楊艷菊 秦皇島市海港區(qū)招生辦公室

引言

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位開展內(nèi)部管理的重要體系和流程，涵蓋了一系列策略、方法、程序、措施，在行政事業(yè)單位的各個層面和環(huán)節(jié)發(fā)揮了突出作用。行政事業(yè)單位是指根據(jù)政府法令、法規(guī)、政策及相關要求所設立、管理、資助的以提供公共服務為主要職能的一類特殊單位形式，行政事業(yè)單位預算績效管理是一種有效的管理方法和工具，旨在將預算編制、執(zhí)行、績效評價相結(jié)合，實現(xiàn)行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標，提高資源利用效率，強調(diào)將資源投入與產(chǎn)出結(jié)果的有效融合。積極研究內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預算績效管理方式，不僅有助于加強預算管理的規(guī)范性和透明性，還能提高資源利用效率、防范風險、實現(xiàn)績效目標。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特點

（一）規(guī)范性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有明確的法律法規(guī)基礎，其規(guī)范性源自國家法律法規(guī)和監(jiān)管機構的相關規(guī)定。2012 年11 月29日，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，（財會〔2012〕21 號），是目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最直接、最具權威性的制度文件，該規(guī)范于2014 年1 月1 日起施行?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的施行意義重大，能夠使內(nèi)部控制在合規(guī)性和法律性方面具備明確的框架和標準；內(nèi)部控制強調(diào)明確的責任和分工，通過科學規(guī)定各級管理者與員工的職責和權限，確保行政事業(yè)單位的運作過程合理、高效，降低信息不對稱和資源濫用；內(nèi)部控制注重制度化建設，要求建立一系列內(nèi)部規(guī)章制度、流程、操作規(guī)范，確保各項工作有章可循、有據(jù)可依，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的秩序性和規(guī)范性；內(nèi)部控制強調(diào)信息的及時性和準確性，通過建立及時、準確的信息傳遞和反饋機制，快速發(fā)現(xiàn)問題、監(jiān)測績效，為決策提供有力支持；內(nèi)部控制要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性原則，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全過程控制、重點風險點控制，各環(huán)節(jié)相互監(jiān)督和制約，并隨著外部環(huán)境變化、經(jīng)濟活動的調(diào)整、管理要求的提高不斷修訂、完善。

（二）透明性

行政事業(yè)單位向內(nèi)部員工和外部利益相關者及時披露與管理決策、財務狀況等信息，包括預決算公開、政府采購信息公開等，確保信息的真實性、準確性、完整性、及時性，降低信息不對稱的風險，建立信任關系，確保決策的合理性和可預測性，使相關人員理解決策的背景、目的、結(jié)果。

（三）風險管理

內(nèi)部控制的風險管理特點強調(diào)風險識別與評估，行政事業(yè)單位需充分了解其內(nèi)外部環(huán)境，識別影響業(yè)務目標的風險因素，有針對性地制定相應的風險管理策略；內(nèi)部控制注重風險監(jiān)控與控制，通過建立嚴格的內(nèi)部審計、監(jiān)督、反饋機制，實時監(jiān)測風險變化和演化，采取適當?shù)拇胧┯枰钥刂啤?/p>

二、行政事業(yè)單位預算績效管理存在的問題

（一）信息披露不足

行政事業(yè)單位在預算績效管理過程中未能及時、準確地向內(nèi)部員工和外部利益相關者披露與預算編制、執(zhí)行和績效評估有關的信息。缺乏透明的信息傳遞渠道，導致員工無法理解行政事業(yè)單位目標、預算分配、績效指標，影響員工的積極性和合作性。

（二）責任分工不明

行政事業(yè)單位在預算編制、執(zhí)行、績效評估過程中，未能對各部門和崗位的具體責任與權限進行全面摸底。如將資金的支出和審批、存貨的保管和會計記錄、會計的記賬和審核、政府采購的執(zhí)行與驗收、工程項目的實施與驗收、出納與會計檔案的保管、債權債務、收入、支出、費用登記等崗位安排相同的人員兼任，或者沒有對關鍵崗位實行定期輪崗制度、沒有專項審計加以約束，必然會助長行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中腐敗行為，進而加大舞弊風險。

（三）內(nèi)部控制流程的薄弱

行政事業(yè)單位在預算編制、執(zhí)行和績效評估過程中，缺乏健全的審批流程和核實機制。若內(nèi)部控制流程薄弱，便會導致未經(jīng)充分核實和審批的預算倉促進入執(zhí)行程序，使預算資金的使用缺乏合理性和透明性；內(nèi)部控制流程薄弱，使信息無法及時傳遞、監(jiān)控機制缺失，長時間無法發(fā)現(xiàn)和解決問題，影響績效目標的實現(xiàn)[1]。

（四）風險防控意識不足

行政事業(yè)單位未能充分認識到內(nèi)部控制在預算績效管理中的重要性，缺少全面的風險評估，忽視風險帶來的負面影響。缺乏足夠的風險意識，會導致行政事業(yè)單位在預算編制、執(zhí)行和績效評估過程中，無法充分考慮出現(xiàn)的各種風險因素，使績效目標的實現(xiàn)面臨較大不確定性[2]。

（五）監(jiān)督與反饋機制不足

行政事業(yè)單位在預算績效管理中未能建立明確的監(jiān)督機制，導致內(nèi)部控制的實施得不到有效監(jiān)督與指導，問題未被及時發(fā)現(xiàn)，甚至逐漸擴大；缺乏反饋機制，會使績效管理過程中的問題無法得到及時的反饋和糾正，導致行政事業(yè)單位難以根據(jù)實際績效情況及時調(diào)整預算分配和目標，影響績效管理成效[3]。

三、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預算績效管理要點

（一）增強內(nèi)部控制力

內(nèi)部控制的優(yōu)化不僅有助于規(guī)范行政事業(yè)單位的運作，還能夠提高資源的有效利用、促進績效目標的順利達成，明確責任分工的同時，建立合理的審批程序和監(jiān)督機制，減少預算執(zhí)行過程中的風險與錯誤。同時，加強內(nèi)部控制還能保障信息的準確傳遞和有效流動，提高績效評價的可靠性。通過持續(xù)改進和強化內(nèi)部控制工作，行政事業(yè)單位能夠更好地應對管理挑戰(zhàn)，實現(xiàn)預算績效目標。在優(yōu)化內(nèi)部控制方面，行政事業(yè)單位應根據(jù)實際情況，對存在的弱點和問題，采取針對性措施，包括優(yōu)化流程、加強培訓、強化內(nèi)部溝通等。不斷提升內(nèi)部控制的有效性和適應性，使行政事業(yè)單位能夠更好地應對外部環(huán)境變化，實現(xiàn)預算績效管理工作的可持續(xù)發(fā)展[4]。

（二）優(yōu)化預算績效管理

在完善預算績效管理目標的過程中，行政事業(yè)單位應該充分考慮不斷變化的內(nèi)部控制需求，這意味著要確保預算績效管理目標應該與單位內(nèi)部控制的核心原則、流程相契合。通過全面了解內(nèi)部控制的獨特需求，將預算績效管理的目標與內(nèi)部控制體系融為一體，確保資源得到合理配置、績效得到準確評估。內(nèi)部控制和預算績效管理部門之間的密切合作，有助于調(diào)整行政事業(yè)單位預算目標。滿足內(nèi)部控制發(fā)展需求，確?？冃Ч芾聿粌H在財務層面發(fā)揮應有效應，而且還能使績效管理的功能在整個行政事業(yè)單位運營中有所體現(xiàn)。行政事業(yè)單位預算績效管理人員需要與內(nèi)部各部門密切合作，全面了解他們的需求和目標。通過充分交流，調(diào)整預算績效管理目標，確保其與內(nèi)部控制目標具有較高一致性。這種協(xié)調(diào)性有助于將預算績效管理融入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，使其成為行政事業(yè)單位整體管理的一部分，提高內(nèi)部控制的效力和行政事業(yè)單位的管理水平[5]。

（三）減少預算績效管理風險

在財務會計核算方面，構建專門的風險防范措施，是優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的關鍵環(huán)節(jié)，有助于減少預算績效管理風險，確保行政事業(yè)單位的預算績效管理工作更加健全、可靠。例如，在內(nèi)部控制管理中，通過加大財務會計核算的管理力度，確保財務基礎信息具有較高的真實性和準確性，有效減少預算績效管理中涉及的財務考核風險；建立嚴格的財務核算流程，明確每個環(huán)節(jié)的責任和審批程序，能夠有效防止財務數(shù)據(jù)存在誤差和虛假報告等問題的發(fā)生；采用先進的財務軟件和系統(tǒng)，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的自動化采集和處理，減少人為錯誤的同時，還能夠及時檢測異常情況，提高財務信息的準確性和及時性，優(yōu)化預算績效管理的財務考核效果，保證預算績效管理工作的有效性[6]。

四、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預算績效管理對策

（一）有效管理預算績效

在預算編制階段，全面加強內(nèi)部控制，能夠確保預算計劃與行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標緊密銜接。建立明確的預算編制流程、責任分工、審核機制，消除預算過程中的誤差和偏差，確保資源合理配置。設定明確的績效指標和目標，使預算編制更具針對性，實現(xiàn)行政事業(yè)單位的長期戰(zhàn)略目標；在預算執(zhí)行階段，加強內(nèi)部控制，使預算有效執(zhí)行、資源優(yōu)化利用。建立預算執(zhí)行監(jiān)測機制，定期審查財務報告，實時監(jiān)控績效數(shù)據(jù)，確保預算資金按照預定計劃合理使用，防范資源浪費和濫用。內(nèi)部控制還能幫助行政事業(yè)單位識別潛在的風險，如預算超支、不當開支等，以便及時采取糾正措施；在績效評估階段，強化內(nèi)部控制能夠明確績效指標和數(shù)據(jù)采集流程，避免信息的失真和誤導，確?？冃гu估過程的公正性和透明性，避免主觀偏見的影響，準確評估預算績效[7]。

（二）有效評價預算績效

內(nèi)部控制體系為行政事業(yè)單位提供了一套系統(tǒng)性的管理框架，強調(diào)在預算編制、執(zhí)行、績效評價過程中應始終發(fā)揮透明度、規(guī)范性、風險管理等作用。通過將內(nèi)部控制管理要求融入預算績效評價中，行政事業(yè)單位可以建立更加有效的績效監(jiān)控和評估機制，確保預算的正確執(zhí)行、有效實現(xiàn)績效目標。提高資源的有效利用，強化內(nèi)部的審計和監(jiān)督質(zhì)量，確保預算績效的準確度和可信度，結(jié)合內(nèi)部控制管理要求，明確責任分工、信息披露和風險防范，使預算績效評價更加客觀、全面，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供有力支持[8]。有效的預算績效評價還可以為行政事業(yè)單位今后預算編制提供可靠參考，為管理層決策提供依據(jù)，提高財政資金使用效益。

（三）融入風險防控思想

將風險防控理念與預算績效管理相結(jié)合，有助于識別、評估、應對各種影響績效目標實現(xiàn)的風險因素，制定針對性的風險防范策略，降低不確定性帶來的影響。在預算編制和執(zhí)行過程中，融入風險防控思想，建立內(nèi)部控制機制，明確責任分工、審批流程和監(jiān)督機制，能夠有效降低預算執(zhí)行中的錯誤和不當行為。將風險因素納入績效評價體系，準確評估績效目標的可操作性，實現(xiàn)預算績效管理的科學化和精細化[9]。

（四）加強績效管理信息化建設

建立數(shù)字化的預算編制和執(zhí)行系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)資源分配的可視化和實時跟蹤，使行政事業(yè)單位管理者能夠清晰了解各項預算活動的進展和資源使用情況。透明的信息流動過程，能夠幫助管理者監(jiān)督預算的合規(guī)性和績效目標的實現(xiàn)情況，增強內(nèi)部控制的有效性；通過自動化的數(shù)據(jù)收集和處理，能夠避免人工錄入錯誤和信息失真等問題，使管理者基于準確的數(shù)據(jù)進行決策，確保預算編制和執(zhí)行的準確性，有效地防范潛在的風險；借助智能化的數(shù)據(jù)分析和報告，管理者能夠迅速獲取關鍵信息，輔助決策制定和績效評價，建立自動化流程，降低人力成本，確?？冃Ч芾磉^程更加高效、便捷[10]。

結(jié)語

本文通過對內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預算績效管理的探討，強調(diào)了內(nèi)部控制在預算編制、執(zhí)行、績效評估等方面具有的關鍵作用。通過加強內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位能夠更好地規(guī)范預算管理流程，提高資源利用效率，防范財務風險，實現(xiàn)績效目標。未來，行政事業(yè)單位應進一步加強內(nèi)部控制的建設，不斷完善預算績效管理機制，提高公共服務水平的同時，進一步促進事業(yè)單位健康、穩(wěn)定發(fā)展。