■/ 任濤鵬

一、引言

自2020年以來(lái)，國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)已發(fā)生深刻變化，“三重壓力”持續(xù)增大，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)。在消費(fèi)遭受疫情反復(fù)沖擊和出口邊際放緩的背景之下，固定資產(chǎn)投資作為“三駕馬車”之一，已成為我國(guó)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“壓倉(cāng)石”。當(dāng)前，為有效應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)，黨中央及各級(jí)政府把公共投資作為穩(wěn)增長(zhǎng)、促發(fā)展、防風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)短板的重大政策措施，積極擴(kuò)大有效投資，實(shí)施一批事關(guān)全局性、基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性骨干工程，投資總量巨大，公共投資審計(jì)工作任務(wù)十分艱巨。因此，公共投資審計(jì)如何更好履行促進(jìn)公共投資健康、穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，如何更好促進(jìn)有效發(fā)揮公共投資在穩(wěn)經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)作用，確保黨中央、國(guó)務(wù)院的重大決策部署得到全面貫徹、有效執(zhí)行是當(dāng)下亟待解決的問(wèn)題。當(dāng)前以抽樣為基礎(chǔ)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)審計(jì)方式無(wú)法解決上述問(wèn)題，而大數(shù)據(jù)技術(shù)為解決上述問(wèn)題提供了新思路。本文基于公共投資審計(jì)目標(biāo)，探索構(gòu)建大數(shù)據(jù)公共投資全覆蓋審計(jì)系統(tǒng)，借助數(shù)據(jù)分析技術(shù)，解決公共投資審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

二、文獻(xiàn)綜述

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，給國(guó)家審計(jì)工作帶來(lái)了很多影響，學(xué)者們也開始研究大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的推動(dòng)、提升、完善作用。邁爾-舍恩伯格和庫(kù)克耶（2013）在其代表作《大數(shù)據(jù)時(shí)代》提出了大數(shù)據(jù)的基本概念、特點(diǎn)，重點(diǎn)闡述大數(shù)據(jù)時(shí)代處理數(shù)據(jù)理念的三大轉(zhuǎn)變：以總體代替抽樣，以模糊代替精確，以相關(guān)性代替因果性。劉碧湘（2013）提出大數(shù)據(jù)帶給我們?nèi)齻€(gè)顛覆性觀念：是全部而非局部，是模糊性而非精確性，是相關(guān)性而非因果性。王海燕（2013）認(rèn)為隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展進(jìn)步，基于賬本的傳統(tǒng)審計(jì)已成為過(guò)去，國(guó)家審計(jì)將走向以被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)信息以及其他數(shù)據(jù)資源為審計(jì)內(nèi)容的大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代。秦榮生（2014）認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)促使國(guó)家審計(jì)發(fā)生三方面轉(zhuǎn)變：審計(jì)方式由事后和有限審計(jì)轉(zhuǎn)為持續(xù)審計(jì)，審計(jì)模式由過(guò)去抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)為總體審計(jì)，搜集審計(jì)證據(jù)方式由依賴因果關(guān)系轉(zhuǎn)為利用相關(guān)關(guān)系。顧洪菲（2015）針對(duì)我國(guó)開展審計(jì)數(shù)據(jù)分析的特點(diǎn)和需求，研究了大數(shù)據(jù)審計(jì)在數(shù)據(jù)平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理三個(gè)方面的技術(shù)方法。鄭偉等（2016）將大數(shù)據(jù)審計(jì)定義為：在大數(shù)據(jù)背景下，運(yùn)用數(shù)據(jù)獲取、分析技術(shù)，關(guān)聯(lián)各類數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，經(jīng)審計(jì)核實(shí)后形成審計(jì)結(jié)論的新型審計(jì)模式。韓強(qiáng)（2015）認(rèn)為當(dāng)前被審計(jì)對(duì)象積累了海量的數(shù)據(jù)，結(jié)構(gòu)、類型越來(lái)越復(fù)雜，現(xiàn)有的審計(jì)平臺(tái)及方式僅能對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，無(wú)法對(duì)異構(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次分析，分析能力較為落后。李洋（2020）采用理論研究與案例分析相結(jié)合的方法，圍繞大數(shù)據(jù)技術(shù)在扶貧審計(jì)項(xiàng)目中的實(shí)際運(yùn)用，論證大數(shù)據(jù)技術(shù)給扶貧審計(jì)工作帶來(lái)的影響及改變，提出當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)建設(shè)存在的普遍問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施。湖北省審計(jì)廳財(cái)政審計(jì)處課題組（2016）以理論結(jié)合實(shí)踐的方式重點(diǎn)介紹了大數(shù)據(jù)背景下財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組織與實(shí)施、數(shù)據(jù)采集與整理、數(shù)據(jù)分析組織方式。文華宜等（2022）以社?；鸫髷?shù)據(jù)審計(jì)為例，提出“一個(gè)中心、三個(gè)平臺(tái)”的社保審計(jì)大數(shù)據(jù)新路徑，即搭建大數(shù)據(jù)中心集中審計(jì)所需數(shù)據(jù)資源，搭建大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)開展集中分析，搭建大數(shù)據(jù)模型平臺(tái)匯集審計(jì)思路，搭建大數(shù)據(jù)研究平臺(tái)提供專業(yè)支持。

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，學(xué)者們認(rèn)為在大數(shù)據(jù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合是未來(lái)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。相關(guān)文獻(xiàn)關(guān)于大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中運(yùn)用的研究尚停留在審計(jì)總體理論研究階段，間或有部分以案例為主的審計(jì)案例分析，但缺乏以系統(tǒng)的方式對(duì)大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的運(yùn)用進(jìn)行研究，且較集中在以結(jié)構(gòu)化的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)類型為主的財(cái)政、社保、扶貧等審計(jì)領(lǐng)域，而對(duì)以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的非標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)類型為主的公共投資審計(jì)領(lǐng)域如何開展大數(shù)據(jù)審計(jì)研究明顯不足。本文將基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，重點(diǎn)對(duì)公共投資審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型與升級(jí)進(jìn)行理論研究。

三、新時(shí)期公共投資審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展

公共投資審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要工作任務(wù)之一，是國(guó)家治理體系中極其重要的一部分。2015年，中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要“依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)全覆蓋”。2022 年新修訂的審計(jì)法明確指出“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，對(duì)其他關(guān)系國(guó)家利益和公共利益的重大公共工程項(xiàng)目的資金管理使用和建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。公共投資審計(jì)的內(nèi)涵邏輯得到進(jìn)一步擴(kuò)展。

（一）審計(jì)對(duì)象的變化

新修訂的審計(jì)法在繼承原有條文“對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的基礎(chǔ)上，增加了“對(duì)其他關(guān)系國(guó)家利益和公共利益的重大公共工程項(xiàng)目的資金管理使用和建設(shè)運(yùn)營(yíng)情況”的新內(nèi)容。在公共投資審計(jì)的傳統(tǒng)領(lǐng)域之外，開拓了新領(lǐng)域新職責(zé)。

（二）審計(jì)內(nèi)容的變化

在傳統(tǒng)的公共投資審計(jì)工作中，通常是基于造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容為主的項(xiàng)目結(jié)（決）算審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容較單一。新形勢(shì)下公共投資審計(jì)更加注重圍繞促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，聚焦重大項(xiàng)目審批、征地拆遷、環(huán)境保護(hù)、工程招投標(biāo)、物資采購(gòu)、工程結(jié)算、資金管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)；更加注重把握總體，揭示規(guī)律，研究和把握行業(yè)領(lǐng)域重大項(xiàng)目的特點(diǎn)特色；更加注重提煉總結(jié)存在的普遍性、傾向性、規(guī)律性問(wèn)題。

四、大數(shù)據(jù)背景下公共投資審計(jì)發(fā)展優(yōu)勢(shì)

大數(shù)據(jù)是信息技術(shù)發(fā)展的必然產(chǎn)物，更是信息化進(jìn)程的新階段。大數(shù)據(jù)技術(shù)是以數(shù)據(jù)為整體而非個(gè)別，借助數(shù)據(jù)分析技術(shù)，快捷高效獲取高價(jià)值信息，其主要特點(diǎn)是快速、準(zhǔn)確、高價(jià)值。當(dāng)前的傳統(tǒng)審計(jì)是基于抽樣技術(shù)開展的鑒證活動(dòng)，是一個(gè)由部分還原整體的過(guò)程，存在準(zhǔn)確性差、效率低、無(wú)法還原整體的缺陷。而大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效解決傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法準(zhǔn)確、快速、全面還原整體的缺點(diǎn)，從而推動(dòng)公共投資審計(jì)從傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)審計(jì)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代總體審計(jì)。

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于降低公共投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩部分構(gòu)成。一是審計(jì)人員自身的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)依靠自身職業(yè)判斷與主觀經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析、查驗(yàn)，因此審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、完整性、有效性很大程度上受審計(jì)人員職業(yè)能力、道德水平影響。二是方法風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是基于抽樣審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)披露，樣本自身、抽取樣本的方法均對(duì)審計(jì)結(jié)果有較大影響。在傳統(tǒng)審計(jì)方式中存在審計(jì)人員錯(cuò)誤抽取樣本、錯(cuò)誤判斷，致使作出與事實(shí)不同甚至相反的審計(jì)結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)受上述兩部分因素影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的，無(wú)法完全避免的。而大數(shù)據(jù)技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)相融合的新審計(jì)模式是以被審計(jì)對(duì)象全部數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行分析的。運(yùn)用此審計(jì)模式，審計(jì)人員以計(jì)算機(jī)分析能力為基礎(chǔ)，對(duì)所有數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系進(jìn)行分析推斷，可以有效減少或者避免審計(jì)人員主觀判斷、樣本自身及抽樣方法影響審計(jì)判斷的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，這種大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)審計(jì)相融合的審計(jì)新模式可以減少或避免出現(xiàn)重大審計(jì)錯(cuò)報(bào)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)準(zhǔn)確性及審計(jì)公信力。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于提高公共投資審計(jì)效率

傳統(tǒng)的公共投資審計(jì)模式是以審計(jì)人員人工分析為基礎(chǔ)，對(duì)項(xiàng)目決策、立項(xiàng)、審批、實(shí)施、交工、驗(yàn)收、運(yùn)行等公共投資項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)分析。由于公共投資項(xiàng)目具有投資額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及部門多等特點(diǎn)，審計(jì)所需分析的資料往往是海量的。因此，這種以人工分析為主的傳統(tǒng)公共投資審計(jì)模式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、投入審計(jì)資源巨大、審計(jì)效率偏低、審計(jì)成本較高。與傳統(tǒng)公共投資審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)技術(shù)與傳統(tǒng)公共投資審計(jì)相融合的新審計(jì)模式是以各種結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象，以數(shù)據(jù)分析技術(shù)為審計(jì)方法的。與人工分析相比，具有分析速度快、分析效率高、投入成本小、形成的數(shù)據(jù)結(jié)果能夠互通的優(yōu)勢(shì)。隨著技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)已由過(guò)去的單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)展到非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)多層次挖掘技術(shù)，這種技術(shù)進(jìn)步為大數(shù)據(jù)技術(shù)在公共投資審計(jì)中廣泛運(yùn)用提供了技術(shù)基礎(chǔ)。審計(jì)人員可以運(yùn)用光學(xué)字符識(shí)別軟件，識(shí)別、轉(zhuǎn)換項(xiàng)目立項(xiàng)及概算批復(fù)文件、會(huì)議紀(jì)要等項(xiàng)目前期的字、詞、句和段落，再通過(guò)檢索技術(shù)對(duì)轉(zhuǎn)換的項(xiàng)目前期資料進(jìn)行檢索分析，最后高效、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目前期存在的問(wèn)題，相比傳統(tǒng)審計(jì)模式中審計(jì)人員人工翻閱項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，批復(fù)、建設(shè)用地報(bào)告及批復(fù)、初步設(shè)計(jì)報(bào)告及批復(fù)等幾十份甚至上百份項(xiàng)目前期資料，有效節(jié)約了審計(jì)資源，大幅提高了審計(jì)效率。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于實(shí)現(xiàn)公共投資審計(jì)全覆蓋

傳統(tǒng)的公共投資審計(jì)模式是審計(jì)人員未進(jìn)行前期數(shù)據(jù)分析、疑點(diǎn)篩查情況下，對(duì)單個(gè)公共投資項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在此種傳統(tǒng)審計(jì)模式中，受制于現(xiàn)有審計(jì)資源，審計(jì)人員僅能在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法同時(shí)對(duì)多個(gè)公共投資項(xiàng)目進(jìn)行全覆蓋審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督存在盲區(qū)。與傳統(tǒng)公共投資審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)技術(shù)與傳統(tǒng)公共投資審計(jì)相融合的審計(jì)模式是以多個(gè)公共投資項(xiàng)目全部數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象，以數(shù)據(jù)分析技術(shù)為審計(jì)方法，分析比對(duì)多個(gè)公共投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，篩選出有價(jià)值的審計(jì)疑點(diǎn)，再由審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)有的放矢，從而消除審計(jì)盲點(diǎn)，填補(bǔ)審計(jì)的“真空區(qū)”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。審計(jì)人員可以在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前對(duì)同一地區(qū)、同一類型的多個(gè)、甚至全部公共投資項(xiàng)目的主要造價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、分析，篩選出造價(jià)指標(biāo)異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)同地區(qū)、同類型的多個(gè)公共投資項(xiàng)目的審計(jì)全覆蓋。

（四）大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于公共投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展

新修訂的審計(jì)法、審計(jì)署《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見》均對(duì)公共投資審計(jì)提出了更高的要求，公共投資審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容均發(fā)生較大變化。在傳統(tǒng)公共投資審計(jì)模式中，一個(gè)投資審計(jì)部門每年僅能完成三至五個(gè)公共投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，無(wú)法對(duì)公共投資項(xiàng)目全覆蓋、全過(guò)程審計(jì)，審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量已無(wú)法滿足公共投資審計(jì)的新要求。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)與傳統(tǒng)公共投資審計(jì)相結(jié)合已成為當(dāng)前公共投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的客觀要求。在大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)審計(jì)相融合的審計(jì)模式中，審計(jì)人員可以運(yùn)用SPSS 工具將公共資源交易數(shù)據(jù)和工商、社保等多部門大數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，審查出運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法發(fā)現(xiàn)的圍標(biāo)串標(biāo)、非法轉(zhuǎn)分包等問(wèn)題，審計(jì)深度、審計(jì)廣度、審計(jì)效率均得到較大提升，確保審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的公共投資更高要求落實(shí)到位。

五、大數(shù)據(jù)背景下公共投資審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)理念尚未完全樹立

當(dāng)前公共投資項(xiàng)目正在面臨深刻的變革，信息化推動(dòng)公共投資領(lǐng)域由傳統(tǒng)建造模式向智慧建造模式轉(zhuǎn)變。但由于公共投資審計(jì)人員已習(xí)慣于傳統(tǒng)審計(jì)工作模式，同時(shí)缺乏大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)，審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)存在畏難和抵觸心理，公共投資審計(jì)尚未樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)理念。目前，大部分公共投資審計(jì)項(xiàng)目仍然停留在人工翻閱紙質(zhì)文件、依靠審計(jì)人員職業(yè)判斷與主觀經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析、查驗(yàn)階段，耗費(fèi)了大量的審計(jì)資源和精力，審計(jì)效率低下。大數(shù)據(jù)總體分析、審計(jì)人員核實(shí)疑點(diǎn)的全新審計(jì)工作理念尚未建立。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)制度設(shè)計(jì)還未完善

一是公共投資審計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)口徑未建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。公共投資審計(jì)所需數(shù)據(jù)涉及項(xiàng)目立項(xiàng)、行業(yè)主管、土地審批、公共資源交易、施工等單位，數(shù)據(jù)類型、標(biāo)準(zhǔn)不一，數(shù)據(jù)之間無(wú)法兼容，不能實(shí)現(xiàn)信息交換，審計(jì)人員需投入大量時(shí)間對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、驗(yàn)收、整理、轉(zhuǎn)換、分析，大幅增加了審計(jì)人員的工作量。二是當(dāng)前各部門數(shù)據(jù)平臺(tái)以傳統(tǒng)架構(gòu)、獨(dú)立封閉為主，未與國(guó)家在線審計(jì)系統(tǒng)建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、安全有效的數(shù)據(jù)傳輸接口，審計(jì)人員無(wú)法實(shí)時(shí)獲取所需信息，數(shù)據(jù)獲取時(shí)效性差。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)存在技術(shù)短板

在公共投資項(xiàng)目建造全過(guò)程以及全壽命期使用過(guò)程中，公共投資項(xiàng)目積累了大量的歷史數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)差異性大、層次豐富、數(shù)量多，數(shù)據(jù)信息異常豐富，并以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，甚至還有傳統(tǒng)紙媒質(zhì)數(shù)據(jù)。但目前國(guó)家在線審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)特征是基于結(jié)構(gòu)化和關(guān)系型的，對(duì)于公共投資項(xiàng)目產(chǎn)生的大量非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，國(guó)家在線審計(jì)系統(tǒng)無(wú)法進(jìn)行大規(guī)模儲(chǔ)存和分析，致使大量非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)蘊(yùn)含的有價(jià)值信息難以被挖掘。公共投資審計(jì)人員缺少與其相適應(yīng)的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。

（四）大數(shù)據(jù)公共投資審計(jì)復(fù)合型人才匱乏

現(xiàn)有公共投資審計(jì)隊(duì)伍仍以掌握傳統(tǒng)審計(jì)技能的人員為主，普遍缺乏懂大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的審計(jì)人才，精通Python等非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)分析工具的復(fù)合型人才則更少，不能滿足大數(shù)據(jù)公共投資審計(jì)實(shí)際需求。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)仍以面對(duì)SQL數(shù)據(jù)庫(kù)為主的課程培訓(xùn)審計(jì)人員，未開設(shè)面對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的培訓(xùn)課程，公共投資人員缺少學(xué)習(xí)非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)分析技能的有效途徑，大數(shù)據(jù)公共投資審計(jì)復(fù)合型人才嚴(yán)重匱乏。

六、大數(shù)據(jù)技術(shù)在公共投資審計(jì)的運(yùn)用建議

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)理念

為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的思維模式和固有偏見，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新組織和工作方式，樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，立足實(shí)際，找準(zhǔn)數(shù)字化公共投資審計(jì)的切入點(diǎn)和方式方法，解決好“需要什么數(shù)據(jù)”“數(shù)據(jù)怎么來(lái)”“怎么用數(shù)據(jù)”三個(gè)主要問(wèn)題。樹立審計(jì)人員大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，首先，體現(xiàn)在強(qiáng)化數(shù)據(jù)的安全意識(shí)，目前審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程中的安全性和保密性意識(shí)偏低，風(fēng)險(xiǎn)性較大。其次，體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的利用方面，審計(jì)人員立足大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋思維，將數(shù)據(jù)分析思維充分應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全過(guò)程。學(xué)會(huì)使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析工具分析歷年投資審計(jì)實(shí)施情況，挖掘出關(guān)注度較高、普遍性較強(qiáng)的問(wèn)題。最后，體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的融合作用，公共投資審計(jì)人員在研究吃透《投資項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施方案》《投資審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》和《投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)》等規(guī)劃方案的基礎(chǔ)上，主動(dòng)作為，積極開展大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)創(chuàng)新，把大數(shù)據(jù)審計(jì)深度融入國(guó)家審計(jì)中，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（二）構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的公共投資項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)系統(tǒng)

審計(jì)人員應(yīng)積極實(shí)踐大數(shù)據(jù)技術(shù)與投資審計(jì)深度融合，探索建立公共投資項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)系統(tǒng)，形成以“大數(shù)據(jù)日常監(jiān)控為支撐、檢查組實(shí)地審計(jì)督查為常態(tài)、審計(jì)組派駐審計(jì)為重點(diǎn)”的公共投資審計(jì)新模式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)全地域、全行業(yè)、全過(guò)程覆蓋。在公共投資項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)采集方面。重點(diǎn)梳理公共投資項(xiàng)目投資額、項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目類型、建設(shè)工期、建設(shè)地點(diǎn)、合同承包價(jià)、決算信息等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，及時(shí)與項(xiàng)目信息接軌，建立專業(yè)化、體系化、規(guī)范化的投資項(xiàng)目審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。二是數(shù)據(jù)分析方面。鑒于公共投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)以格式不統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)不一致的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主的特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)研究、學(xué)習(xí)、運(yùn)用非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)處理工具，對(duì)項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、發(fā)包、實(shí)施和竣工階段產(chǎn)生的大量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，從大量的文本數(shù)據(jù)中提煉出各種有價(jià)值的信息。同時(shí)注意收集、總結(jié)查詢分析模型，形成審計(jì)分析模型庫(kù)。三是數(shù)據(jù)分析成果運(yùn)用方面。審計(jì)人員應(yīng)定期匯總系統(tǒng)分析結(jié)果，向黨委、政府反映公共投資項(xiàng)目存在的的日常監(jiān)督、內(nèi)部控制、整改落實(shí)、投資績(jī)效等方面問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)擴(kuò)大有效投資、揭示重大風(fēng)險(xiǎn)的參謀作用。公共投資項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)系統(tǒng)見圖1：

圖1 公共投資項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)系統(tǒng)

（三）不斷創(chuàng)新大數(shù)據(jù)背景下公共投資審計(jì)理論和方法

在當(dāng)代數(shù)據(jù)革命的浪潮下，大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展也推動(dòng)了大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅猛發(fā)展。要推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的開展，發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理中的獨(dú)特作用，必須順應(yīng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展潮流，不斷創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)方法。為此，應(yīng)重點(diǎn)開展以下幾個(gè)方面的創(chuàng)新：一是積極創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析算法。當(dāng)前主流的數(shù)據(jù)分析算法是基于當(dāng)前數(shù)據(jù)規(guī)模的情況下設(shè)計(jì)的。然而在大數(shù)據(jù)呈幾何式增長(zhǎng)的背景下，以當(dāng)前數(shù)據(jù)分析算法應(yīng)用未來(lái)更大規(guī)模的數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)分析過(guò)程耗時(shí)長(zhǎng)，數(shù)據(jù)分析效率低，無(wú)法滿足未來(lái)審計(jì)需求。因此，通過(guò)設(shè)計(jì)計(jì)算復(fù)雜度更低的算法、現(xiàn)有相關(guān)核心算法的并行化兩種途徑，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析算法效率的提高。二是積極創(chuàng)新數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。當(dāng)前數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘尚需審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)不能分析的數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)開展人工分析，無(wú)法擺脫人工影響。但是在大數(shù)據(jù)呈幾何式增長(zhǎng)的背景下，大量的數(shù)據(jù)分析工作導(dǎo)致人工處理壓力增大，影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和效率性。因此，通過(guò)采用人工智能化的數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)是一種有效解決途徑，機(jī)器學(xué)習(xí)是人工智能的核心組件，機(jī)器學(xué)習(xí)主要是解決計(jì)算機(jī)模擬人類的學(xué)習(xí)行為，通過(guò)環(huán)境基于系統(tǒng)學(xué)習(xí)部分的信息，更新自身的數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)自身數(shù)據(jù)庫(kù)的執(zhí)行信息執(zhí)行行為，并將執(zhí)行結(jié)果反饋到數(shù)據(jù)庫(kù)中，形成不斷循環(huán)的學(xué)習(xí)過(guò)程。

（四）打通信息壁壘，搭建“行業(yè)共編、數(shù)據(jù)共享、動(dòng)態(tài)調(diào)整”的工程造價(jià)大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)

審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)打破信息孤島，聯(lián)合行業(yè)主管部門、建設(shè)單位、施工單位、社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，按地區(qū)、工程類型、建筑結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目特征等分類方式，采集、建立單項(xiàng)工程、單位工程、分部分項(xiàng)工程、工程量清單等多層級(jí)造價(jià)指標(biāo)庫(kù)。審計(jì)人員利用粗糙集法、模糊集法、關(guān)聯(lián)規(guī)則法等數(shù)據(jù)挖掘算法，分析、挖掘工程造價(jià)數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)歷史項(xiàng)目，在建項(xiàng)目和未來(lái)新建項(xiàng)目的工程造價(jià)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)防范，為投資項(xiàng)目各階段造價(jià)是否合理提供審計(jì)依據(jù)。

（五）加快建立兼具傳統(tǒng)審計(jì)能力和大數(shù)據(jù)審計(jì)能力的高素質(zhì)專業(yè)隊(duì)伍

隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)人員的理念和專業(yè)素質(zhì)也要隨大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展。為了應(yīng)對(duì)未來(lái)大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的沖擊，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手：一是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員大數(shù)據(jù)技能培訓(xùn)，重點(diǎn)培養(yǎng)創(chuàng)新運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)解決公共投資審計(jì)問(wèn)題能力，加快審計(jì)人員知識(shí)更新，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員思維方式，促使現(xiàn)有審計(jì)人員兼具傳統(tǒng)審計(jì)能力和大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，從而實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)渡到大數(shù)據(jù)審計(jì)。二是加大對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的儲(chǔ)備。當(dāng)前公共投資審計(jì)隊(duì)伍以工程、財(cái)務(wù)專業(yè)為主，精通大數(shù)據(jù)技術(shù)的人才偏少。在人才儲(chǔ)備方面，應(yīng)積極引進(jìn)大數(shù)據(jù)專業(yè)的人才，優(yōu)化投資審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)，建立一支同時(shí)具備現(xiàn)代投資審計(jì)能力與現(xiàn)代信息技術(shù)思維方式的新型投資審計(jì)隊(duì)伍。