■/ 李智博 逯 瑤（通訊作者）蘆海燕 王怡婷

一、引言

預算執(zhí)行審計是以審計機關為主體、以本級財政部門和單位為對象、以年度財政預算為依據(jù)，對各對象預算執(zhí)行的真實性、合法性及有效性所開展的審計監(jiān)督工作。自我國第一部《預算法》于1995 年1 月1 日開始實行以來，學界從不同視角以預算執(zhí)行審計為主題進行了諸多探討。隨著預算執(zhí)行審計改革的不斷試探與推進，該領域的研究熱點也在不斷變化。在此背景下，本文使用CiteSpace 軟件對2001-2021 年中國知網(wǎng)預算執(zhí)行審計領域相關文獻進行計量分析，梳理了我國預算執(zhí)行審計的研究脈絡和熱點趨勢，以期深化對預算執(zhí)行審計研究的認識，為預算執(zhí)行審計的研究提供參考。

二、研究設計與樣本來源

（一）研究方法和工具

CiteSpace是一款由陳超美博士研發(fā)的基于JAVA 環(huán)境的可視化分析軟件，可以通過對特定文獻數(shù)據(jù)的計量，繪制出科學知識圖譜，探索并識別某學科研究領域的研究熱點、發(fā)展歷程和前沿趨勢（陳悅等，2015）。本文采用文獻計量的方法，在發(fā)文量年度分布、學科分布的基本統(tǒng)計基礎上，借助CiteSpace5.6.R5 版本軟件，分別從機構分布、高產(chǎn)作者、關鍵詞等幾個方面對我國預算執(zhí)行審計領域的文獻進行可視化分析，探求預算執(zhí)行審計的研究熱點及趨勢。

（二）數(shù)據(jù)來源

本研究統(tǒng)計的文獻數(shù)據(jù)來自中國知網(wǎng)（CNKI），CNKI 自1999 年創(chuàng)建以來，在我國學術界產(chǎn)生了深遠的影響，其所收錄的文獻較為權威且專業(yè)期刊范圍較廣，受到學界廣泛認可。

具體檢索步驟如下：第一，打開中國知網(wǎng)的高級檢索頁面，在主題欄輸入主題詞“預算執(zhí)行審計”；第二，設置“2001 年1 月1 日—2021 年12 月31日”為時間范圍，共檢索得到3761篇總庫文獻。需要特別說明的是，本文的發(fā)文量分析和學科分析是剔除會議、報紙類文獻等不相關樣本后，基于CNKI中學術期刊和學位論文兩個數(shù)據(jù)庫中2424篇學術期刊文獻和102 篇學位論文（共2526 篇文獻）分析所自動生成的數(shù)據(jù)，結(jié)合Excel加總后得出結(jié)果；在機構、作者、關鍵詞分析階段，剔除會議、報紙以及學術期刊中政策解讀、傳真、資訊等無效文獻，將篩選出的1858篇學術期刊文獻和102篇學位論文（共1960篇文獻）作為數(shù)據(jù)來源。

三、基于CiteSpace 的預算執(zhí)行審計研究成果分析

（一）樣本基本情況分析

通過對篩選出的2001—2021年的2424篇學術期刊文獻和102 篇學位論文進行分析可以得出：“預算執(zhí)行審計”“預算執(zhí)行”“部門預算執(zhí)行審計”是學術期刊和學位論文在預算執(zhí)行審計領域的三個主要主題，故發(fā)文量占比較大，如圖1所示。

圖1 各關鍵詞發(fā)文數(shù)量統(tǒng)計

（二）發(fā)文量分析

發(fā)文量作為預測某一研究領域發(fā)展趨勢的依據(jù)，可以簡要歸納該領域的被關注度和發(fā)展狀況。通過對上述文獻進行發(fā)文量的分年度統(tǒng)計，如圖2所示，可以看到，自2001 年以來，預算執(zhí)行審計領域的文獻年度發(fā)文量呈現(xiàn)先波動上升后穩(wěn)重有落的總體趨勢，2003 年相關發(fā)文量達到最大值（205篇）。其中，2001—2003年和2006—2008年分別是發(fā)文量增長較快的兩個階段，但到第二個小高峰2010 年（發(fā)文量達181 篇）后，自2011 年起的十年間發(fā)文量逐漸減少，由此可在一定程度上反映出學界對預算執(zhí)行審計研究領域的關注度有所減少。導致上述趨勢的原因可能是，隨著研究的不斷深入，預算執(zhí)行審計領域已取得了相當豐碩的研究成果，相關基礎研究正逐漸減少，但這也在一定程度上說明了現(xiàn)階段預算執(zhí)行審計領域理論研究的創(chuàng)新能力亟待提高。

雖然CNKI是國內(nèi)較為權威且收錄期刊范圍最廣的數(shù)據(jù)庫，但因為其收錄的期刊數(shù)量眾多，導致期刊水平參差不齊，故通過呈現(xiàn)CSSCI和核心期刊的高質(zhì)量文獻數(shù)據(jù)，對預算執(zhí)行審計的研究成果質(zhì)量進行對比分析（如圖2）?？梢缘贸?，我國高質(zhì)量預算執(zhí)行審計研究成果占比不足。分析原因，一方面，大部分研究存在著追求全面的問題，力求通過一篇文章建立起全面的預算執(zhí)行審計的理論框架，涉獵要素廣泛，深度則不夠，影響了文章的質(zhì)量；另一方面，由于支撐我國預算執(zhí)行審計研究的公開數(shù)據(jù)資源較為匱乏且學者的研究思路和自身能力有待拓展和提高，我國預算執(zhí)行審計領域普遍以規(guī)范研究為主流方向，缺乏實證研究，未能迎合核心期刊的主流。

圖2 2001—2021年我國有關預算執(zhí)行審計文獻的發(fā)文量統(tǒng)計

（三）學科分布

將檢索出的2526篇文獻以學科為基礎進行發(fā)文量的描述統(tǒng)計，得出表1所示結(jié)果。由此可以看出，審計學科中有關預算執(zhí)行審計的文獻分布最多，共計2242 篇，占比88.76%；比重第二的為財政與稅收類學科，共計352 篇，占比13.94%；人物傳記、憲法等學科占比較少，近二十年來分別有10篇、7篇關于預算執(zhí)行審計領域的文獻。從總體上看，多學科交叉融合是預算執(zhí)行審計研究領域的一個特點，發(fā)文量的學科分布與預算執(zhí)行審計的學科歸屬情況高度一致，這是切合實際的。

表1 2001—2021年中國知網(wǎng)中預算執(zhí)行審計期刊與學位論文發(fā)文學科分布

（四）機構分析

將Node types設置為“Institution”、時間跨度設置為2001—2021 年，時間切片設置為1，Selection Criteria 為默認值top50，運行CiteSpace 進行發(fā)文機構的分析，將Node Labels 標簽中的Threshold 的值設定為4，篩選出預算執(zhí)行審計領域發(fā)表4 篇以上文獻的機構，得到如圖3 所示節(jié)點數(shù)N=518，連線數(shù)E=47，密度Density=0.0004 的機構間合作知識圖譜。觀察圖譜可以發(fā)現(xiàn)，圖譜上呈現(xiàn)的機構較多，但分布較為分散，機構之間的節(jié)點連線較少，這表明獨立研究是大部分機構的選擇，跨機構合作較少。

機構名稱的字體越大說明該機構在該領域發(fā)表的文獻數(shù)量越多。觀察圖譜（圖3）并結(jié)合表2可以得出，江西省審計廳、陜西省審計廳、湖北省審計廳等審計機關在預算執(zhí)行審計領域有著較為豐碩的研究成果。除了實務界的研究之外，高校中南京審計大學在該研究領域的發(fā)文量尤為突出。由此可以看出，目前對預算執(zhí)行審計的研究主要集中在政府審計界中的實務方面。

表2 發(fā)文量前10位機構 單位：篇

圖3 發(fā)文機構共現(xiàn)圖譜

（五）作者分析

將Node types 設置為“Author”、將時間跨度設置為2001—2021 年，將時間切片設定為1，Selection Criteria 為默認值top50，運行CiteSpace 進行發(fā)文作者的分析，將Node Labels 標簽中的Threshold的值設定為3，篩選出預算執(zhí)行審計領域發(fā)表3 篇以上文獻的作者，得到如圖4所示節(jié)點數(shù)N=581，連線數(shù)E=66，密度Density=0.0004的高產(chǎn)作者共現(xiàn)知識圖譜。由圖4可以看出，整張圖譜的結(jié)構分布比較零散，作者之間的節(jié)點連線較少，說明預算執(zhí)行審計研究領域的大多數(shù)作者都在做獨立研究，作者之間合作關系并不緊密，合作集中度不高，這會在一定程度上影響研究的持續(xù)性和質(zhì)量。

作者名稱的字體大小表示其在該領域發(fā)表的文獻數(shù)量多少；作者之間的連線表示合作關系，連線粗細表示合作的密切程度。觀察圖譜（圖4）和表3可知，南京審計大學的鄭石橋教授為預算執(zhí)行審計研究領域發(fā)文量最多的作者，通過進一步檢索可以得知，其在預算違規(guī)、透明度和行為審計方面的文獻被引次數(shù)較多，代表文獻有《預算調(diào)整、預算透明度和預算違規(guī)——基于中央各部門預算執(zhí)行審計面板數(shù)據(jù)的實證研究》（共被引34 次）、《預算執(zhí)行審計力度、預算透明度和預算違規(guī)——基于中央各部門預算支出數(shù)據(jù)》（共被引12 次）、《行為審計取證模式論：行為主題、取證模式和審計意見類型》（共被引9 次），其部分研究成果影響深遠。發(fā)表文獻數(shù)量第二多的作者為審計署部門預算執(zhí)行審計方法體系研究課題組和周德銘，二者發(fā)表文獻數(shù)量均為6篇，且其中5篇由雙方合作完成，可見兩者在該研究領域的合作關系較為密切。此外，預算執(zhí)行審計領域的高產(chǎn)作者還有屈方方、藍佛安，馮麗茹等?？梢钥闯?，國內(nèi)學者對預算執(zhí)行審計的研究較為關注，該領域的核心作者群及合作群體正在形成，但比較分散。

表3 國內(nèi)預算執(zhí)行審計研究的核心作者及發(fā)文量 單位：篇

圖4 發(fā)文作者共現(xiàn)圖譜

四、預算執(zhí)行審計研究熱點主題及趨勢分析

（一）研究熱點

研究熱點能夠直接反映所研究領域中的研究重點，是深入探究該領域的重要關注點，而關鍵詞又是文章作者對文章主題的歸納。因此，某一研究領域的研究熱點可以由該領域的高頻關鍵詞來確定。本文通過關鍵詞共現(xiàn)分析來得出預算執(zhí)行審計研究領域的高頻關鍵詞，以得到該領域的研究熱點。

將Node types 設置為“Keyword”、時間跨度設置為2001—2021 年，時間切片設置為1，Selection Criteria為默認值top50，在Pruning中設置“Pathfinder（路徑找尋）”和“Pruning sliced networks（修剪sliced 網(wǎng)絡）”，運行CiteSpace 進行關鍵詞共現(xiàn)分析，在“Control Panel”控制面板上的“Keyword”欄中選擇“By Freq”，同時將“Threshold”設置為40，得到以下出現(xiàn)頻次在40次（含40次）以上的關鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡知識圖譜（見圖5）。

知識圖譜中的圓形節(jié)點大小、關鍵詞字體大小與該關鍵詞出現(xiàn)的頻次呈正相關；節(jié)點之間的連線表示關鍵詞之間的聯(lián)系程度，連線越粗意味著關鍵詞之間的關聯(lián)越緊密。此外，該領域未來的研究方向可以根據(jù)關鍵詞出現(xiàn)的頻次來預測。圖5中，關鍵詞“預算執(zhí)行審計”的圓形節(jié)點最大且顯著大于其他節(jié)點，其原因是在樣本選取時將檢索條件設置為篇名中含有“預算執(zhí)行審計”的文獻。為了進一步區(qū)分預算執(zhí)行審計領域的重要研究主題，將排名前23位的關鍵詞及其出現(xiàn)頻次通過表4進行列示。表4 是通過檢索預算執(zhí)行審計研究領域的文獻得到的關鍵詞出現(xiàn)的頻次，由此得出，出現(xiàn)頻次在40次以上的關鍵詞分別是“預算執(zhí)行審計”“預算執(zhí)行”“審計機關”“審計監(jiān)督”等。

表4 2001-2021年我國預算執(zhí)行審計研究高頻關鍵詞及頻次（前23位）

圖5 預算執(zhí)行審計關鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡知識圖譜

根據(jù)出現(xiàn)頻次，選取以下三個共現(xiàn)高頻關鍵詞進行詳述：

1.審計監(jiān)督。首先，學界充分認可預算執(zhí)行審計監(jiān)督的重要性：審計監(jiān)督有利于保障國家財政預算和決算資金合法與合理、提高財政資金的使用效率、完善政府治理機制（王西園，2017）；審計監(jiān)督的發(fā)展趨勢就是規(guī)范政府行為，優(yōu)化公共資源配置（羅婧，2015）。近年來，隨著新《預算法》的頒布，學者們對其新增及主要修訂條款進行了詳細分析，認為其進一步界定了公共預算資金審計監(jiān)督全覆蓋范圍，同時拓寬了預算編制審計監(jiān)督的領域（趙明華，2015）；建議重新定位了預算執(zhí)行審計監(jiān)督的目標，服務于政府及人大常委會（康麗慧，2015）。其次，學界對預算執(zhí)行審計監(jiān)督現(xiàn)存的問題進行了討論：審計監(jiān)督模式固化增加了被審計單位機會主義行為，預算執(zhí)行審計監(jiān)督難以實質(zhì)上改進財政資金運行效率（何小聰，2009）；不完善的信息公開機制使被審計單位針對審計結(jié)果的跟蹤整改過程無法全面體現(xiàn)，從而導致審計監(jiān)督的作用受到影響（薛芬，2012）；審計監(jiān)督關注的只是預算的合規(guī)性與合理性，而忽視了對資金核算及使用效果、績效等深層次事項的關注（段朝暉，2015）。最后，學界針對性地提出強化審計監(jiān)督的對策：要保證我國預算執(zhí)行審計的合規(guī)性就必須進行審計監(jiān)督，審計監(jiān)督應該始終貫穿于政府預算的全過程，預算執(zhí)行審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型應重點著眼于預算績效審計，拓寬審計范圍，提升審計層次，完善信息公開透明機制，促進預算規(guī)范化（薛芬，2012）；為了應對全口徑預算新形式，要建設并完善能夠把控政府財政收支每一環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督體系，完善預算執(zhí)行審計的科學性（周淑芹，2014）；基于審計監(jiān)督職責的視角，應該創(chuàng)新績效審計方法，合理有效配置審計資源，拓寬績效審計廣度，強化績效審計的深度，建立動態(tài)、公開透明的審計監(jiān)督機制，加大對全口徑預算的審計力度（張亞亮，2015）；將大數(shù)據(jù)等創(chuàng)新型審計技術與審計監(jiān)督相結(jié)合，以提高審計質(zhì)量與效率，實現(xiàn)預算執(zhí)行審計全覆蓋（劉夢溪，2018）；部門應通過加大處理處罰力度、分析預算執(zhí)行違規(guī)原因，從制度、體制層面加以整改，從而抑制預算機會主義發(fā)揮作用（宋達等，2014）。

2.績效審計。21世紀以來，我國績效審計的理論與實踐進入深入研究階段。學界關于績效審計的研究成果主要涉及政府績效審計的內(nèi)涵、審計范圍、審計職能和目標、審計程序和方法、評價標準和評價指標、政府績效審計報告等方面。首先，學界基本認同績效審計是對政府管理活動的“3E”——即效率性、效益性和經(jīng)濟性這三個要素展開的審計。績效審計的范圍包括部門的財政收支、財政性投資項目、專項資金項目、國外貸款、援助項目（周亞榮，2008）。隨著績效審計的深化發(fā)展，績效審計的職能應從確認或解除受托責任層面逐步轉(zhuǎn)向決策有用層面（謝志華等，2006）?？冃徲嬍菫榱藢Ω黜椡顿Y的有效性和經(jīng)濟性進行評價，并進一步尋找控制和提升績效的方法（王會金等，2007）。除了關注資金合規(guī)性之外，開展預算執(zhí)行績效審計并對外公布審計結(jié)果，是符合審計完整性理念的，能夠提高部門預算執(zhí)行在審計監(jiān)督下的有效性，因此我國審計機關應加強預算執(zhí)行績效審計的開展，以促進預算績效目標的實現(xiàn)（歐陽華生等，2009）。學界基本一致認同績效審計的程序應依據(jù)《審計法》做到準備、實施和終結(jié)三個階段（宋常等，2004）；也強調(diào)搜集資料、證據(jù)與分析評價及后續(xù)審計的重要性。由于績效審計具有復雜多樣性，因此采用的績效審計方法是否適當是至關重要的，它能夠直接決定審計項目最終結(jié)果的成敗。選擇績效審計方法要求充分結(jié)合我國實際情況，我國政府較注重政策執(zhí)行的效果，因此我國績效審計方法應區(qū)別于以問題作為重點的傳統(tǒng)審計方法，采用以結(jié)果為重點的審計方法（吳國萍，2005）。學者們對績效審計的評價指標認識相當，認為構建評價指標需要結(jié)合項目具體特征、審計目標、行業(yè)標準等；也有不同學者基于不同的研究視角，提出不同的具體評價指標。當下，預算執(zhí)行審計應將預算績效審計作為戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重點，績效審計作為預算績效評價的主體，能有效降低政府代理成本，其結(jié)果也能為預算編制決策提供參考，因此我國應積極探索并促成預算執(zhí)行審計向財政收支審計與預算績效審計兩者并重的模式轉(zhuǎn)變，尋求并掌握兩種審計模式的平衡點（薛芬，2012）。未來，如何抓住重點并有步驟地探索符合管理實際和可行性強的預算執(zhí)行績效審計，已成為預算執(zhí)行審計的發(fā)展方向（張靜，2012）。今后，我國績效審計應創(chuàng)新審計技術、提升審計層次、發(fā)掘出審計結(jié)果的潛在價值（戚振東等，2008）。

3.經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計是一種獨特的且具有中國特色的審計模式，在我國發(fā)展時間較短，目前仍處于不斷探索與完善的階段，從現(xiàn)有研究來看，學界目前關于經(jīng)濟責任審計領域的研究主要涉及經(jīng)濟責任審計的基本理論、審計評價內(nèi)容及指標、審計風險的防范、審計實施中遇到的不同問題的對策探討等，而與預算執(zhí)行審計研究相結(jié)合的較少。有學者認為，政府預算執(zhí)行情況報告作為預算執(zhí)行審計的依據(jù)，能夠反映各級政府及部門的年度預算資金收支具體情況，有必要納入到公共受托經(jīng)濟責任報告體系當中（蔡春等，2012）。深化預算執(zhí)行審計、強化經(jīng)費監(jiān)管的力度，離不開經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計應該與預算執(zhí)行審計、財政收支審計充分結(jié)合并運用后兩者的審計結(jié)果，優(yōu)化審計資源配置（部門黨政領導干部經(jīng)濟責任審計課題組，2003）；同樣地，為避免審計資源浪費，應進一步加強經(jīng)濟責任審計與預算執(zhí)行審計相結(jié)合的力度，二者間應相互協(xié)作，共同制定審計計劃、共享審計結(jié)果，以提升審計效率和質(zhì)量（駱靜艷，2016）。然而，預算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責任審計兩種審計模式相統(tǒng)籌時存在許多問題，即審計時間存在沖突、審計內(nèi)容部分重合、審計方式不同、與被審計單位溝通繁瑣、整理審計檔案耗費人力（王振旭等，2020）。要想統(tǒng)籌好預算執(zhí)行審計和經(jīng)濟責任審計，盡量避免上述這些問題，應制定科學的審計計劃和全面、行之有效的審計實施方案，選擇適當?shù)膶徲嫹绞?，結(jié)合審計內(nèi)容與重點，相互印證審計發(fā)現(xiàn)的問題（王振旭等，2020）；兩者應在年度計劃、具體的審計內(nèi)容、審計時間和具體實施這四方面相互銜接與協(xié)作（林振勇等，2002）。

（二）研究熱點主題

除了關鍵詞共現(xiàn)分析外，本文還通過關鍵詞聚類來分析預算執(zhí)行審計領域的研究熱點，以進一步得出我國預算執(zhí)行審計的研究熱點主題。

參數(shù)設置和操作與上述關鍵詞共現(xiàn)分析相同，運行CiteSpace 進行關鍵詞聚類分析，得到以下關鍵詞聚類知識圖譜。所得出的模塊值Q=0.601＞0.3，平均輪廓值Silhouette=0.7933＞0.5，說明該聚類有可信度。在聚類圖中，聚類序號越小，表示聚類規(guī)模越大、關鍵詞越多。聚類圖具有一定的結(jié)構性，色塊之間的重疊表示從以往子領域的研究一直延續(xù)到現(xiàn)在，將繼續(xù)發(fā)展下去。

圖6 的聚類折射出我國預算執(zhí)行審計的研究熱點，可以概括為“審計內(nèi)容”“財政預算”“收支審計”“國家治理”“預算審計”“人大常委會”“事業(yè)單位”“審前調(diào)查”“審計項目計劃”“三大攻堅戰(zhàn)”“事后監(jiān)督”“部門預算執(zhí)行審計”“審計體制”“投資評審”“審計風暴”15個聚類標簽。

圖6 預算執(zhí)行審計關鍵詞聚類知識圖譜

選擇“Clusters”項目欄中的“Cluster Explorer”，得到預算執(zhí)行審計的關鍵詞聚類表（見表5）。

表5 預算執(zhí)行審計關鍵詞聚類表

通過分析各聚類的標識詞并整理聚類信息發(fā)現(xiàn)，其研究內(nèi)容具有相互交叉的現(xiàn)象，因此可以將我國預算執(zhí)行審計研究歸納為以下三個主題分別進行詳述：

1.審計技術。“審計技術”研究領域包括的關鍵詞有“大數(shù)據(jù)技術”“數(shù)字化審計”“聯(lián)網(wǎng)審計”“電子數(shù)據(jù)審計”等。隨著信息技術的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已成為常態(tài)，傳統(tǒng)審計方法已經(jīng)不能提供現(xiàn)代審計工作的一切所需。通過分析發(fā)現(xiàn)，目前有關審計技術和方法的研究主要圍繞大數(shù)據(jù)時代審計全覆蓋背景下預算執(zhí)行審計與計算機審計、大數(shù)據(jù)技術、聯(lián)網(wǎng)審計等結(jié)合應用的研究。一部分學者（張哲，2021；胡三毛，2016）基于大數(shù)據(jù)技術對預算執(zhí)行審計的方法和審計全覆蓋實現(xiàn)路徑進行了探索，認為通過大數(shù)據(jù)技術來處理財政預算的海量數(shù)據(jù)是“智慧審計”和“科技強審”的大勢所趨，要分階段、分重點布局，應遵循“數(shù)據(jù)先行”的觀念，關注數(shù)據(jù)采集的方式、范圍和整理，開掘大數(shù)據(jù)分析深度，完善大數(shù)據(jù)審計工作機制，培養(yǎng)計算機審計人才。一部分學者（張聰聰，2011）認為，聯(lián)網(wǎng)審計改變了審計方式、方法和組織形式，通過財政聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)能夠擴大預算執(zhí)行審計的覆蓋范圍，減少審計成本，提升審計效率。也有學者（張玫，2016）通過構建新的審計分析模型探討數(shù)字化審計如何在部門預算執(zhí)行審計之中得以應用。近年來，隨著區(qū)塊鏈技術的發(fā)展，開始有學者（王慧菊，2020）從多方面分析區(qū)塊鏈技術應用于預算執(zhí)行審計的必要性及可行性，討論了可能會帶來的審計風險，根據(jù)區(qū)塊鏈核心技術架構設置多層的審計應用平臺，模擬構建基于區(qū)塊鏈技術的預算執(zhí)行審計框架，認為區(qū)塊鏈技術的應用有利于降低預算執(zhí)行審計的成本、提高審計效率及獨立性。目前，學界對區(qū)塊鏈運用于審計監(jiān)督總體持以積極和謹慎的態(tài)度。大數(shù)據(jù)技術帶來的機遇與挑戰(zhàn)并存，預算執(zhí)行審計應該如何更好地借力于先進的審計技術以達到更深層次、更有效的審計監(jiān)督目的，是未來的探究熱點。

2.審計模式?！皩徲嬆Ｊ健毖芯款I域包含“預算執(zhí)行審計”“收支審計”“事后審計”“績效評價”等關鍵詞。財政財務收支審計是預算執(zhí)行審計的基礎，要在此基礎上對財政資金實行跟蹤審計模式（趙波，2011）。走財政財務收支審計和績效審計相結(jié)合的道路是我國預算執(zhí)行審計的鮮明特色，學界也基本達成我國預算執(zhí)行審計將來改革的戰(zhàn)略方向要從財政財務收支審計逐步轉(zhuǎn)向收支審計與預算績效審計兩種審計模式并重的局面發(fā)展的共識（薛芬，2012）。預算執(zhí)行審計若要發(fā)揮更深層次的作用，將有限的財政資金效益最大化，為政府部門的管理決策提供科學、公正的依據(jù)，就要著重深化績效評價審計。預算執(zhí)行績效審計具體包括對預算編制、被審計部門的職能履行情況、財政資金、國有資產(chǎn)管理情況和政府采購管理這幾方面的績效審計（張靜，2012）。傳統(tǒng)的事后審計是一種通過審閱審計對象的會計資料進行的靜態(tài)審計，打破這種靜態(tài)的事后審計模式可以通過信息化等創(chuàng)新型審計方式，從而達成事后審計與事中審計相結(jié)合、靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合的模式，提升審計監(jiān)督的效率。根據(jù)審計“免疫系統(tǒng)”論，要從源頭防止預算資金的浪費，就要著手于優(yōu)先配置審計，向事前審計模式轉(zhuǎn)變（陳平澤，2011）。因此，如何創(chuàng)新這些審計模式的實現(xiàn)路徑，使之更好地配合預算執(zhí)行審計工作也是一大研究熱點。

3.審計制度?！皩徲嬛贫取毖芯款I域與“全口徑預算”“人大常委會”“專項轉(zhuǎn)移支付”“保障性安居工程”“政府投資項目審計”等關鍵詞緊密相連。黨的十八大報告提出要“加強對政府全口徑預算決算的審查和監(jiān)督”，因此不少學者（劉金文等，2015；劉赟，2016）從預算制度、人大、審計的角度對如何推動全口徑預算決算的審查監(jiān)督進行了探討。全口徑預算執(zhí)行審計覆蓋了公共財政資金收入、分配、調(diào)控和監(jiān)督四個流程，有助于解決政府大量預算外、制度外收支存在的問題，保障財政資金使用合規(guī)、合理、有效。目前，我國預算體系的建設還不能達到全口徑預算管理的要求，可以以政府審計視角為切入點，規(guī)范預算編制、預算執(zhí)行和會計核算，走完善和健全全口徑預算執(zhí)行改革的路徑。在全口徑預算形勢下，要完善預算執(zhí)行審計的內(nèi)容和規(guī)劃，重視專項資金績效審計，提高政府財政管理水平（周淑芹，2014）。政府轉(zhuǎn)移支付審計作為我國財政審計的重要內(nèi)容之一，可以有效保障資金安全和使用效率。但其工作面臨機遇和挑戰(zhàn)并存的局面（蔡麗，2010），專項轉(zhuǎn)移支付由于缺乏資金跟蹤監(jiān)督等原因存在諸如支出管理不嚴、預算管理隨意、項目確定標準不科學等問題（錢嘯森等，2008），推進財政專項轉(zhuǎn)移支付制度改革亟待實行。因此，為統(tǒng)籌有效資源、提升審計工作效率與成果，應構建預算執(zhí)行審計和財政專項資金審計互相結(jié)合的立體化審計模式。此外，保障性安居工程作為重點民生資金和項目，對其進行跟蹤審計、評價指標體系等研究也是學界持續(xù)討論的熱點。近年來，對于政府投資項目審計的研究側(cè)重于現(xiàn)狀與對策研究、風險控制、大數(shù)據(jù)下審計方法的創(chuàng)新等方面。政府投資項目審計是預算執(zhí)行審計的重要組成部分，只有通過投資項目審計才能揭示公共資金在投資方面存在的問題。因此要轉(zhuǎn)變觀念，積極推動政府投資項目審計與預算執(zhí)行審計兩者的有機結(jié)合（曾立，2002）。

（三）研究趨勢

突現(xiàn)詞是某一段時間內(nèi)被引次數(shù)驟增的關鍵詞，能夠反映該時間段內(nèi)該領域的研究趨勢。因此，為了深入探究我國預算執(zhí)行審計研究的發(fā)展趨勢及不同時段的變化，運行CiteSpace，打開控制面板的突變詞“Burstness”，繪制出以下引用次數(shù)最多的25 個關鍵詞突現(xiàn)圖（如圖7）。圖中紅色粗線條表示關鍵詞突現(xiàn)時間段，“Begin”列代表突變起始年份，“End”列代表突變終止年份。

圖7 預算執(zhí)行審計關鍵詞突現(xiàn)圖譜

突現(xiàn)時間較早的關鍵詞有“審計機關”“預算執(zhí)行情況審計”“延伸審計”“審計工作”“審計法”“專業(yè)審計”“審計決定”等，可見這些主題在早期是比較受學界關注的?！邦A算執(zhí)行”“問題”“審計全覆蓋”“新預算法”和“大數(shù)據(jù)”“全覆蓋”是突現(xiàn)時間較近的關鍵詞，突現(xiàn)持續(xù)至今，說明其近年受學界關注，是我國預算執(zhí)行審計目前主要的研究發(fā)展趨勢?！靶б鎸徲嫛薄皩徲嬋采w”是研究階段中間出現(xiàn)過的突現(xiàn)強度較高的詞，突現(xiàn)強度分別為17.08 和14，經(jīng)過閱讀相關文獻可以判定二者為該對應階段預算執(zhí)行審計研究的轉(zhuǎn)折點，較有研究意義。突現(xiàn)時間最長的關鍵詞有“審計調(diào)查”（2002—2010 年）“預算執(zhí)行”（2014—2021 年）“績效審計”（2008—2015 年）“問題”（2014—2021 年）“審計全覆蓋”（2015—2021 年），這些主題是在相應年份中長期且持續(xù)被學界關注的。“審計機關”作為預算執(zhí)行審計的監(jiān)督主體，其突現(xiàn)強度最高，突現(xiàn)率為17.71。

分析關鍵詞突現(xiàn)圖譜，可以將我國預算執(zhí)行審計的研究趨勢從總體上大致分為三個階段。

第一階段為2001—2003年。這一時期的突現(xiàn)關鍵詞以審計機關、預算執(zhí)行情況審計、延伸審計、審計法等為主。預算執(zhí)行審計，也叫預算執(zhí)行情況審計。1994年全國人大常委會頒布《中華人民共和國審計法》，賦予了預算執(zhí)行審計獨立的法律概念，預算執(zhí)行審計迎來了新的發(fā)展階段，學者們主要圍繞各級審計機關如何深化預算執(zhí)行審計進行探討。學界也普遍接受延伸審計這項對策能夠發(fā)揮拓寬審計領域，提高預算執(zhí)行審計質(zhì)量的作用。

第二階段為2004—2012 年。效益審計、績效審計、科學發(fā)展觀是這一階段的主要突現(xiàn)詞。2003年，胡錦濤總書記提出科學發(fā)展觀這一重要戰(zhàn)略思想。在此背景下，學者們基于科學發(fā)展觀這一新的理論指導下探討預算執(zhí)行審計的創(chuàng)新點，不斷深化對預算執(zhí)行審計本質(zhì)、特征、根本目標等的認識，以促進預算執(zhí)行審計科學發(fā)展。這一時期，學界也對如何開展預算執(zhí)行審計績效審計、效益審計及其評價指標體系的構建展開了探討。

第三階段為2013年至今。這一階段出現(xiàn)了審計全覆蓋、新預算法、大數(shù)據(jù)等突現(xiàn)詞。2014 年8月新《預算法》大修完成，國內(nèi)學者基于此對新形勢下預算執(zhí)行審計的變革展開熱烈討論。大數(shù)據(jù)背景下對審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑及影響、大數(shù)據(jù)技術對審計方法產(chǎn)生的影響等，也是學界在此階段的焦點話題。

五、結(jié)論與展望

在對我國預算執(zhí)行審計的研究現(xiàn)狀進行分析后，可以得出以下可能的結(jié)論：

第一，我國預算執(zhí)行審計的研究文獻發(fā)文量大體上呈穩(wěn)中有落的趨勢，且近二十年來的發(fā)文量每年均在65篇以上，說明預算執(zhí)行審計的研究在我國學界持續(xù)受到關注，但近年來其熱度稍有所下降。

第二，在高產(chǎn)機構方面，機構之間連線相對較少，說明機構之間缺乏合作。因此，各機構應該在今后的研究中加強合作，建立緊密的合作關系，分享彼此間的研究經(jīng)驗，促進我國預算執(zhí)行審計的研究效率和發(fā)展。在高產(chǎn)作者方面，核心作者已出現(xiàn)，但學者之間缺乏合作意識，研究范圍相對單一，因此學者間應該加強互動與交流，使預算執(zhí)行審計的研究有更多的學科共同關注并交叉融合，以促進預算執(zhí)行審計的研究更加多樣化發(fā)展。

第三，在研究熱點方面，一方面，通過高頻關鍵詞共現(xiàn)分析發(fā)現(xiàn)，“預算執(zhí)行審計”“預算執(zhí)行”“審計機關”“審計監(jiān)督”等關鍵詞的頻次最高，說明它們在預算執(zhí)行審計研究領域一直是被持續(xù)關注和熱議的話題；另一方面，通過關鍵詞聚類分析發(fā)現(xiàn)，我國預算執(zhí)行審計的熱點主題聚焦于審計技術、審計模式和審計制度等領域，且各個領域的研究內(nèi)容也頗為豐富。

第四，在研究趨勢方面，通過分析關鍵詞突現(xiàn)圖譜，將我國預算執(zhí)行審計的研究趨勢分為大致三個研究階段。2001—2003 年主要基于《審計法》的背景，對深化預算執(zhí)行審計展開探索。2004—2012年在科學發(fā)展觀的理論方針指導下，對預算執(zhí)行審計的創(chuàng)新點及效益審計、績效審計等主題進行了探討。2013 年以來，預算執(zhí)行審計的研究領域在新《預算法》實施的背景下開始拓展至“審計全覆蓋”、“大數(shù)據(jù)”等方面，研究內(nèi)容進一步深化。

基于以上研究結(jié)果，本文對我國預算執(zhí)行審計研究提出以下建議。第一，在學科層面，應當拓寬研究的領域，鼓勵多學科交叉融合、多元化、多維度分析豐富預算執(zhí)行審計的研究。第二，在理論層面上，應結(jié)合我國國情，在不斷變化的新形勢下深化預算執(zhí)行審計的理論研究。第三，在實踐層面上，應該結(jié)合大數(shù)據(jù)等信息技術手段，以創(chuàng)新審計方法為重點加強對預算執(zhí)行審計領域的研究。