呂春麗 新華都科技股份有限公司

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)之間的合作日益頻繁，企業(yè)合并成為一種常見的戰(zhàn)略舉措。合并不僅可以擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高市場份額，還可以促進(jìn)資源優(yōu)化配置和風(fēng)險(xiǎn)分散。然而，企業(yè)合并報(bào)表一直以來都是財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域一個(gè)復(fù)雜且具有挑戰(zhàn)的問題。由此，本文旨在深入探討新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并報(bào)表存在的問題，并提出可行的對策。通過對這些問題的研究，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)合并決策提供更加準(zhǔn)確和透明的信息，同時(shí)也為投資者提供更好的投資決策依據(jù)。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)合并報(bào)表的定義和要求

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)合并報(bào)表是指一個(gè)企業(yè)通過購買或控制其他企業(yè)的股權(quán)或資產(chǎn)，在經(jīng)濟(jì)實(shí)體合并的情況下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。這一定義和要求旨在確保合并交易的真實(shí)反映和財(cái)務(wù)信息的透明度，以提供準(zhǔn)確、全面的合并交易信息，從而幫助報(bào)表使用者評估合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。新會計(jì)準(zhǔn)則明確要求企業(yè)在合并報(bào)表中合理區(qū)分被合并企業(yè)和合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。被合并企業(yè)指的是被購買或被控制的企業(yè)，而合并后企業(yè)是指完成合并交易后形成的整體實(shí)體。在合并報(bào)表中，合并后企業(yè)應(yīng)將被合并企業(yè)的財(cái)務(wù)信息納入，并按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行合并核算和報(bào)告。全面的合并核算是新會計(jì)準(zhǔn)則的另一個(gè)要求。合并核算涉及合并交易中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用的調(diào)整和重新計(jì)量。在合并報(bào)表編制過程中，被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行評估，并將合并交易中產(chǎn)生的商譽(yù)和非控制權(quán)益等項(xiàng)目納入合并報(bào)表。與此同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則要求在企業(yè)合并報(bào)表中披露合并交易的重要信息。這些披露信息包括合并交易的日期、合并交易的方式和具體步驟、合并交易對合并后企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，以及合并后企業(yè)與非控制權(quán)益的關(guān)系等。通過這些披露信息，用戶可以全面了解合并交易的背景和影響，從而準(zhǔn)確評估合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等方面的內(nèi)容。另外，新會計(jì)準(zhǔn)則還提供了對企業(yè)合并報(bào)表編制的指導(dǎo)要求。合并報(bào)表應(yīng)根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行編制，并遵循相關(guān)的會計(jì)政策。在編制合并報(bào)表時(shí)，需要對被合并企業(yè)和合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合和調(diào)整，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和一致性?？傊?，新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)合并報(bào)表的定義和要求明確規(guī)定了合并交易的編制要求，包括明確區(qū)分被合并企業(yè)和合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行全面的合并核算，披露合并交易的重要信息，并按照指導(dǎo)要求編制合并報(bào)表。這些規(guī)定較之以往更為嚴(yán)格和詳細(xì)，其能夠進(jìn)一步地確保合并交易得到真實(shí)的反映和報(bào)告，從而使得利益相關(guān)者在使用報(bào)表時(shí)可以進(jìn)行更為準(zhǔn)確的對比與分析，進(jìn)而作出合理的判斷與決策。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并報(bào)表存在的問題

（一）合并范圍的確定和辨識

首先，在合并交易中，企業(yè)通過購買或控制其他企業(yè)的股權(quán)或資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的合并。但是，在實(shí)際操作中，確定控制權(quán)的界定并不總是明確的。合并交易可能涉及多個(gè)股東、合約約定、特殊權(quán)益等因素，這可能使確定控制權(quán)變得復(fù)雜。因此，企業(yè)需要綜合考慮不同因素，以確定合并范圍。其次，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和實(shí)際控制情況會引發(fā)一些問題。企業(yè)可能通過多種方式與其他實(shí)體建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，如子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。在合并報(bào)表中，需要考慮這些關(guān)聯(lián)關(guān)系對企業(yè)的實(shí)際控制情況的影響。此外，法律和合同約定也是影響合并范圍確定的問題之一。企業(yè)在進(jìn)行合并交易時(shí)，可能涉及多個(gè)法律體系和合同約定。這些法律和合同約定可能規(guī)定了對企業(yè)的控制和所有權(quán)的具體要求。而在確定合并范圍時(shí)，一旦對相關(guān)法律文件和合同約定理解不夠透徹，那么可能會引發(fā)一系列的問題。最后，企業(yè)的經(jīng)營模式和行業(yè)特點(diǎn)也會對合并范圍的確定產(chǎn)生影響。不同行業(yè)和經(jīng)營模式可能存在不同的合并形式。

（二）合并日的確定和處理

首先，合并交易可能經(jīng)歷多個(gè)階段和條件，如合并協(xié)議簽署、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。合并交易的實(shí)質(zhì)完成通常是指滿足所有合并交易條件，并確立了實(shí)際控制權(quán)。然而，實(shí)質(zhì)完成日期并非總是清晰明確的，可能存在時(shí)間差或多個(gè)交易條件的履行。因此，在確定合并日時(shí)，需要全面考慮合并交易的實(shí)質(zhì)完成程度。其次，合并交易完成后，合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績會受到合并交易的影響，包括合并日前后的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等。因此，在確定合并日時(shí)，需要考慮這些影響因素，以便準(zhǔn)確反映合并交易對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。最后，合并交易的具體安排和合并協(xié)議也可能影響合并日的確定和處理。合并交易的安排可能包括特殊條款或條件，如回溯合并、退市重組等。合并協(xié)議中的約定可能對合并日的選擇和處理產(chǎn)生一定的影響。

（三）合并交易的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

首先，在合并交易中，被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項(xiàng)目需要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。然而，公允價(jià)值的確定涉及多個(gè)因素，包括市場參考數(shù)據(jù)、未來現(xiàn)金流量預(yù)測以及評估方法和模型的選擇。公允價(jià)值評估的準(zhǔn)確性對于初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的正確處理至關(guān)重要。其次，商譽(yù)和非控制權(quán)益的處理也是一個(gè)重要的影響因素。商譽(yù)是指當(dāng)合并交易的對價(jià)超過被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)產(chǎn)生的差額。商譽(yù)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量需要根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。非控制權(quán)益是指合并后企業(yè)中非主要股東所持有的權(quán)益，也需要在合并報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)量和披露。最后，會計(jì)政策的選擇和應(yīng)用也會對初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生影響。企業(yè)在合并報(bào)表編制過程中需要選擇合適的會計(jì)政策。這些選擇可能涉及資產(chǎn)減值測試方法、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等關(guān)鍵因素，其會對初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的結(jié)果產(chǎn)生重要影響。

（四）合并報(bào)表的信息披露更為復(fù)雜

首先，在實(shí)際操作中，合并交易的結(jié)構(gòu)和類型可能非常復(fù)雜，例如股權(quán)合并、資產(chǎn)購買、合資經(jīng)營等。不同的合并結(jié)構(gòu)和類型涉及不同的會計(jì)處理和信息披露要求。因此，企業(yè)在進(jìn)行合并報(bào)表信息披露時(shí)需要針對具體的合并結(jié)構(gòu)和類型進(jìn)行準(zhǔn)確的披露，以確保信息的準(zhǔn)確性和可比性。其次，合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合和調(diào)整也是信息披露的挑戰(zhàn)之一。在合并過程中，合并后企業(yè)可能需要對合并前各方的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和調(diào)整，以達(dá)到一致的報(bào)告基礎(chǔ)。這涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整、合并前期間的比較信息等。在信息披露中，企業(yè)需要清楚披露合并前和合并后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便利益相關(guān)者對合并工作的開展進(jìn)行評估和比較。此外，新會計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表信息披露的要求更加嚴(yán)格和詳細(xì)，需要披露更多的信息。例如，需要披露合并交易的背景、目的，披露合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營績效、關(guān)聯(lián)方交易等。這需要企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)收集和整理大量的信息，并確保其準(zhǔn)確性和完整性。因此，信息披露的挑戰(zhàn)在于如何有效整合和披露這些詳細(xì)的信息，使其易于理解和比較。最后，合并報(bào)表信息披露涉及不同利益相關(guān)者的信息需求。不同的利益相關(guān)者對合并報(bào)表的信息需求可能存在差異。例如，投資者關(guān)注合并交易的價(jià)值創(chuàng)造能力和盈利能力，債權(quán)人關(guān)注合并后企業(yè)的償債能力，員工關(guān)注合并對就業(yè)和福利的影響等。因此，企業(yè)需要根據(jù)不同利益相關(guān)者的需求，制定針對性的信息披露策略，確保披露的信息能夠滿足各方的關(guān)注點(diǎn)和需求。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并報(bào)表存在問題的解決對策

（一）加強(qiáng)合并范圍的準(zhǔn)確把握和辨識

首先，為了準(zhǔn)確把握和辨識合并范圍，企業(yè)可以加強(qiáng)合并交易的審核和調(diào)查工作。在進(jìn)行合并交易前，應(yīng)進(jìn)行充分的盡職調(diào)查，了解被合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)關(guān)系等重要信息。這可以通過審查財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告、合同文件、關(guān)鍵經(jīng)營數(shù)據(jù)等方式進(jìn)行。盡職調(diào)查的深入和全面性可以幫助企業(yè)深入了解被合并企業(yè)，從而準(zhǔn)確把握合并范圍。其次，企業(yè)應(yīng)制定合并交易的內(nèi)部控制程序，確保合并范圍的確定符合準(zhǔn)則的要求。在合并活動(dòng)中，需要建立合并交易的決策程序和審批程序，確保合并決策的規(guī)范性。此外，企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)人員必要的培訓(xùn)，使其了解新會計(jì)準(zhǔn)則對合并范圍的要求和處理方法。企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員和管理人員等需要掌握準(zhǔn)則的具體規(guī)定和操作指南，以更好地處理合并范圍的問題。同時(shí)，企業(yè)可以聘請專業(yè)顧問或咨詢機(jī)構(gòu)提供專業(yè)支持和建議，以確保合并范圍的準(zhǔn)確把握和辨識。最后，在合并交易過程中，企業(yè)內(nèi)部不同部門和外部各方之間需要進(jìn)行有效的溝通和協(xié)作。通過加強(qiáng)溝通和協(xié)作，可以更好地理解和解決合并范圍的問題。例如，財(cái)務(wù)部門需要與業(yè)務(wù)部門緊密合作，了解業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際控制情況，從而準(zhǔn)確把握合并范圍。

（二）明確合并日的確定和處理方法

首先，為了明確合并日的確定和處理方法，企業(yè)可以借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則針對合并交易中合并日的確定和處理提供了詳細(xì)的規(guī)定和指導(dǎo)。企業(yè)可以參考這些準(zhǔn)則，了解不同情況下合并日的確定方法和計(jì)量處理。此外，通過學(xué)習(xí)和借鑒國際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)可以了解其他國家和地區(qū)在合并日處理上的做法，從而更好地應(yīng)用于自身的合并報(bào)表編制過程。其次，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)程序，確保合并日的確定和處理符合準(zhǔn)則和內(nèi)部控制要求。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與財(cái)務(wù)部門緊密合作，對合并日的相關(guān)信息和計(jì)量處理進(jìn)行審計(jì)和核實(shí)，以確保合并報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性。此外，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)監(jiān)督和評估合并日處理過程的合規(guī)性，并及時(shí)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的問題。最后，加強(qiáng)與外部審計(jì)師的合作和溝通也是解決問題的重要措施之一。外部審計(jì)師在合并報(bào)表編制過程中扮演著重要角色，其具有更為豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，可以提供寶貴的意見。企業(yè)應(yīng)積極與外部審計(jì)師進(jìn)行溝通，討論合并日的確定和處理方法，并遵循審計(jì)師的建議進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)。

（三）優(yōu)化合并交易的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量方法

首先，為了優(yōu)化合并交易的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量方法，企業(yè)可以建立合并交易的公允價(jià)值評估模型。公允價(jià)值是合并交易中重要的計(jì)量依據(jù)，準(zhǔn)確評估合并交易中涉及的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的公允價(jià)值對于正確的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量至關(guān)重要。企業(yè)可以建立適合自身情況的公允價(jià)值評估模型，結(jié)合市場參考數(shù)據(jù)、未來現(xiàn)金流量預(yù)測等因素進(jìn)行公允價(jià)值評估，從而提高計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。其次，加強(qiáng)合并交易的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)控也是解決問題的重要措施之一。合并交易可能面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，如市場波動(dòng)、資產(chǎn)減值等。企業(yè)應(yīng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以建立風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的程序、制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，并加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，確保合并交易的計(jì)量結(jié)果符合準(zhǔn)則的要求。最后，企業(yè)可以與專業(yè)機(jī)構(gòu)合作，利用其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，共同開發(fā)合并交易的公允價(jià)值評估模型。在此過程中，可以聘請專業(yè)評估師或咨詢專家提供獨(dú)立的公允價(jià)值評估意見，確保計(jì)量方法的準(zhǔn)確性與合規(guī)性。此外，企業(yè)應(yīng)建立合并交易的持續(xù)監(jiān)督和審計(jì)程序，對合并交易的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量進(jìn)行審計(jì)和核實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門可以參與合并交易的審計(jì)工作，監(jiān)督計(jì)量結(jié)果是否準(zhǔn)確、合規(guī)。

（四）優(yōu)化信息披露工作的開展

首先，為了應(yīng)對復(fù)雜的合并結(jié)構(gòu)和多樣化的合并交易類型，企業(yè)應(yīng)建立明確的會計(jì)政策和披露準(zhǔn)則，確保按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行準(zhǔn)確和一致的會計(jì)處理和信息披露。企業(yè)可以制定詳細(xì)的合并交易手冊，以指導(dǎo)各種合并結(jié)構(gòu)和類型下的會計(jì)處理和披露程序。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)和溝通，提高財(cái)務(wù)人員對不同合并結(jié)構(gòu)和類型的理解和應(yīng)用能力，確保準(zhǔn)確披露合并報(bào)表。其次，為了解決合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合和調(diào)整方面的問題，企業(yè)應(yīng)建立完善的數(shù)據(jù)處理流程，確保準(zhǔn)確和完整地整合和調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在合并報(bào)表編制過程中，應(yīng)制定明確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合和調(diào)整程序，包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)清理、財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整等環(huán)節(jié)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與合并方的溝通和協(xié)調(diào)，確保合并前后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性和可比性。同時(shí)，為了滿足新會計(jì)準(zhǔn)則下更嚴(yán)格的信息披露要求，企業(yè)應(yīng)制定全面的信息披露策略，并加強(qiáng)內(nèi)部披露程序的監(jiān)督和審核。企業(yè)應(yīng)充分了解準(zhǔn)則對于合并報(bào)表信息披露的要求，并及時(shí)收集和整理相關(guān)信息，確保披露的信息準(zhǔn)確、完整和可比。最后，為了滿足不同利益相關(guān)者的信息需求，企業(yè)應(yīng)制定針對性的信息披露策略，并建立良好的溝通渠道和互動(dòng)機(jī)制。企業(yè)可以通過定期披露財(cái)務(wù)報(bào)告、舉辦投資者溝通會議、回答投資者的提問等方式，滿足投資者、債權(quán)人、員工等不同利益相關(guān)者的信息需求。此外，企業(yè)還可以考慮利用互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字化技術(shù)，提供更多形式的信息披露，如在線數(shù)據(jù)查詢、動(dòng)態(tài)報(bào)告更新等，以提高信息披露的便捷性和及時(shí)性。

結(jié)語

新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并報(bào)表的問題和對策并非一成不變的，隨著實(shí)踐的發(fā)展和準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，可能還會面臨新的情況和挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)應(yīng)保持敏感性和靈活性，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化合并報(bào)表的編制和披露方式，以適應(yīng)新的要求和變化。