湯葦?shù)?雅化集團三臺化工有限公司

一、引言

市場經(jīng)濟變化下企業(yè)發(fā)展要審時度勢，在時刻關(guān)注外部環(huán)境變化的同時也要注意完善治理體系，加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理能夠有效提升企業(yè)的競爭力，使企業(yè)內(nèi)各部門建立緊密的聯(lián)系，提高企業(yè)財務(wù)信息的真實性與準確性，從而規(guī)避在市場中所面臨的各類風(fēng)險，最大限度提升整個企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時企業(yè)財務(wù)管理過程中同樣面臨諸如稅務(wù)風(fēng)險、融資風(fēng)險、交付風(fēng)險等不確定因素，財務(wù)內(nèi)部控制難度隨之增長。內(nèi)部審計同屬財務(wù)管理中的重要組成部分，其存在的意義在于為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠有價值的數(shù)據(jù)信息，提高經(jīng)濟效益。在工作中著眼于審核企業(yè)業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范，財務(wù)收支有無異常等，并根據(jù)評估結(jié)果做出針對性的改善或解決建議，同時監(jiān)督改善的進度與程度。將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制融合不但關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)營狀況，而且也影響著企業(yè)應(yīng)對危機的及時性與有效性，最終影響著股東、債權(quán)人等相關(guān)利益者的利益和國家經(jīng)濟健康有序運行。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極探索并充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作中的作用，從而為企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中的作用

（一）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督的載體

企業(yè)若想在激烈的市場競爭中保持相對穩(wěn)定的發(fā)展趨勢[1]，就必然涉及很多方面的工作，其中最為重要的就是財務(wù)內(nèi)部控制。而對于企業(yè)而言，加大內(nèi)部監(jiān)督力度又是加強財務(wù)內(nèi)控的必要前提。現(xiàn)階段，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作存在一定的特殊性，涉及企業(yè)各種類型的資金流動和業(yè)務(wù)活動。而內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營主體活動中最為薄弱的層面和存在的問題，審查重點費用執(zhí)行情況，并要求各部門全面貫徹落實企業(yè)的發(fā)展目標。企業(yè)通過內(nèi)部審計加強企業(yè)對流動資金和固定資產(chǎn)的管理、控制效果，為企業(yè)提升經(jīng)濟效益保駕護航。

（二）財務(wù)內(nèi)控的重要基礎(chǔ)

內(nèi)部審計在企業(yè)的發(fā)展過程中意義十分重大，它可以幫助企業(yè)管理層意識到風(fēng)險的存在，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，幫助提高企業(yè)的市場競爭力。同時，內(nèi)部審計還可以加強各部門之間的信息交流[2]，信息的流暢傳遞可以幫助企業(yè)更加真實地了解自身經(jīng)營發(fā)展情況。不僅如此，財務(wù)內(nèi)控因內(nèi)部審計而完整，讓企業(yè)更具有規(guī)范化，針對財務(wù)信息及時做到查缺補漏，推動內(nèi)部控制的運行。

（三）具有風(fēng)險預(yù)警作用

企業(yè)在面臨著更好的發(fā)展機遇的同時，諸多外部環(huán)境風(fēng)險暗流涌動。在部分大型企業(yè)中，由于經(jīng)濟活動涉及部門眾多，受利益驅(qū)使部分財務(wù)人員或管理層選擇以權(quán)謀私，鋌而走險，因侵占公司財產(chǎn)而鋃鐺入獄的不在少數(shù)。從源頭上看，若是沒有及時制止勢必會給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制之下，可以規(guī)范性地展開一系列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使得財務(wù)目標得以達成。內(nèi)部審計獨立于財務(wù)、業(yè)務(wù)部門，以審計結(jié)果為依據(jù)預(yù)知潛在風(fēng)險，并結(jié)合專業(yè)知識與經(jīng)驗判斷給出指導(dǎo)意見，工作實施貫穿企業(yè)財務(wù)內(nèi)控全流程，能夠幫助企業(yè)預(yù)見今后經(jīng)營發(fā)展道路上存在的風(fēng)險，其意義不言而喻。

三、企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀

（一）缺少配套的內(nèi)審制度

內(nèi)部審計在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中是如同防火墻一般的存在，然而部分企業(yè)普遍缺少配套的內(nèi)審制度而偏離財務(wù)內(nèi)控目標。一是企業(yè)管控制度的缺失。倘若企業(yè)在財務(wù)管理工作沒有明確的制度規(guī)范，財務(wù)管理工作中僅憑經(jīng)驗和興趣愛好進行工作，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理秩序混亂，不能嚴格地落實企業(yè)的預(yù)算和審批流程，諸如內(nèi)部審計等一系列的監(jiān)督管理職能也是浮于表面，對企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量水平與內(nèi)部控制工作的開展都極為不利。二是內(nèi)部審計標準不規(guī)范。不同的企業(yè)審計標準差異較大，缺乏通用審計平臺功能，即便查到問題也無法妥善有效地解決，企業(yè)有可能面臨更多的財務(wù)危機，嚴重情況下還會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)[3]；三是相關(guān)獎懲措施不明確。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理工作并非只是財務(wù)人員的工作，其他職能部門也需要積極配合財務(wù)人員的控制管理工作，這項工作需要長期的堅持，形成企業(yè)的協(xié)同處理的良性控制管理體系，缺乏獎懲措施將很難調(diào)動相關(guān)人員的積極性，各部門之間很難形成有效的配合，發(fā)生問題時很難進行問責(zé)。

（二）內(nèi)審執(zhí)行力有待加強

一方面內(nèi)審涉及的經(jīng)營范圍有限。在實施內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中，財務(wù)公開審計依舊是審計的重要工作，審計監(jiān)管未包含企業(yè)經(jīng)營的全范疇，審計工作存有盲點和空白地帶，必須審計工作人員進一步擴展審計工作范疇。除此之外，一些企業(yè)審計部門負責(zé)人是由財務(wù)部負責(zé)人擔(dān)任，沒法擺脫會計工作對公司日常運營情況進行監(jiān)察，沒法合理充分發(fā)揮內(nèi)部審計使用價值。另一方面內(nèi)部審計模式滯后。在很多企業(yè)中還是沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，但是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式在方法與技術(shù)上已不滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，故需要對內(nèi)部審計模式進行改革創(chuàng)新。在內(nèi)部審計工作中，許多內(nèi)部審計人員使用計算機技術(shù)及審計抽樣提高了審計工作效率。但是在使用計算機技術(shù)或?qū)徲嫵闃舆^程中出現(xiàn)一點誤差將直接導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生。

（三）內(nèi)審獨立性易受干擾

獨立性是內(nèi)部審計工作最顯著也是最重要的特質(zhì)之一，企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的初衷在于幫助企業(yè)提高內(nèi)部管理水平。但實際情況是企業(yè)未能把握尺度，按照慣性思維在財務(wù)部門或某一業(yè)務(wù)部門下設(shè)內(nèi)審部門。如此一來內(nèi)部審計人員受相應(yīng)部門領(lǐng)導(dǎo)管轄，工作開展受到制約，礙于勤勉無法越級監(jiān)督導(dǎo)致審計效果大打折扣。不僅如此，部分企業(yè)規(guī)模相對較小，在內(nèi)審部門的設(shè)立上敷衍了事，從各個部門臨時抽調(diào)搭建審計小組，人員薪資福利待遇等方面也較為模糊，直接喪失了審計工作的獨立性。

（四）傳統(tǒng)審計技術(shù)功能單一

傳統(tǒng)審計模式下，審計人員僅需掌握專業(yè)知識與技能即可，基本符合財務(wù)內(nèi)控要求。如今企業(yè)在信息化轉(zhuǎn)型的進程中相應(yīng)地需要審計人員緊跟步伐，豐富審核手段。但由于部分企業(yè)內(nèi)部審計工作開展起步較晚，各部門各自為政。例如，資產(chǎn)管理企業(yè)和其他部門使用了特殊的管理軟件，各部門都有自己的系統(tǒng)，沒有共享信息。審計人員單一的審計手段難以滿足企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管控的需求，審計方法亟待創(chuàng)新。

四、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的審計工作實施策略

（一）建立完善的財務(wù)管理內(nèi)控審計制度

制度是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的有力保障，企業(yè)需要通過完善內(nèi)部審計制度，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控流程來實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。一是構(gòu)建內(nèi)部審計制度。企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展狀況，并依據(jù)各部門的意見建議不斷完善內(nèi)部審計制度，將審計流程和管理制度固定，使其符合法律法規(guī)的基本要求，也為企業(yè)良性發(fā)展決策提供高質(zhì)量信息；可結(jié)合審計項目的類型和特點定期召開審計分析會議，重點分析評估審計側(cè)重點和審計過程中的風(fēng)險，從而把握審計證據(jù)收集的重點，在選擇現(xiàn)場調(diào)查項目時，要充分考慮成本效益性。二是制定內(nèi)部審計標準。一方面內(nèi)部審計的標準應(yīng)當(dāng)致力于關(guān)心企業(yè)經(jīng)營的具體情況，并將企業(yè)發(fā)展規(guī)劃作為審計工作立足點與所屬點，保證審計自始至終立足于企業(yè)；另一方面企業(yè)內(nèi)部審計標準應(yīng)做到遵照即時標準，積極主動處理各階段經(jīng)營難點，聯(lián)系實際改善內(nèi)部審計工作防范措施，使審計結(jié)論能反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，為創(chuàng)新管理提供參考指引。三是根據(jù)相關(guān)要求，企業(yè)應(yīng)注意將內(nèi)部審計工作同財務(wù)內(nèi)控工作聯(lián)系到一起，以提升審計質(zhì)量為契機，使內(nèi)部審計部門成為企業(yè)制度設(shè)計與執(zhí)行有效性的 “評價者” 和 “吹哨人” 。四是制定科學(xué)的激勵和考核評估制度。激勵制度能夠讓審計人員更加重視內(nèi)部控制工作，同時也能讓其他部門的員工主動配合開展內(nèi)部審計工作，而考評制度則起到督促的作用，落實懲罰標準和措施，讓企業(yè)員工能各司其職，遵守企業(yè)的相關(guān)工作標準。激勵制度主要是對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作成果進行考評，然后根據(jù)成果發(fā)放額外的獎金，職工崗位職責(zé)中與內(nèi)部控制工作相關(guān)的都可以參與；考評制度則是要清楚的劃分財務(wù)內(nèi)部控制工作中各崗位、人員、部門的權(quán)責(zé)，通過內(nèi)部審計機構(gòu)的審計結(jié)果為準，對于所負責(zé)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的個人或集體進行問責(zé)，以此實現(xiàn)督促作用。

（二）拓寬企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的審計范圍

企業(yè)在發(fā)展過程中業(yè)務(wù)范圍不斷延伸，相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控與內(nèi)部審計范圍亦隨之增長，因此企業(yè)要準確把握審計的范圍，并抓牢關(guān)鍵點。一方面要創(chuàng)新審計方式方法。常見內(nèi)部審計方法有審查法、比較法、抽查法、效益分析法等，在審計工作實踐中合理應(yīng)用可發(fā)揮積極功效，因此需要在參考過去審計工作經(jīng)驗情況下加強創(chuàng)新，賦予傳統(tǒng)式審計方式活力，做到提升內(nèi)部審計實際效果目的。比如應(yīng)用信息科技建立經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警機制，將具體分析結(jié)論上傳至該體制，由信息管理系統(tǒng)進行分析，若存有經(jīng)營風(fēng)險性發(fā)出預(yù)警提醒，則立即正確引導(dǎo)企業(yè)更改經(jīng)營計劃方案，做到內(nèi)部審計參加企業(yè)經(jīng)營管理目的，使內(nèi)部審計服務(wù)水平得到提升。另一方面轉(zhuǎn)化運用審計成果。內(nèi)部審計光突出審計是遠遠不夠的，還需要注意整合審計成果，去粗取精，完成審計效益的提升。為此企業(yè)需壓實領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，促進問題源頭治理。不定期對審計數(shù)據(jù)庫、信息庫內(nèi)容進行梳理，將審計分析報告與人事任免相聯(lián)系，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（三）增強內(nèi)部審計獨立性

由于內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能，因而實現(xiàn)內(nèi)審獨立性是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。一是明確內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)需要明確自身職責(zé)與地位，審計觀念向事前、事中、事后審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，致力于將審計工作落實到經(jīng)營發(fā)展中的各個環(huán)節(jié)。此外針對企業(yè)部分關(guān)鍵崗位要開展專項審計工作，以釘釘子的精神找出問題并提出解決措施，提升財務(wù)內(nèi)控效能。二是加強內(nèi)審法律建設(shè)。企業(yè)的發(fā)展離不開國家法規(guī)的引導(dǎo)，內(nèi)部審計規(guī)章制度的起草應(yīng)當(dāng)以《審計法》與《內(nèi)部審計準則》為依據(jù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況細化內(nèi)部審計有關(guān)內(nèi)容，使內(nèi)部審計工作的開展做到有據(jù)可循，有法可依，從長遠上規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟的有序運行；三是保持審計人事獨立。除內(nèi)審機構(gòu)形式獨立外，在人員選拔與經(jīng)費方面同樣需要做到相對獨立，內(nèi)部選拔勢必涉及利益牽扯，因而對審計人員采用委派制，如此一來既能保證審計結(jié)果的準確性，又能促使企業(yè)整體利益得到強化。四是注意在項目開展選派人員時注意考慮定期輪換，進一步從制度上保持內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制的獨立性進行定期審查，確保獨立性持之以恒地保持。在此方面，企業(yè)可以考慮建立審計委員會，或者通過監(jiān)事會來進一步評估內(nèi)部審計部門獨立性的實現(xiàn)情況。

（四）加快內(nèi)部審計技術(shù)創(chuàng)新與信息化建設(shè)

在信息化時代背景下，內(nèi)部審計的信息化水平與企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理工作之間有著緊密的聯(lián)系[4]。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身所處現(xiàn)實環(huán)境，以信息技術(shù)為媒介建設(shè)智慧審計系統(tǒng)，從而實現(xiàn)對傳統(tǒng)審計模式從內(nèi)而外的改造。一是提高數(shù)據(jù)錄入準確性。企業(yè)各部門系統(tǒng)的信息錄入務(wù)必要保持真實性與完整性，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行深入分析，確保企業(yè)對各項財務(wù)活動的細枝末節(jié)進行全方位的審核與檢驗，也為后續(xù)審計工作的開展提供保障。二是加快信息資源整合。內(nèi)部控制需要企業(yè)內(nèi)部各部門通力合作，將內(nèi)控與信息化平臺相結(jié)合，保證企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成一個相互聯(lián)通的工作閉環(huán)。例如每名員工都有專屬的賬號與口令，有效區(qū)分財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員。另外公司的管理者也可以利用這個平臺查看內(nèi)部控制的運行狀況，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的自動審計，有助于及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中的潛在風(fēng)險。要努力通過相關(guān)系統(tǒng)軟件實現(xiàn)審計的取證、匯總以及后期的整改記錄等工作，提升內(nèi)部審計工作的效率與效果。三是構(gòu)建實時監(jiān)控審計系統(tǒng)。風(fēng)險是阻礙企業(yè)健康發(fā)展的主要因素，針對財務(wù)風(fēng)險要實施動態(tài)化管理。企業(yè)應(yīng)靈活運用前沿信息技術(shù)，匯總管理、經(jīng)營、生產(chǎn)各階段存在或潛在的風(fēng)險，并按照評級構(gòu)筑風(fēng)險防控體系，同時融入內(nèi)部審計標準，嚴格落實全天候財務(wù)風(fēng)險管控。四是注重信息化審計模塊的審計功能特色建設(shè)。例如在系統(tǒng)中要嵌入自動比對分析功能模塊，通過自動歸類、計算、比對審計數(shù)據(jù)庫中的問題性質(zhì)、頻率，明確整改完成率情況，為下期審計計劃編制提供依據(jù)。在技術(shù)上可考慮大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈的應(yīng)用，依托于其數(shù)據(jù)不可篡改、去中心化優(yōu)勢，提升審計數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)安全、真實。

五、結(jié)語

在新經(jīng)濟常態(tài)背景下，社會對企業(yè)的發(fā)展提出更高要求。企業(yè)實行財務(wù)內(nèi)部控制，是防止企業(yè)資產(chǎn)貶值和減少，降低企業(yè)資金活動的風(fēng)險，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的重要措施。而內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效的措施規(guī)避市場中的風(fēng)險點，明確掌握內(nèi)部審計與財務(wù)內(nèi)控之間的關(guān)系，有助于加快實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。因此企業(yè)可以采取一系列切實有效的措施，推動財務(wù)內(nèi)控工作的規(guī)范化、程序化、清晰明確化管理，從而為企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展帶來有效的途徑，幫助企業(yè)在市場競爭中持續(xù)保持核心的競爭力。