朱明輝?楊學貴

摘 要：隨著企業(yè)走出去的步伐不斷加快，如何在國際市場競爭中開展稅收籌劃，成為我國企業(yè)海外經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。開展稅收籌劃是“走出去”企業(yè)在法律范圍內(nèi)維護自身利益的正當權(quán)利，有利于為企業(yè)發(fā)展壯大提供競爭實力。本文分析了“走出去”企業(yè)稅收籌劃的動因、在國際市場上的主要方法，就如何防范稅務(wù)風險、更好地開展稅收籌劃提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：走出去；稅收籌劃；稅收風險

在國際市場上，大多數(shù)跨國企業(yè)通過稅收籌劃降低稅費、提升整體實力，有力推動了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。隨著我國“一帶一路”戰(zhàn)略性決策和相關(guān)法律法規(guī)的推進，我國“走出去”企業(yè)在加快海外經(jīng)營活動的同時，對稅收成本進行合理籌劃提出了更高的要求。

一、“走出去”企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵和原則

“走出去”企業(yè)稅收籌劃是在有關(guān)國家和地區(qū)稅法許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、籌資、投資、收益分配等經(jīng)濟活動進行合理的籌劃和安排，使其整體稅負下降，實現(xiàn)利益最大化。

“走出去”企業(yè)稅收籌劃遵循的原則主要為：

1．合法性：“走出去”企業(yè)應(yīng)當以稅收法律規(guī)范為依據(jù)，在遵守稅法的前提下，選擇稅負更低的途徑。

2．前瞻性：稅收籌劃是事先規(guī)劃，企業(yè)應(yīng)結(jié)合運營管理業(yè)務(wù)事先進行調(diào)整和安排。

3．整體性：“走出去”企業(yè)稅收籌劃要從整體立足，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動全過程進行籌劃。

4．全面性：“走出去”企業(yè)稅收籌劃要全面考慮各個稅種，分析稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、社會效益的影響。

5．時效性：國內(nèi)外稅收法律政策是不斷調(diào)整的，稅收籌劃方法應(yīng)根據(jù)新法律、新政策及時進行完善。

二、“走出去”企業(yè)稅收籌劃的主要方法

世界發(fā)達國家的跨國公司如亞馬遜、谷歌、蘋果等，通過運用稅收協(xié)定、稅收優(yōu)惠政策等開展稅收籌劃，實現(xiàn)降低集團整體稅負。“走出去”企業(yè)稅收籌劃有利于促進海外運營良性循環(huán)，節(jié)約運營成本，推動優(yōu)化海外戰(zhàn)略布局?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)稅收籌劃的主要方法有：

（一）享受國際避稅港稅收優(yōu)惠政策

一些稅收負擔較輕的國家或地區(qū)被稱為稅收避風港，主要包括：無稅避稅港、低稅避稅港、特惠避稅港?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)為了規(guī)避某些國家高昂的稅率，采用在避稅港設(shè)立企業(yè)的方法。國際上大多數(shù)跨國經(jīng)營的公司在避稅港地區(qū)設(shè)立了企業(yè)或者實體，充分利用稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負。

此外，一些國家或地區(qū)的稅收協(xié)議優(yōu)惠政策較多，對外資企業(yè)也提供了較為優(yōu)惠的政策，在國際上成為“準避稅港”。例如希臘、愛爾蘭、加拿大、荷蘭等國家有較為靈活的稅收優(yōu)惠政策，成為“走出去”企業(yè)建立控股公司的熱點地區(qū)。由荷蘭、比利時、盧森堡和愛爾蘭等幾個國家構(gòu)成的資金轉(zhuǎn)移與調(diào)配通道，也為跨國公司提供了服務(wù)和便利。

（二）企業(yè)組織形式及投資控股架構(gòu)的選擇

“走出去”企業(yè)在海外投資設(shè)立分支機構(gòu)時，一般有兩種組織形式，即具有法人資格的子公司和不具有法人資格的分公司。兩種組織形式的企業(yè)所得稅負擔不同，“走出去”企業(yè)應(yīng)當結(jié)合分支機構(gòu)盈虧預(yù)測情況、當?shù)厮枚惗惵矢叩瓦x擇恰當?shù)慕M織形式。

“走出去”企業(yè)在海外投資中主要有兩種控股模式。一種是采用直接控股模式，優(yōu)點是架構(gòu)簡單、設(shè)立和維持成本較低、降低重復(fù)征稅的風險、境外稅款抵免最大化等，缺點主要是缺少海外投資平臺、難以在海外開展資金積累和再投資、無法延遲納稅。另一種是“走出去”企業(yè)通過間接控股模式搭建海外中間控股架構(gòu)，設(shè)立海外投資平臺，有利于靈活高效地調(diào)配資金、發(fā)揮延遲納稅以及降低整體稅負的作用。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的深刻變化，稅收政策處于不斷調(diào)整和完善過程中。特別是受到疫情影響，世界各國經(jīng)濟相對低迷，減稅成為刺激經(jīng)濟增長的主要手段之一。國內(nèi)外稅收政策的變化直接影響到“走出去”企業(yè)經(jīng)營活動的方向和決策?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)實時掌握國內(nèi)外相關(guān)減稅降費政策和措施，充分利用稅收優(yōu)惠政策，為海外經(jīng)營爭取更多的發(fā)展空間。

“走出去”企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮稅收協(xié)定的作用，稅收協(xié)定的主要目的是避免或消除重復(fù)征稅，是“走出去”企業(yè)稅收籌劃的重要法律依據(jù)。稅收協(xié)定不僅能夠使“走出去”企業(yè)在稅收籌劃中享受相關(guān)優(yōu)惠政策，同時還可以通過雙邊磋商機制有效解決常設(shè)機構(gòu)判定、境外稅收抵免、跨境納稅人雙重征稅等爭議。

（四）合理利用所得來源地的確定與轉(zhuǎn)移

一般情況下，所得來源地的國家對該所得享有征稅權(quán)，“走出去”企業(yè)可合理利用所得來源地差異降低稅收負擔。不同國家的企業(yè)所得稅率不同，如果將所得來源地轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家，則企業(yè)的稅負就會降低。例如不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般都要在不動產(chǎn)所在地納稅，通過境外設(shè)立的公司持有不動產(chǎn)，在法律范圍內(nèi)將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，通過所得來源地差異降低稅收負擔。

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間或企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)之間按內(nèi)部交易價格進行結(jié)算的一種稅收籌劃手段?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)運用轉(zhuǎn)讓定價開展關(guān)聯(lián)企業(yè)或內(nèi)部機構(gòu)商品交易、固定資產(chǎn)投資、提供服務(wù)、銷售有形資產(chǎn)等經(jīng)濟活動，按高于或低于正常市場價格可以適當提高低稅國企業(yè)的利潤額，減少高稅國企業(yè)的利潤額，實現(xiàn)節(jié)稅作用。

（五）運用合適的融資方式

“走出去”企業(yè)的融資類型主要有兩種。一種是負債融資，支付的利息可在稅前扣除；另一種是權(quán)益融資，支付的股息不得在稅前扣除。兩種融資方式對企業(yè)稅負影響存在較大差異，適當提高負債融資的比例、減少權(quán)益融資的比例，能夠有效降低稅收負擔。

三、“走出去”企業(yè)稅收籌劃風險

雖然“走出去”企業(yè)稅收籌劃可以推動企業(yè)提升市場競爭力，但也會產(chǎn)生或放大稅務(wù)風險。特別是近年來一些國家和地區(qū)的稅收監(jiān)管逐漸加強，日常稅收隨機抽查和重點稅收專項檢查頻次增加，“走出去”企業(yè)稅收籌劃的風險管理的重要性更為突出。稅收籌劃風險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）政策風險

“走出去”企業(yè)在稅收籌劃中面臨著政策不確定性風險，其原因是稅收籌劃方案是以現(xiàn)行經(jīng)濟政策特別是稅收政策為基礎(chǔ)制定的。由于面臨不同國家和地區(qū)政策法規(guī)變動較為頻繁，使稅收籌劃方案選擇、計劃執(zhí)行存在不確定性。

（二）經(jīng)營風險

“走出去”企業(yè)稅收籌劃是結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營情況或經(jīng)營計劃而制定的調(diào)整和安排，它具有前瞻性的特征，受到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動執(zhí)行情況的制約。國際市場環(huán)境瞬息萬變，如果“走出去”企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與預(yù)計方案計劃存在較大偏差，將導(dǎo)致稅收籌劃方案與經(jīng)營計劃難以銜接匹配。

（三）稅收爭議風險

“走出去”企業(yè)在不同國家地區(qū)開展經(jīng)濟活動時面臨的稅收環(huán)境相對陌生，相關(guān)國家地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法程序、執(zhí)法尺度存在較大差異，“走出去”企業(yè)在對執(zhí)法認定的理解和操作存在偏差時，會面臨稅收爭議風險。“走出去”企業(yè)與東道國進行相互協(xié)商時，也會因數(shù)據(jù)審查、稅務(wù)主管部門主觀判斷出現(xiàn)稅收爭議。

（四）反避稅調(diào)查風險

國際反避稅調(diào)查主要是打擊國際避稅行為，避稅與反避稅是征納雙方博弈的表現(xiàn)形式。在稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計劃（BEPS）中，已經(jīng)對濫用國際稅收協(xié)定的避稅行為予以限制和打擊，以負面清單、制定利益限制條款等方式明確稅收協(xié)定優(yōu)惠資格，以進一步堵塞漏洞。

一些跨國集團運用資本弱化的方式降低稅收負擔，但是無限制地提高負債融資比例，超過了有關(guān)國家或地區(qū)規(guī)定的債權(quán)股權(quán)比例，不僅要補繳稅款，還會面臨被罰款。一些“走出去”企業(yè)未在合法的范疇內(nèi)確定內(nèi)部交易價格，當關(guān)聯(lián)方之間的交易價格與常規(guī)交易價格差距較大時，會被稅務(wù)機關(guān)勒令調(diào)整相應(yīng)價格，甚至被處以高額的滯納金和罰款。

（五）海外項目退出風險

“走出去”企業(yè)在海外投資、經(jīng)營的業(yè)務(wù)周期不同，海外項目既有長期項目也有短期項目。結(jié)合項目周期合理設(shè)計項目完工退出的稅收籌劃方案，對企業(yè)整體稅收和運營成本較為重要?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)及時對項目完工后的相關(guān)退出事項進行風險評估，在項目結(jié)束后對項目財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行深入分析。由于不同國家地區(qū)對注銷機構(gòu)、注銷銀行賬號、稅務(wù)賬號的要求不同，預(yù)繳稅款返還要求不同，在項目退出后如果沒有及時按程序辦理，納稅義務(wù)將持續(xù)存在，有面臨稅務(wù)檢查、稽核、發(fā)生稅務(wù)損失以及滯納金等稅務(wù)風險。

四、進一步完善“走出去”企業(yè)稅收籌劃的建議

“走出去”企業(yè)要加強稅收籌劃的事前、事中和事后管理，建立起一套適合本企業(yè)的稅收籌劃方法體系，夯實稅收工作基礎(chǔ)，有效防范稅務(wù)風險，保障稅收籌劃方案有序開展，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)揮重要的協(xié)同作用。

（一）加強“走出去”稅收籌劃統(tǒng)籌協(xié)調(diào)力度

“走出去”企業(yè)稅收籌劃不僅涉及多個部門，也涉及企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)。“走出去”企業(yè)應(yīng)認識到稅收籌劃的難度和深度，從全局高度加強稅收籌劃的統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)力度，樹立稅收籌劃意識，正確把握稅收籌劃時機，推進稅收籌劃工作有序開展。

（二）提高相關(guān)人員稅收籌劃能力

“走出去”企業(yè)相關(guān)稅收籌劃人員不僅必須掌握稅務(wù)相關(guān)知識，還需要熟悉管理學、經(jīng)濟學和法律相關(guān)知識。稅收籌劃工作涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營方向、組織架構(gòu)、經(jīng)營管理、相關(guān)國家和地區(qū)稅收政策等方面?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)開展稅收籌劃時，相關(guān)人員需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，充分考慮各國政治因素、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的社會效益、經(jīng)濟效益以及輿情影響等等，需要熟悉相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才共同合作完成。

（三）借助第三方專業(yè)咨詢機構(gòu)

“走出去”企業(yè)稅收籌劃涉及面廣，合理借助第三方專業(yè)咨詢機構(gòu)有助力于提高企業(yè)的稅收籌劃的專業(yè)性和精準性，增強稅收籌劃方案的可行性和實用性。第三方專業(yè)咨詢機構(gòu)可以在財稅法律法規(guī)應(yīng)用指導(dǎo)、稅收健康檢查、項目論證分析等方面發(fā)揮作用。

（四）優(yōu)化稅收籌劃流程

首先，“走出去”企業(yè)應(yīng)在充分了解業(yè)務(wù)實際和相關(guān)財稅法規(guī)基礎(chǔ)上，合理確定稅收籌劃的總體目標和分解目標。其次，“走出去”企業(yè)在合理預(yù)測、深入分析涉稅問題的基礎(chǔ)上，應(yīng)從不同角度設(shè)計多種稅收籌劃方案進行論證篩選。再次，“走出去”企業(yè)對備選方案應(yīng)就合法性、可行性、成本效益等方面進行綜合分析。最后，在稅收籌劃方案具體實施中，應(yīng)實時監(jiān)控、深入評估執(zhí)行情況和主要問題，并及時進行調(diào)整和改進。

（五）建立稅收籌劃風險管理機制

“走出去”企業(yè)要充分識別稅收籌劃中存在的風險，廣泛收集、分析各部門可能發(fā)生涉稅風險相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，建立風險信息反饋機制，謹慎設(shè)置稅務(wù)數(shù)據(jù)波動范圍，發(fā)揮風險預(yù)警功能。“走出去”企業(yè)對識別的稅務(wù)風險要進行充分評估，分析稅務(wù)風險發(fā)生的前提條件、金額大小、時間節(jié)點、對經(jīng)濟效益和社會效益的影響程度等等。按照成本效益原則，盡可能降低稅務(wù)風險的不良影響。

（六）加強與稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通

“走出去”企業(yè)要認真分析并充分享受稅收優(yōu)惠政策，營造良好稅企關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)擁有一定的自由裁量權(quán)，“走出去”企業(yè)要定期與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，加強對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行要求的理解和運用，避免產(chǎn)生雙重征稅風險，提升稅收籌劃執(zhí)行效果。在發(fā)生稅收爭議時，要準備好充分的材料支撐，積極爭取稅務(wù)機關(guān)的認同。

（七）加強稅收籌劃信息化水平

“走出去”企業(yè)稅收籌劃管理水平的高低與其信息化程度緊密相關(guān)。企業(yè)信息化程度不僅對稅收日常管理有巨大幫助，也為“走出去”稅收籌劃打下良好的基礎(chǔ)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)信息是基于稅務(wù)日常核算與管理的基礎(chǔ)上的，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，稅務(wù)核算與管理工作量也會成倍增長。同時，企業(yè)各種信息系統(tǒng)，比如財務(wù)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)、采購管理信息系統(tǒng)等都會對稅收籌劃產(chǎn)生重要影響。成熟的信息化系統(tǒng)將有助于“走出去”企業(yè)加強信息采集、數(shù)據(jù)分析、風險提示，為及時、有效開展稅收籌劃發(fā)揮作用。