資產(chǎn)進(jìn)行清理核銷，減少了資產(chǎn)價(jià)值的虛增，增強(qiáng)的資產(chǎn)管理的有序性，提高了資產(chǎn)管理水平。第二，表現(xiàn)在預(yù)算管理上。S學(xué)院對收入支出的明細(xì)劃分更為清晰明確，能夠更加清楚地區(qū)分每一筆預(yù)算資金的來源與使用情況，優(yōu)化了預(yù)算會計(jì)的績效評價(jià)。第三，表現(xiàn)在制度管理上。S學(xué)院重新編制了學(xué)院的相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，《財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度》《預(yù)算業(yè)務(wù)管理制度》《收支業(yè)務(wù)管理制度》《政府采購業(yè)務(wù)管理制度》《建設(shè)項(xiàng)目管理制度》《資產(chǎn)管理制度》等，并將其編寫進(jìn)學(xué)院的內(nèi)部控制手冊中，完善了學(xué)院的財(cái)務(wù)管理制度，提高了學(xué)院的制度管理水平。

三、新政府會計(jì)制度在S學(xué)院實(shí)施中存在的問題

從財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)管理三方面入手分析新政府會計(jì)制度對S學(xué)院的影響，發(fā)現(xiàn)新政府會計(jì)制度的實(shí)施對S學(xué)院的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理等都有著積極的作用，但在實(shí)施過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題。

（一）固定資產(chǎn)核算存在不足

首先，固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)間滯后。據(jù)調(diào)查得知，S學(xué)院財(cái)務(wù)處是在資產(chǎn)使用部門報(bào)銷付款時(shí)或者政府采購貨物驗(yàn)收入庫結(jié)清尾款時(shí)，才憑借資產(chǎn)入庫單確認(rèn)資產(chǎn)。資產(chǎn)使用部門報(bào)銷時(shí)間延后或者資產(chǎn)管理處入庫時(shí)間延后都導(dǎo)致資產(chǎn)入賬時(shí)間延后，使得資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)間延后，從而計(jì)提折舊的時(shí)間也延后。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不能及時(shí)、真實(shí)地反映固定資產(chǎn)信息，降低了會計(jì)信息質(zhì)量。其次，無法根據(jù)受益對象來計(jì)提折舊。S學(xué)院財(cái)務(wù)處通過資產(chǎn)大類進(jìn)行折舊核算，但沒有區(qū)分受益對象。例如將房屋建筑物的折舊統(tǒng)統(tǒng)記入行政管理費(fèi)用，沒有將學(xué)生用教學(xué)樓折舊區(qū)分記入教育事業(yè)費(fèi)用。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無法對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行費(fèi)用化核算，無法滿足成本管理的需要。此外，不合理的固定資產(chǎn)折舊方法，不規(guī)范的后續(xù)計(jì)量模式，都會影響固定資產(chǎn)的核算。

（二）壞賬準(zhǔn)備核算存在不足

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2019年落實(shí)新政府會計(jì)制度后，S學(xué)院增設(shè)了“壞賬準(zhǔn)備”科目，并于每年年末對收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行核查。但在實(shí)際操作時(shí)，S學(xué)院采用個(gè)別認(rèn)定法分析其可收回性，對于長期掛賬的其他應(yīng)收款沒有進(jìn)行賬齡分析計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這種做法僅僅是在確認(rèn)損失的時(shí)候通過這一會計(jì)科目進(jìn)行核算，實(shí)際上仍延續(xù)原高等學(xué)校會計(jì)制度下壞賬損失的處理方法，在發(fā)生壞賬損失時(shí)轉(zhuǎn)入支出，實(shí)則與新制度的宗旨嚴(yán)重背離。這導(dǎo)致S學(xué)院無法及時(shí)提足應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備，無法真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不完善，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

新政府會計(jì)制度實(shí)施后，S學(xué)院根據(jù)要求及時(shí)調(diào)整了學(xué)院的相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度。但新制度的制定僅僅只是財(cái)務(wù)人員對新政府會計(jì)制度的生搬硬套，并沒有結(jié)合學(xué)院的實(shí)際情況，對于一些細(xì)節(jié)化的工作并沒有相應(yīng)的制度規(guī)范，實(shí)務(wù)操作無據(jù)可依，影響了新政府會計(jì)制度在學(xué)院的財(cái)務(wù)核算效果。同時(shí)，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。財(cái)務(wù)管理人員無法及時(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)識別及評價(jià)，內(nèi)部各部門間信息不對稱，無法相互協(xié)調(diào)配合，致使內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行不到位，無法達(dá)到內(nèi)部控制實(shí)施的預(yù)期效果，影響學(xué)院的財(cái)務(wù)管理水平。此外，監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行不到位，無法做到事前、事中、事后全過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，影響了財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制的實(shí)施效果，S學(xué)院的財(cái)務(wù)管理體系仍需要繼續(xù)完善。

（四）財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平有待提升

新政府會計(jì)制度實(shí)施后，S學(xué)院實(shí)施財(cái)政信息系統(tǒng)一體化平臺，該平臺擁有預(yù)算項(xiàng)目庫模塊、預(yù)算執(zhí)行模塊、會計(jì)核算模塊、政府采購模塊、非稅收入管理模塊、資產(chǎn)管理模塊等財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息化水平有了大的進(jìn)步。但截至目前，該系統(tǒng)各個(gè)模塊之間的互聯(lián)互通程度還不夠，各模塊之間信息共享水平有待提高。此外，目前S學(xué)院的財(cái)務(wù)處使用財(cái)政信息系統(tǒng)，資產(chǎn)科使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，教務(wù)處使用教務(wù)系統(tǒng)，學(xué)生處使用學(xué)生管理系統(tǒng)等，然而各個(gè)系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對接，各關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門無法共享數(shù)據(jù)信息，一定程度上降低了工作效率，影響了財(cái)務(wù)核算及管理水平。

四、建議

現(xiàn)就前文分析的S學(xué)院在執(zhí)行新政府會計(jì)制度存在的問題提出以下相關(guān)建議。

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，規(guī)范核算方式

高校應(yīng)該根據(jù)學(xué)校自身發(fā)展的特點(diǎn)及時(shí)修改完善固定資產(chǎn)實(shí)施細(xì)則，把固定資產(chǎn)按照類別及使用部門的不同分別確認(rèn)折舊年限計(jì)提折舊，明確受益對象，便于高校的成本費(fèi)用核算。其次，認(rèn)真梳理固定資產(chǎn)購置流程，從事前的預(yù)算、審批、購置，事中的使用、折舊、維修，事后的變更、報(bào)廢都要有規(guī)范化資產(chǎn)管理規(guī)定，做到全流程控制。此外，開發(fā)合理有效的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對資產(chǎn)的購入、領(lǐng)用、折舊、修理及處置等進(jìn)行全過程跟蹤管理。將資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)嵌入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，使財(cái)務(wù)部門能實(shí)時(shí)監(jiān)測到資產(chǎn)購入信息，并及時(shí)督促資產(chǎn)使用部門進(jìn)行報(bào)銷，確保資產(chǎn)在財(cái)務(wù)部門也能及時(shí)入賬，解決高校固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)的問題。

（二）加強(qiáng)往來款管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)往來款管理，特別是其他應(yīng)收款的管理。這可以促進(jìn)高校及時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng)，確保高校資金安全，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也為將來編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供準(zhǔn)確和可靠的依據(jù)。首先，有效利用輔助賬核算功能。財(cái)務(wù)人員可以從輔助賬中可詳查每筆往來款的具體信息，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)的追蹤管理，同時(shí)定期督促各單位及時(shí)核銷款項(xiàng)。其次，高校應(yīng)定期對其他應(yīng)收款進(jìn)行清理核查，鑒別是否有需要上繳財(cái)政的款項(xiàng)，若無須上繳財(cái)政，則對其可收回性進(jìn)行全面監(jiān)測，對于無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。最后，根據(jù)高校自身特點(diǎn)選擇合適的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)信息共享水平

首先，建議相關(guān)技術(shù)部門盡快對財(cái)政信息系統(tǒng)平臺進(jìn)行優(yōu)化升級，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計(jì)核算、政府采購、非稅管理、資產(chǎn)管理等財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的互聯(lián)互通，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的共享水平。其次，建設(shè)業(yè)財(cái)一體、數(shù)據(jù)共享的信息化平臺。平臺建設(shè)要能全方位覆蓋學(xué)校管理的方方面面，使學(xué)校各部門都能建立與財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的對接，做到數(shù)據(jù)共享，提高各部門之間的溝通協(xié)調(diào)能力，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)學(xué)校的信息化管理。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力

首先，高校應(yīng)該加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度。一方面要重點(diǎn)關(guān)注新制度理論和實(shí)際賬務(wù)處理操作，夯實(shí)其專業(yè)基礎(chǔ)；另一方面要加快其思想觀念的轉(zhuǎn)變，提高其主觀能動(dòng)性，督促財(cái)務(wù)人員不斷提升自身的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，使其積極參與到新制度實(shí)施中去。其次，高校應(yīng)引進(jìn)高學(xué)歷人才，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員年齡結(jié)構(gòu)?？s短輪崗時(shí)間，使財(cái)務(wù)人員加快熟悉高校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上著重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)分析能力及財(cái)務(wù)管理水平。最后，有關(guān)部門定期召開財(cái)務(wù)人員交流會，積極討論新政府會計(jì)制度在實(shí)施中出現(xiàn)的問題及解決辦法，集思廣益，促進(jìn)新制度的實(shí)施及優(yōu)化改進(jìn)。

新政府會計(jì)制度實(shí)施對高校財(cái)務(wù)管理工作而言是一項(xiàng)巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在未來的財(cái)務(wù)工作中，不斷解決新政府會計(jì)制度實(shí)施在高校中存在的各類問題，提高高校財(cái)務(wù)管理水平，促使高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。