秦志梅 山西陽煤化工機(jī)械（集團(tuán)）有限公司

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)水平不斷提高為企業(yè)的快速發(fā)展提供了諸多機(jī)遇，但市場中的競爭日趨激烈，也為生產(chǎn)制造企業(yè)的發(fā)展帶來了較多的挑戰(zhàn)。企業(yè)若想在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展，則需要探尋有效的成本管理控制路徑，科學(xué)合理地開展內(nèi)部管控工作，從而獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，提升綜合競爭力，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、制造企業(yè)成本管理問題

（一）成本管理策略與市場反應(yīng)不匹配

在對(duì)產(chǎn)品作出定價(jià)決策時(shí)，通常需要綜合平衡三個(gè)要素，即產(chǎn)品成本、市場需求和競爭程度，而制造企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)主要參考要素是產(chǎn)品成本，也就是在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上加上對(duì)應(yīng)的稅收和利潤，便是最終產(chǎn)品定價(jià)。然而，產(chǎn)品在萌芽期、成長期、成熟期及衰退期的市場接受程度存在較大差異，也就是說在產(chǎn)品生命周期的不同階段，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格預(yù)期也不一樣?，F(xiàn)階段，很多制造企業(yè)的定價(jià)方式過于單一，在產(chǎn)品不同的生命周期內(nèi)，其價(jià)格始終保持不變，并沒有針對(duì)消費(fèi)者與市場反映情況進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)定價(jià)高于市場反應(yīng)時(shí)，會(huì)影響產(chǎn)品在市場中的競爭能力；而低于市場反應(yīng)，則會(huì)削弱企業(yè)利潤。

（二）成本控制管理體系不健全

成本控制管理在很多制造業(yè)企業(yè)里面沒有這種概念，認(rèn)為成本會(huì)計(jì)就是做核算的，不應(yīng)該參與到業(yè)務(wù)端進(jìn)行業(yè)務(wù)的規(guī)定和指導(dǎo)。企業(yè)往往都是讓生產(chǎn)管理人員進(jìn)行現(xiàn)場成本控制管理，但很多制造業(yè)企業(yè)的車間管理人員不管是學(xué)歷、還是資質(zhì)方面要求比較低，而且很多是車間直接提拔的。在很多時(shí)候思想不容易轉(zhuǎn)變，管理能力上欠缺。對(duì)于車間的現(xiàn)場成本控制管理沒有成文的規(guī)范制度，基本是口口相傳式的宣導(dǎo)。存在問題：第一，用人唯親，只要關(guān)系好，加班加點(diǎn)都沒有問題，造成人工費(fèi)用的內(nèi)耗；第二，由于管理疏忽，導(dǎo)致產(chǎn)品報(bào)廢，為了躲避績效考核的懲罰，通過超領(lǐng)，重新做出產(chǎn)品入庫，超領(lǐng)物料、退換料沒有進(jìn)行嚴(yán)格的管控，造成材料的內(nèi)耗嚴(yán)重；第三，設(shè)備、工具、耗材類的領(lǐng)用沒有進(jìn)行統(tǒng)一臺(tái)賬管理，誰用誰申請(qǐng)，導(dǎo)致冗余的采購，設(shè)備工具閑置，制造費(fèi)用的內(nèi)耗嚴(yán)重。

（三）缺乏成本管理的有效手段

對(duì)于傳統(tǒng)的單一加工生產(chǎn)型公司，加工生產(chǎn)成本占有絕對(duì)比例，其技術(shù)開發(fā)，售后服務(wù)成本較小，應(yīng)該把降本的方向聚焦在產(chǎn)品加工過程。在現(xiàn)代的生產(chǎn)企業(yè)中，科學(xué)生產(chǎn)觀念已經(jīng)突破了實(shí)體形態(tài)，隨著成本管理中非生產(chǎn)驅(qū)動(dòng)的技術(shù)開發(fā)、銷售、售后服務(wù)成本等的急劇上升，科學(xué)生產(chǎn)成本管理工作已不僅僅著眼于制造流程的成本和管理，還必須重視對(duì)整個(gè)生產(chǎn)供銷流程的科學(xué)成本管理，從而形成了真正的科學(xué)生產(chǎn)成本管理制度。

（四）成本核算不精細(xì)、信息化水平低

首先，制造企業(yè)的成本核算細(xì)化、準(zhǔn)確才能實(shí)現(xiàn)成本精準(zhǔn)的分析與管控，企業(yè)物料 BOM 作為價(jià)值流、數(shù)據(jù)流的一個(gè)重要輸出源頭，是貫穿整企業(yè)生命周期成本核算的運(yùn)行基石，沒有完全準(zhǔn)確的技術(shù) BOM 信息指導(dǎo)生產(chǎn)、非標(biāo)訂單多、BOM維護(hù)工作量大不及時(shí)，都會(huì)造成無法滿足計(jì)劃、生產(chǎn)的需要，市場需求快速變化也會(huì)帶來產(chǎn)品快速迭代致使 BOM 頻繁變更，都會(huì)導(dǎo)致成本精益化管理的效率低下。其次，部分制造企業(yè)成本管理信息化水平低，雖說有的企業(yè) ERP 信息管理系統(tǒng)已在推廣與啟用，但大部分用財(cái)務(wù)的總賬模塊和倉存的管理模塊，成本模塊實(shí)用性低、成本核算準(zhǔn)確性差效率低，沒有發(fā)揮按單品全流程的成本核算細(xì)化作用。財(cái)務(wù)獲得成本信息數(shù)據(jù)資料失真，無法對(duì)成本進(jìn)行事中控制。制造企業(yè)復(fù)雜多步驟的生產(chǎn)方式由于沒有系統(tǒng)的管理工具，龐大繁雜的數(shù)據(jù)無法使企業(yè)的成本核算工作做到位，無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)精益生產(chǎn)與數(shù)字化經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的需要。最后，由于企業(yè)沒有強(qiáng)有力的信息化數(shù)據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品信息管理體系，依靠傳統(tǒng)粗放的成本核算方式，產(chǎn)品盈利分析不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)人員無法通過即時(shí)數(shù)據(jù)核算獲得訂單或批次下的產(chǎn)品成本，直接影響企業(yè)的產(chǎn)品報(bào)價(jià)，失去了企業(yè)在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。

二、制造企業(yè)成本管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)現(xiàn)代成本控制理念的宣傳

盡管企業(yè)可以從制度上為成本控制提供保障，但相關(guān)成本控制環(huán)節(jié)仍需要工作人員的不斷努力才能夠達(dá)成目標(biāo)。因此，企業(yè)在成本管控工作中應(yīng)重視成本管控理念的宣傳，讓所有員工認(rèn)識(shí)到成本管控的積極意義、成本管控的要點(diǎn)，以此提升成本管控的有效性，從而為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供助力。例如，在宣傳成本控制理念時(shí)，企業(yè)應(yīng)讓員工明確成本控制與哪些因素有關(guān)、與哪些環(huán)節(jié)存在聯(lián)系等，引導(dǎo)員工自主尋找開展成本控制的有效途徑。同時(shí)，企業(yè)要完善相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制，如鼓勵(lì)各部門員工積極進(jìn)行 “小發(fā)明” “小創(chuàng)造” ，并針對(duì)員工在節(jié)約成本方面作出的貢獻(xiàn)給予公開鼓勵(lì)，包括精神獎(jiǎng)勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，以此激勵(lì)更多員工參與節(jié)約制造成本的活動(dòng)中，從而貫徹落實(shí)成本管控理念。

（二）加強(qiáng)質(zhì)量成本分析與改進(jìn)能力

建立專門的成本管理模塊，加強(qiáng)質(zhì)量形成過程的數(shù)據(jù)收集、分析工作，更有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn)。通過信息化手段完善質(zhì)量成本管理數(shù)據(jù)的收集，建立其與原有模塊之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)與其他模塊的數(shù)據(jù)交換，如采購模塊的采購數(shù)量及出入庫時(shí)間、生產(chǎn)模塊產(chǎn)品原材料耗用及人工工時(shí)等信息的交換。建立質(zhì)量成本數(shù)據(jù)庫與質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目庫，確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如標(biāo)準(zhǔn)單位數(shù)量（或批次）產(chǎn)品的單日質(zhì)量損失、產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)耗材數(shù)量等，為質(zhì)量信息的分析和評(píng)價(jià)提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，并由專人定期維護(hù)，在此基礎(chǔ)之上對(duì)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理與全面分析。此外，還應(yīng)注意形成標(biāo)準(zhǔn)的記錄表格、加強(qiáng)對(duì)信息錄入人員的培訓(xùn)，確保各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)收集的規(guī)范性。產(chǎn)品質(zhì)量的改進(jìn)不僅是根據(jù)顧客的需求、問題反饋而進(jìn)行的糾錯(cuò)，還應(yīng)當(dāng)從企業(yè)內(nèi)部需求出發(fā)進(jìn)行完善，持續(xù)循環(huán)地消除不良成本和非增值活動(dòng)。

（三）加強(qiáng)成本的細(xì)節(jié)管理并持續(xù)改進(jìn)

在加強(qiáng)成本管理細(xì)節(jié)上，首先，需要領(lǐng)導(dǎo)充分意識(shí)到成本管理的重要性，著力對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本管理進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)優(yōu)化。在領(lǐng)導(dǎo)層的帶領(lǐng)下，基層員工需對(duì)現(xiàn)有成本管理的不足之處積極反應(yīng)，通過集思廣益的方式找到當(dāng)下存在的細(xì)節(jié)落實(shí)不到位的問題并予以解決，才能確保成本管理越來越完善。另外，成本管理的細(xì)節(jié)需要注意不能脫離企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況。它必須圍繞質(zhì)量管理、財(cái)務(wù)制度、生產(chǎn)管理、營銷等進(jìn)行搭建。在搭建好符合企業(yè)內(nèi)部情況的成本管理后，需將該具體內(nèi)容進(jìn)行深度實(shí)踐并從中總結(jié)問題，積極思考改善措施并將措施帶入到下一次成本管理中。在發(fā)現(xiàn)問題-解決問題-進(jìn)行反饋等循環(huán)完成后，爭取在下一個(gè)循環(huán)中持續(xù)改進(jìn)。建立完善的成本管理的基數(shù)數(shù)據(jù)，形成標(biāo)準(zhǔn)的材料定額體系、工時(shí)體系等。

（四）成本核算信息化

在企業(yè)的成本管理過程中，成本管理體系是進(jìn)行成本管理工作的基礎(chǔ)，只有建立完備的成本管理體系，才能使得成本管理工作有效地進(jìn)行。在成本控制體系中，應(yīng)當(dāng)劃分各層次職員的職能，形成一個(gè)自上而下全面系統(tǒng)的成本管理體系。確保在每一個(gè)環(huán)節(jié)中，都能夠進(jìn)行有效的成本控制。成本的有效控制管理是成本精準(zhǔn)核算的奠基，當(dāng)然這個(gè)過程靠人為管理，還是會(huì)有很多隨意性、出錯(cuò)性的弊端，因此制造業(yè)企業(yè)成本核算需要信息化。應(yīng)建立完善的成本核算信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)可以結(jié)合成本核算的制度規(guī)范體系，把關(guān)鍵管控點(diǎn)建進(jìn)系統(tǒng)，在領(lǐng)料、入庫、出庫等環(huán)節(jié)要求必須確認(rèn)系統(tǒng)過賬單據(jù)后，方能轉(zhuǎn)移實(shí)物，做到實(shí)際業(yè)務(wù)與系統(tǒng)并行，賬實(shí)相符，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。成本核算方法也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，避免粗放的核算方式所帶來的弊端，精益化管理制造業(yè)企業(yè)。

（五）建立健全的中小企業(yè)成本管理體系

促進(jìn)建立健全的企業(yè)成本管理責(zé)任體系，并做到賞罰分明，功過分別的責(zé)任管理制度，以防止企業(yè)經(jīng)營管理中的不作為和亂作為。（1）做好成本管理的基本管理工作，建立了合理的原始賬單登記制度。企業(yè)的原始記錄資料應(yīng)當(dāng)齊備、完善、正確、有效，因?yàn)樵加涗涃Y料是企業(yè)核算與分析的基礎(chǔ)，因此做好對(duì)企業(yè)原始資料的管理工作就可以確保企業(yè)核算的真實(shí)、合理。（2）實(shí)行定額管理制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合理、可行的原則下，正確編制原料、動(dòng)力、工時(shí)等的生產(chǎn)耗費(fèi)定額，并把這種定額當(dāng)作管理規(guī)范來加以管理，并且經(jīng)常分析定額的完成狀況，以充分發(fā)揮定額對(duì)原料、工時(shí)等生產(chǎn)成本的管理功能，以達(dá)到企業(yè)對(duì)成本的有效管理和監(jiān)控。（3）完善對(duì)原材料等貨物的計(jì)量、檢驗(yàn)和領(lǐng)用的清查系統(tǒng)。公司的所有產(chǎn)品入庫、領(lǐng)用、商品的出進(jìn)庫、退庫等，均需要經(jīng)過嚴(yán)格的計(jì)算和檢驗(yàn)，并做好了必要的證明登記，對(duì)出庫材料也要經(jīng)常加以清查和盤點(diǎn)，以達(dá)到賬實(shí)相符，從而保證了核算的準(zhǔn)確性。（4）必須建立科學(xué)可行的成本核算體系。由于公司生產(chǎn)企業(yè)日益增多，生產(chǎn)過程的制作工序也日益繁雜，若僅采用傳統(tǒng)簡單的核算手段會(huì)引起產(chǎn)品價(jià)值信息的丟失，最終可能誤導(dǎo)經(jīng)營者的生產(chǎn)管理行為。公司需要建立有利于企業(yè)管理的核算體系，增強(qiáng)核算的真實(shí)性，可以為公司的管理決策提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（六）根據(jù)企業(yè)發(fā)展與新的核算要求，采用作業(yè)成本法

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)成本管控也提出了更高的要求。對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用，不適合采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，而?yīng)采用作業(yè)成本法。根據(jù)定義，作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，首先，按經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)來歸集成本，找到合理的資源動(dòng)因，計(jì)算出作業(yè)成本；然后再找到作業(yè)動(dòng)因，按各項(xiàng)作業(yè)成本與成本對(duì)象（產(chǎn)品、服務(wù)或顧客）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算過程。具體來說，作業(yè)成本法首先要分析與各項(xiàng)費(fèi)用密切相關(guān)的不同因素，講求實(shí)質(zhì)重于形式，秉承 “誰受益誰承擔(dān)” 的原則，進(jìn)行成本在各項(xiàng)作業(yè)中的合理分配。比如，直接的電費(fèi)、人工、材料等可以根據(jù)投料直接歸集到相關(guān)產(chǎn)品，而間接電費(fèi)可以根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)線的功率進(jìn)行分配；直接用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備折舊可以直接歸集到相關(guān)產(chǎn)品，而用于整個(gè)車間的空壓機(jī)等輔助設(shè)備，可以根據(jù)各生產(chǎn)線的機(jī)器小時(shí)進(jìn)行歸集到各作業(yè)中心；有的包裝可以根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行分配，而有的包裝可以根據(jù)產(chǎn)品裝箱量來進(jìn)行分配；車間管理人員人工可以先根據(jù)生產(chǎn)線類別進(jìn)行一次分配，再根據(jù)具體的產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行二次分配等等。對(duì)制造企業(yè)而言，要根據(jù)生產(chǎn)工藝設(shè)置明細(xì)的 BOM 表，參考?xì)v史數(shù)據(jù)和銷售計(jì)劃，事先對(duì)于產(chǎn)品成本及投料有明確的標(biāo)準(zhǔn)，做出每月、每年及三年等的成本計(jì)劃?？梢酝ㄟ^各個(gè)期間標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)的比對(duì)，由各部門共同尋找差異，分析原因，并不斷進(jìn)行改進(jìn)。

（七）建立采購數(shù)據(jù)收集、整理、分析制度

產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程中需要采購大量的原料，而采購過程中的成本變化，與企業(yè)的盈利存在直接關(guān)聯(lián)。為了科學(xué)合理地控制采購成本，制造企業(yè)在建立成本管控制度過程中還應(yīng)針對(duì)采購工作建立采購數(shù)據(jù)的收集、整理、分析制度。采購團(tuán)隊(duì)在采購過程中要科學(xué)合理地分析采購數(shù)據(jù)，綜合對(duì)比采購價(jià)格等，以節(jié)約更多成本，提升采購工作的質(zhì)量。例如，采購過程中，采購人員可以根據(jù)制度要求詳細(xì)分析有關(guān)物料的物價(jià)情況，并作出詳細(xì)記錄，以選擇最佳的采購方案。同時(shí)，采購工作人員還可以結(jié)合制度建立有關(guān)物料的歷史價(jià)格統(tǒng)計(jì)圖，以方便指導(dǎo)有關(guān)采購計(jì)劃的制訂，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的成本管控目標(biāo)提供依據(jù)。

三、結(jié)語

隨著時(shí)代的發(fā)展，制造企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，在此種背景下，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品成本管控的重要意義，并掌握相關(guān)有效方法，如樹立新的成本控制理念、建立有效的成本控制制度、進(jìn)行成本預(yù)算的合理編制等，使企業(yè)有更多的經(jīng)營調(diào)整空間，促使企業(yè)獲得更好發(fā)展。