吳佳琦 南通市公共交通集團有限公司

引言

存貨從財務角度而言，具有未來經(jīng)濟利益可能流入、相關成本能夠準確計量的特征。存貨作為企業(yè)流動資產(chǎn)中最為重要組成部分，加強存貨內(nèi)部控制管理不但能夠有效降低企業(yè)生產(chǎn)成本、管理成本，還能在一定程度上改善企業(yè)現(xiàn)金流狀況。存貨在其日常核算過程中，由于計價方式不同以及會計人員職業(yè)判斷等方面的差異，有可能出現(xiàn)影響企業(yè)利潤的情況。在企業(yè)經(jīng)濟活動實施過程中，存貨內(nèi)部控制管理失效問題發(fā)生概率較大，究其原因，同供應環(huán)節(jié)、倉儲環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、會計核算與財務管理環(huán)節(jié)有著一定關系。由于存貨內(nèi)部控制工作質(zhì)量下降，將會引發(fā)企業(yè)成本增加、運作效率下降等問題，給企業(yè)日常運營管理帶來一定負面影響。

一、存貨會計核算與內(nèi)控管理的關系

首先，存貨會計核算是內(nèi)控管理的基礎。存貨會計核算包括確認、計量、記錄、披露等方面，會計核算工作質(zhì)量影響著企業(yè)財務信息的準確性和真實性。存貨內(nèi)部控制管理實施需要根據(jù)財務部門提供的真實存貨核算信息開展相應工作，反之，內(nèi)部控制管理工作實施有賴于存貨會計核算工作開展。因此，企業(yè)依照成本效益原則，結(jié)合自身所處的內(nèi)部、外部環(huán)境，逐步完善存貨會計核算工作，是企業(yè)內(nèi)部控制管理工作順利開展的基礎。

其次，內(nèi)控管理是存貨會計核算的保障。存貨內(nèi)部控制，是企業(yè)為管理好存貨針對存貨收、發(fā)、存與企業(yè)自身供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。與此同時，其也是企業(yè)為管理好存貨，保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，制定和實施的政策與程序。通過有效的內(nèi)部控制活動，確保會計核算有實可依、有據(jù)可行，保證企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效益性。

最后，內(nèi)控管理的實施有利于存貨安全管理。以加油站成品油零售為例，油品屬于易燃易爆、有毒有害的化學品，與普通商品的銷售相比，存貨安全管理首當其沖，是破壞性較強的一類風險物資。在計量方面，運輸途中的損耗率和出入庫計量的差異率直接影響著成品油的賬面價值?！暗每貏t強、失控則弱、無控則亂”，內(nèi)控管理工作的缺失，很可能造成巨大的人身傷亡和經(jīng)濟損失。因而，強化內(nèi)部控制活動，實施過程監(jiān)督，定期盤點，對此類特種物資的存貨安全管理具有重要意義。

二、存貨會計核算方法選擇對內(nèi)控管理的影響

（一）存貨成本核算不真實——存貨跌價準備處理存在問題

企業(yè)根據(jù)《存貨會計準則》相關規(guī)定，須定期（月末、中期、年末）對所持有存貨的毀損情況或可變現(xiàn)凈值情況計提跌價準備，以符合謹慎性原則。存貨跌價準備的計提原則根據(jù)存貨賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低原則進行計量。若存貨賬面價值低于可變現(xiàn)凈值，則以現(xiàn)有賬面價值進行計量。反之，則按可變現(xiàn)凈值計量。賬面價值與可變現(xiàn)凈值間的差異計提存貨跌價準備，期末將“存貨跌價準備”結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)減值損失”，并計入當期損益?！按尕浀鴥r準備”的使用主要是去除資產(chǎn)中不能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益部分，并有效壓縮資產(chǎn)、利潤不實的“水分”，做到客觀估計資產(chǎn)和收益。存貨跌價準備設計的初衷雖好，但有可能因為主、客觀原因使得其計提存在錯誤，甚至濫用會計政策。

存貨跌準備計量不準確，使得存貨成本核算有誤，造成會計信息失真。存貨跌價準備的產(chǎn)生是由于存貨賬面價值高于可變現(xiàn)凈值，通過計提跌價準備來減少存貨成本，以尋求最優(yōu)存貨賬面價值。一方面，企業(yè)會計人員需要運用自身職業(yè)判斷來對存貨可變現(xiàn)凈值進行估計，但在此過程中有可能因主觀判斷失誤產(chǎn)生一定差異；另一方面，企業(yè)為了達到自身目的，有可能授意財務人員高估或是低估存貨可變現(xiàn)凈值，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。存貨跌價準備回轉(zhuǎn)不及時將導致存貨成本低估，利潤虛增，違背了會計信息可靠性的特征。

（二）存貨清查數(shù)據(jù)不客觀——存貨盤點過程存在問題

企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，存貨盤點工作屬于企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理、會計核算常態(tài)化工作。存貨盤點與清查工作，一般由倉儲管理、財務、采購、物流、內(nèi)審等部門共同完成。在存貨盤點過程中，財務部門處于核心地位，通過組織、實施存貨盤點流程，編制存貨盤點表，協(xié)調(diào)相關部門人員對存貨資產(chǎn)進行清點。內(nèi)審部門處于監(jiān)督地位，其職能的發(fā)揮是評價內(nèi)部控制管理是否有效的重要途徑，主要了解內(nèi)部控制系統(tǒng)在存貨管理環(huán)節(jié)功能如何、效果如何等。盤點過程須根據(jù)相關會計準則及企業(yè)財務管理制度做好記錄，盤點結(jié)束后應快速完成存貨盤點表編制工作，客觀反映賬實不符等問題，問詢相關人員不符原因并在盤點表中標注。對于出現(xiàn)存貨盤盈、盤虧問題，財務人員應先行計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待進一步查明原因，且經(jīng)公司管理層批準后，扣除保險公司、責任人賠償后計入“管理費用”。存貨非正常損失部分扣除相關賠償后計入“營業(yè)外支出”，對于已抵扣的進項稅做轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)存貨盤點過程中易于出現(xiàn)以下問題：

（1）將保管賬與盤點表直接核對。存貨盤點工作較為煩瑣，財務人員參與過程中既費時又費力，許多財務人員對于該項工作產(chǎn)生了抵觸心理。對此，財務人員參與存貨盤點過程中，僅是用倉庫保管賬與實物盤點表進行比較、計算存貨盈虧。由于部分存貨存在一定的實物特征，賬面盤點結(jié)果與實務盤點結(jié)果差異較大，合理的方法應是實物盤點與技術推斷相結(jié)合進行。由于各種盤點條件限制，對盤點工作相對忽視，盤點過程往往存在形式主義，僅將倉庫賬與盤點結(jié)果核對后進行會計處理，導致財務賬與倉庫實際庫存不符，即賬實不符，無形中增加了存貨內(nèi)控管理風險。

（2）未達事項財務賬與保管賬賬務處理不同步。企業(yè)采購各類存貨，貨到票未到的情況時有發(fā)生。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，財務須在月末對貨到票未到的存貨進行暫估入賬處理。但在實際工作中，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏強有力的溝通，業(yè)財融合工作不到位，導致財務部門與其他部門配合工作相脫節(jié)，并未對相關存貨進行暫估處理。而倉儲部門由于已收到存貨，必須登記入賬從而導致財務賬與保管賬不一致。正因為財務上對未達事項未登記入賬，為后期的材料領用、消耗、管理、盤點帶來了一定的問題，不利于內(nèi)部控制管理工作的正常開展，有可能因此而引發(fā)一定的內(nèi)控風險。

（三）會計信息不準確——存貨計價選擇存在問題

存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中扮演著重要角色，其價值的準確計量影響企業(yè)資產(chǎn)及利潤情況。因此，存貨計價方法的選擇對于企業(yè)存貨會計核算結(jié)果及對外披露財務信息將產(chǎn)生直接影響。目前，根據(jù)《存貨會計準則》的規(guī)定，存貨計價方法包括先進先出法、加權平均法、個別計價法。在存貨出入庫管理中，不同存貨計價方法會產(chǎn)生不同存貨價值，存貨計價方法一旦選定不得隨意變更。因而，企業(yè)確定存貨計價方法時須從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、存貨特點、財務核算要求等角度多維考慮。會計實務操作中，部分企業(yè)出于自身利益考慮，采取人為調(diào)整存貨計價方式，增加企業(yè)利潤虛增、資產(chǎn)虛增的可能性，影響企業(yè)對外披露的財務報表，從而導致會計信息不準確。

企業(yè)存貨計價方法的確定應本著一貫性原則，確保存貨賬面價值最為接近實際市場價值，以保證企業(yè)財務信息的客觀性。相反，企業(yè)存貨計價方法確定不合理，存貨賬面價值不清晰、財務報表數(shù)據(jù)模糊，對正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生一定影響。如企業(yè)編制財務報表過程中，若其選定的存貨計價方法前后不一致，計算存貨耗用成本時，用期初金額+本期購入金額-期末庫存金額=出庫存貨金額，出庫單價和結(jié)存單價如何確定，很可能造成耗用成本核算失真。由此可見，必然會影響資產(chǎn)計價、利潤實現(xiàn)，導致報表使用者對于企業(yè)運營情況產(chǎn)生誤解，從而增加了企業(yè)存貨的內(nèi)控風險。

三、合理選擇會計核算方式以加強存貨內(nèi)控管理的策略

（一）定期開展減值測試，提升存貨成本核算的內(nèi)部控制管理水平

從存貨內(nèi)控管理角度而言，存貨成本核算須根據(jù)謹慎性、一貫性、及時性原則進行處理。首先，企業(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)減值損失時，財務人員需根據(jù)職業(yè)判斷、可靠的計量原則，盡量減少其人為、非財務因素的影響，將各項指標、判斷標準統(tǒng)一化，通過完善存貨成本制定方法，實時關注存貨賬面價值與其可變現(xiàn)凈值間的差異、大小。同時，在計提存貨跌價準備時，本著客觀性原則，不得濫用會計估計、人為調(diào)節(jié)計提比例。其次，財務人員要關注存貨可變現(xiàn)凈值的變化，同時與采購人員加強溝通。對于大宗商品的計價須關注相關采購網(wǎng)站信息，從而實時調(diào)整存貨可變現(xiàn)凈值，一旦其恢復至存貨賬面價值以上，須及時進行回轉(zhuǎn)處理，確保資產(chǎn)負債表及利潤表的真實性。最后，企業(yè)內(nèi)部審計部門要嚴格執(zhí)行存貨內(nèi)部控制管理制度，對于可變現(xiàn)凈值的確定予以全程監(jiān)督。對因人為主觀因素導致存貨成本不實的問題，堅決予以制止，及時上報管理層?？傊勺儸F(xiàn)凈值的判斷準確與否、是否摻雜人為主觀因素成為存貨內(nèi)部控制管理的重點環(huán)節(jié)。只有不斷加強內(nèi)部管控力度、建立健全會計核算方法，才能有效提升存貨內(nèi)控水平與質(zhì)量。

（二）適時進行財產(chǎn)清查，實現(xiàn)企業(yè)存貨真實性內(nèi)控管理要求

存貨清查與盤點是內(nèi)控管理中較為重要的手段，也是財務人員進行會計核算的重要依據(jù)，因而財務人員須重視存貨盤點工作，不能形式化。從會計核算及存貨內(nèi)控管理角度來看，存貨盤點或是財產(chǎn)清查須注意以下幾個方面：

（1）存貨盤點清查應符合準確性原則。企業(yè)在實施生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，存貨對于企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展起到了重要的推進作用。企業(yè)對外披露財務信息的真實性、存貨內(nèi)控管理工作的質(zhì)量，與存貨的真實性都有著極大關系。因此，企業(yè)存貨的盤點應該符合準確性原則。存貨盤點過程中，內(nèi)控管理人員須全程參與，并對出現(xiàn)的問題記錄在案，從而能夠清晰地了解企業(yè)庫存情況，便于下一步生產(chǎn)管理工作的開展，為期末計量核算奠定基礎，從而發(fā)揮內(nèi)部控制管理工作的作用。

（2）存貨盤點清查應嚴格落實。若要實現(xiàn)存貨賬實相符，須結(jié)合不同的形式進行。對此，企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營特點與管理要求，可以適時引入辦公自動化信息系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)、ERP 等信息化技術對存貨的收、發(fā)、存實時監(jiān)控。一方面，可以減少盤點人員的工作量、提升盤點工作效率；另一方面，能夠?qū)?nèi)控管理人員實施存貨清查工作實時監(jiān)控。與此同時，內(nèi)控管理人員在參與存貨清查過程中，對出現(xiàn)的賬實不符問題給予積極回應，無論盤盈或盤虧，都應及時要求相關責任者給予妥善答復，本著重要性原則，根據(jù)差異金額的多少來擇優(yōu)方式處理。

（三）著力確保會計信息準確，實現(xiàn)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的成果反饋

營利是企業(yè)日常管理活動的第一要務，對企業(yè)而言，為實現(xiàn)投資者交給的任務，企業(yè)管理層結(jié)合自身實際經(jīng)營情況、企業(yè)所處的競爭環(huán)境，在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的存貨計價方法進行會計核算。理論而言，企業(yè)選擇何種存貨計價方法屬于會計政策選擇范疇。只要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求、符合會計準則及稅收法律法規(guī)的，企業(yè)可以選擇合適的計價方法。但是，企業(yè)內(nèi)控管理部門要對選定的存貨計價方式的合理性、合規(guī)性進行審查，杜絕濫用會計政策為了實現(xiàn)人為盈余管理的目的，而隨意變更存貨計價方式行為發(fā)生。內(nèi)控管理部門應該監(jiān)督存貨賬面價值的真實性，并對于存貨計價方式的選擇、存貨跌價準備研判給予科學、合理評估，最大程度上確保企業(yè)存貨信息真實合法性、規(guī)范性和一致性，保證成本利潤客觀性。最終使得企業(yè)對外所披露的財務報表符合客觀性、真實性要求，有助于財務報表使用者了解企業(yè)最為真實的財務信息，在提升存貨內(nèi)部管控水平的同時，有效避免各類經(jīng)營風險出現(xiàn)。

結(jié)語

內(nèi)部控制管理目的在于確保企業(yè)財務信息真實性、使得企業(yè)財產(chǎn)不受侵害、有效規(guī)避各類財務風險出現(xiàn)。存貨是企業(yè)重要生產(chǎn)資料之一，存貨供、銷、儲等環(huán)節(jié)關乎企業(yè)正常運轉(zhuǎn)與健康經(jīng)營。存貨的客觀性關系到企業(yè)資產(chǎn)真實性、財務報表的準確性，會計信息是投資人、債權人、財稅部門關注的重點環(huán)節(jié)。對此，企業(yè)須以內(nèi)控管理為抓手、以客觀事實為導向準確反映存貨水平顯得極為重要。企業(yè)的內(nèi)部控制管理部門應該本著實事求是 原則，對于存貨的出入庫計價、跌價準備計提、盤點等工作加大監(jiān)管力度，以確保存貨內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。此外，還應該著眼著于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略大局，從存貨的供應、銷售、倉儲等方面出發(fā)了解存貨收發(fā)存情況，為企業(yè)如何加快存貨周轉(zhuǎn)，提升存貨利用率；如何加快應收賬款回籠，提高應收賬款周轉(zhuǎn)率，以及如何加強供應商和客戶管理等方面出具專業(yè)性建議。因此存貨會計核算與內(nèi)控管理是難以割舍的兩個面，只有將兩者有效融合、合二為一，才能有效規(guī)避各類經(jīng)營風險與財務風險，才能促進企業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。