郭威 潘文榮（導(dǎo)師）

一、引言

與電子商務(wù)平臺下的財務(wù)管理相比，傳統(tǒng)會計管理中的會計工作是將財務(wù)會計過程轉(zhuǎn)移到計算機上，而電子商務(wù)平臺下的財務(wù)管理模式是將網(wǎng)絡(luò)財務(wù)與管理方法相結(jié)合的財務(wù)管理形式。由于電子商務(wù)企業(yè)財務(wù)安全度較低、不確定性等特征，財務(wù)信息管理的高度和管理結(jié)構(gòu)的平坦化也給電商企業(yè)的審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

二、電商企業(yè)審計風(fēng)險分析

電商企業(yè)屬于一種無限、生態(tài)、智能的商業(yè)模式。零售行業(yè)如何實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標和有效地應(yīng)對外部壓力是一個需要考慮的關(guān)鍵問題。商品交易量多和缺乏集中性特點增加了審計的風(fēng)險。同時，無紙化憑證使審計線索減少、審計證據(jù)更加復(fù)雜化，以及電商企業(yè)自身增長需求和利潤壓力都給審計工作帶來了挑戰(zhàn)。

電商企業(yè)審計風(fēng)險特點。在傳統(tǒng)零售模式下，商品和業(yè)務(wù)多樣化，競爭激烈，交易頻繁，交易額少，資本流動性強。傳統(tǒng)零售企業(yè)審計以核算、現(xiàn)場觀察、分步檢查、分析審核。審核內(nèi)容主要包括商品采購和營銷活動實施政策、規(guī)劃和服務(wù)質(zhì)量等，企業(yè)財務(wù)合法性、會計數(shù)據(jù)真實性、進入管理制度的流通和有效程度，庫存制度的實施情況，內(nèi)部控制制度，商品柜報銷、對賬、支付手續(xù)的完善、及時性、合理性和有效性。與傳統(tǒng)的零售企業(yè)審計相比，電商企業(yè)的審計工作存在更為明顯的差異。

第一，審計環(huán)境會更加復(fù)雜?；ヂ?lián)網(wǎng)模式下的電商企業(yè)，由信息技術(shù)支持，涉及多個跨區(qū)域、跨行業(yè)的關(guān)聯(lián)方，共同構(gòu)成了電商企業(yè)的虛擬模塊。然而，這些虛擬模塊的經(jīng)濟數(shù)據(jù)難以區(qū)分，并且對不同的行業(yè)存在不同的審計標準。同時，電商企業(yè)實現(xiàn)了訂購、采購、銷售網(wǎng)絡(luò)和收支電子化，通過電子媒體存儲了整個銷售過程中產(chǎn)生的各種財務(wù)報表和會計憑證，追查審計線索和收集審計證據(jù)的難度也隨之加大。

第二，審計范圍更廣。傳統(tǒng)模式下的零售企業(yè)具有地域集中的特點。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的作用下，電商企業(yè)為企業(yè)之間的上下游壁壘、中小企業(yè)集群之間提供了一個新的技術(shù)條件和背景平臺。

第三，審計目標發(fā)生了重大變化。對于傳統(tǒng)零售企業(yè)的審計，主要目的是檢查企業(yè)采取的會計政策是否符合標準的規(guī)定，企業(yè)在一定時期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況是否通過財務(wù)報表真實客觀地反映，通過執(zhí)行審計程序、收集審計證據(jù)發(fā)表審計意見。而電商企業(yè)依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子支付安全、客戶服務(wù)質(zhì)量等技術(shù)將成為新的審計目標。同時，電商企業(yè)審計報告預(yù)期使用者對披露信息的及時性要求更高，而相應(yīng)的審計周期卻更短，審計目標的范圍更廣、更深。

第四，網(wǎng)絡(luò)安全問題更加突出。由于電子商務(wù)系統(tǒng)的開放性，傳統(tǒng)零售企業(yè)會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用環(huán)境將發(fā)生改變。企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)安全問題在很大程度上受到分散性的影響。

第五，電子數(shù)據(jù)很容易導(dǎo)致定向誤導(dǎo)。電子商務(wù)企業(yè)的各種商務(wù)活動和信息交換需要通過網(wǎng)絡(luò)電話、視頻會議、網(wǎng)絡(luò)傳真、電子郵件等方式來實現(xiàn)，其商務(wù)活動具有明顯的虛擬性。審計員通過電子郵件和信函證書收集電商企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、倉庫、勞動力、財務(wù)等信息。審計人員對審計工作的指導(dǎo)將受到內(nèi)部和外部風(fēng)險因素的復(fù)雜性的影響。

第六，審計證據(jù)的獲取是實時和動態(tài)的。電商企業(yè)會計信息系統(tǒng)在運行狀態(tài)下實現(xiàn)了財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的傳輸，并且不受時間和地點的限制，而審計人員在此運行狀態(tài)下獲取需要的相關(guān)審計證據(jù)也不影響被審計單位會計信息系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)，在此運行狀態(tài)下審計人員要保證獲取審計證據(jù)的真實性、完整性及可靠性。

三、電商企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.審計證據(jù)獲取難度大

因為國內(nèi)審計主要是圍繞著傳統(tǒng)企業(yè)進行的。相較于傳統(tǒng)企業(yè)來說，審計師對電商企業(yè)的財務(wù)管理模式相對不熟悉。在實施前段審計時數(shù)據(jù)采集工作主要依賴于被審計單位，如果被審計單位故意隱瞞遺漏關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息，造成審計人員審計程序執(zhí)行效果差，分析結(jié)果偏離實際，審計風(fēng)險將不可控地增加。而在日常業(yè)務(wù)的賬單管理方面電商企業(yè)的運營也更依賴于企業(yè)自身的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。許多項目存在無票據(jù)的非標準賬單等問題，但目前對這一現(xiàn)狀的會計準則的相關(guān)制度尚未做出明確規(guī)定。由于上述一系列原因，審計人員在審計過程中面臨著獲取完整電商企業(yè)相關(guān)賬單和數(shù)據(jù)的困難。

2.信息系統(tǒng)固有局限性

電商企業(yè)主要包括經(jīng)營管理、財務(wù)信息、交易信息等數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)的存儲是以硬盤和光盤的形式被電子存檔并存儲在電商企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中。這是一種人工識別、高密度和系統(tǒng)依賴的信息，在企業(yè)電子數(shù)據(jù)信息管理中，存在突發(fā)電力或系統(tǒng)故障的可能，此時企業(yè)存儲在數(shù)據(jù)庫中的電子信息可能會消失或嚴重錯亂，結(jié)果導(dǎo)致審計人員無法獲得準確的審計證據(jù)，繼而做出錯誤判斷，最終造成審計風(fēng)險。此外，由于電商企業(yè)的行業(yè)特殊性，信息被存儲和暴露在計算機網(wǎng)絡(luò)中，而計算機網(wǎng)絡(luò)是一個較大的環(huán)境，存在許多不確定性的隱患，可能會導(dǎo)致信息泄漏、被惡意破壞等情況。

3.缺乏完善配套審計系統(tǒng)

從目前電商企業(yè)審計的實際情況來看，許多審計人員未重視審計中的網(wǎng)絡(luò)安全問題，也未建立完善的安全環(huán)境，由此就難以保證審計系統(tǒng)的安全。在審計的整個階段，一旦遭遇黑客入侵，將會導(dǎo)致審計證據(jù)的可靠性問題。目前審計者大多缺乏通用的、安全的、可靠的審計系統(tǒng)軟件，在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)存儲等方面都存在著巨大的風(fēng)險。僅依靠人工審計不僅增加了工作量和審計成本，而且難以保證審計數(shù)據(jù)采集的安全性和可靠性。

四、云審計中的具體應(yīng)用

云審計完全依賴互聯(lián)網(wǎng)的云計算和云存儲功能，與項目成員、硬件設(shè)備和軟件程序共同協(xié)調(diào)，為審計項目團隊成員提供更科學(xué)、更高效的審計流程。將云審計應(yīng)用于電子商務(wù)企業(yè)的企業(yè)審計，可以從審計對象、審計環(huán)境和審計主體的生成中形成風(fēng)險防范機制，有效避免了重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的發(fā)生。

針對審計對象的風(fēng)險防范機制?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展需要一個安全可靠的軟件信息系統(tǒng)作為重要的保證。目前，市場上的殺毒軟件較多，但其功能相對簡單。軟件供應(yīng)商不設(shè)立專人來管理用戶網(wǎng)絡(luò)信息。一些平臺仍然使用軟件進行信息泄露，這增加了注冊會計師審計的風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)管理者缺乏信息安全預(yù)見，忽視了信息安全的更新和后期維護，未能及時檢查隱藏的病毒，難以保證財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的真實性。同時，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制運行有效性問題較多，且缺乏專業(yè)人才監(jiān)督、審查和維護企業(yè)的背景數(shù)據(jù)，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險波動。通過云審計平臺，能夠?qū)崿F(xiàn)審計全覆蓋，提高數(shù)據(jù)完整性與準確性，并優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，從審計對象方面構(gòu)建起風(fēng)險防范機制。

第一，實現(xiàn)對審計的全面覆蓋?！霸茖徲嫛钡膽?yīng)用需要得到一個完善的平臺支持，并在大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的幫助下，才能解決審計工作中經(jīng)常出現(xiàn)的“信息孤島”問題。在云審計模式下，云計算平臺具有強大的算法引擎，云存儲各種電子商務(wù)企業(yè)收入識別的電子證書，算法引擎支持交易真實性、金額記錄的準確性和會計期間的適宜性的測試和分析。審計人員的工作重點從審計證據(jù)和審計材料檢索轉(zhuǎn)向風(fēng)險評估和實質(zhì)性程序，確保審計疑慮得到充分覆蓋，審計模式開始轉(zhuǎn)向?qū)崟r審計和全面審計。此外，“云審計”可以加強多個部門、跨區(qū)域的統(tǒng)一與合作，在審計過程中實現(xiàn)規(guī)劃協(xié)調(diào)和成果共享，避免重復(fù)和不熟悉的審計環(huán)節(jié)，預(yù)測審計風(fēng)險。

第二，提高數(shù)據(jù)的完整性和準確性。電子商務(wù)企業(yè)的審計證據(jù)包括從報表中獲得的收入、利潤和成本的財務(wù)數(shù)據(jù)，以及廣泛的非財務(wù)數(shù)據(jù)。為了及時識別隱藏在數(shù)據(jù)背后的審計證據(jù)，有必要將非財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)語言。云審計模式，云內(nèi)的邏輯操作機制可以對財務(wù)數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換，通過標準化的軟件接口連接審計對象，建立備份機制和恢復(fù)機制來處理突發(fā)事件，對通過分布式存儲加密技術(shù)解決的數(shù)據(jù)進行泄漏或篡改，全面保證審計數(shù)據(jù)的完整性和準確性。

第三，是優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制。針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的“刷”行為，云審計平臺可以對企業(yè)的交易時間、交易數(shù)量進行分析，檢查交易信息是否來自同一客戶，然后識別違規(guī)行為。與此同時，也有其獨特的風(fēng)險。

（1）審計環(huán)境下的風(fēng)險防范機制。公司的電子商務(wù)業(yè)務(wù)按照“在線信息發(fā)布交易的電子支付線下發(fā)放”的流程進行。在整個過程中，存在漏洞的網(wǎng)絡(luò)會導(dǎo)致交易數(shù)據(jù)的篡改或刪除，和不安全的網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的扭曲風(fēng)險，這將給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。同時，公司所在的行業(yè)具有明顯的周期性，受宏觀經(jīng)濟和市場波動的影響較大，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力不穩(wěn)定。公司作為一家零售企業(yè)，面臨著各種線上和線下的競爭，其市場地位的鞏固需要依靠客戶體驗的持續(xù)完善和配套體系。通過云審計平臺，管理決策過程可以準確地把握市場動態(tài)和行業(yè)發(fā)展趨勢，避免了風(fēng)險識別偏差，從而實現(xiàn)了一種融合。

（2）云審計模式的應(yīng)用應(yīng)該有一個健全的規(guī)則體系。云審計平臺需要由行業(yè)協(xié)會和公司共同構(gòu)建。資本市場各方需要共同努力，填補電商審計工作和審計標準方面的空白，充分調(diào)整社會資源的配置，促進審計活動的持續(xù)發(fā)展。同時，信用評價也屬于企業(yè)的軟實力，在企業(yè)的發(fā)展中起著重要的作用。電子商務(wù)企業(yè)上傳的數(shù)據(jù)包括行業(yè)相互評價、客戶滿意度評價等。通過這些數(shù)據(jù)，可以更客觀地評價企業(yè)的信用風(fēng)險。經(jīng)信用評級機構(gòu)評估后，如果企業(yè)信息得分較低，注冊會計師需要對被審計對象收入的真實性進行判斷，及時彌補系統(tǒng)中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，及時做好風(fēng)險防范和控制的準備。

五、結(jié)語

電子商務(wù)企業(yè)的企業(yè)審計可以實現(xiàn)對審計對象、審計環(huán)境和審計主體的風(fēng)險防范和控制，并在審計時間、成本效益、資源綜合配置、信息共享等方面實現(xiàn)預(yù)期效益，對促進電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展具有積極作用。