徐鳳娟 廣東省武理工氫能產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院

近幾年，由于社會(huì)公共服務(wù)的快速發(fā)展，民間非營(yíng)利組織日益增多，在解決人們的生活需求中扮演著日益重要的角色。按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，民間非營(yíng)利組織包含了各種宗教活動(dòng)的組織、基金、非商業(yè)機(jī)構(gòu)、寺院、清真寺、教會(huì)等。當(dāng)滿足以下三個(gè)情況時(shí)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)該是：（1）本組織不是為了營(yíng)利；（2）沒(méi)有從資源提供者向聯(lián)合國(guó)的資助中獲得任何資助；（3）資源提供者不擁有聯(lián)合國(guó)的一切權(quán)利[1]。本文認(rèn)為，應(yīng)盡快構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)制度，有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，健全會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)中占有舉足輕重的地位。

一、民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性

最近這兩年我們的民間非營(yíng)利組織有了很大的發(fā)展。新的非營(yíng)利組織的產(chǎn)生，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)整體發(fā)展的關(guān)鍵。對(duì)于民間非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，其經(jīng)費(fèi)的主要渠道包括：捐贈(zèng)者的捐款、會(huì)費(fèi)的繳納、服務(wù)對(duì)象的服務(wù)等，其經(jīng)費(fèi)的來(lái)源范圍廣、影響范圍廣，是民間非營(yíng)利組織與捐贈(zèng)者、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象之間的溝通渠道，因此其質(zhì)量至關(guān)重要。非政府機(jī)構(gòu)的財(cái)政報(bào)表是建立公民與社會(huì)大眾之間交流與合作的紐帶。這是由于民間非營(yíng)利組織的工作范圍更廣，影響力更大，對(duì)社會(huì)發(fā)展具有不可替代的影響力，因此，要實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展，就需要更多的公眾的關(guān)注與擁護(hù)。民間非營(yíng)利組織的資源來(lái)源于大眾，既能減少對(duì)社會(huì)的負(fù)擔(dān)，又能樹(shù)立自身的良好形象，增加募集資本，讓民間非營(yíng)利組織得到更好發(fā)展，可見(jiàn)，民間非營(yíng)利組織需要將公開(kāi)作為發(fā)展基礎(chǔ)、生存之道。為此，應(yīng)加強(qiáng)自我約束，建立公開(kāi)、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，使財(cái)務(wù)公開(kāi)透明，使公眾對(duì)財(cái)務(wù)制度和運(yùn)作過(guò)程有一個(gè)全面的了解，進(jìn)而提高民間非營(yíng)利組織的信譽(yù)[2]。

二、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的概述

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是由美國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)制定的?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是根據(jù)我國(guó)國(guó)民間非營(yíng)利組織的現(xiàn)實(shí)情況和特征而制訂的。例如：《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了資產(chǎn)，負(fù)債，凈資產(chǎn)，收入和費(fèi)用五大要素；《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》因其獨(dú)特的資金來(lái)源，將捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、債權(quán)人、監(jiān)管部門(mén)等各方面的會(huì)計(jì)資料均列入其中，并將其作為其會(huì)計(jì)目的，以便制訂出更多的公開(kāi)內(nèi)容。鑒于捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等屬于無(wú)償收入，且無(wú)實(shí)質(zhì)費(fèi)用，若嚴(yán)格按成本法核算，將很難對(duì)其進(jìn)行核算，因此，《制度》在堅(jiān)持以歷史成本作為計(jì)量依據(jù)的前提下，對(duì)捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等特殊事務(wù)，采用公允價(jià)值等計(jì)量依據(jù)[3]。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，必須包含資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他三個(gè)部分。

三、民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的基本理論

民間非營(yíng)利組織金融的基本工作就是根據(jù)國(guó)家的方針政策，利用價(jià)值形式和貨幣形式，根據(jù)自己的資本流動(dòng)的客觀規(guī)律，在不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)對(duì)民間非營(yíng)利組織的有效管理。

（一）特殊性方面

社會(huì)公共性為民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)目的本質(zhì)，導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中與其他私人機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)方式之間存在較大差異，其財(cái)政管理具有自身的特點(diǎn)。

1.民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有營(yíng)利的目標(biāo)，也沒(méi)有權(quán)力和責(zé)任。民間非營(yíng)利組織作為一個(gè)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體，其財(cái)政缺乏營(yíng)利的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這就使經(jīng)理們難以就各項(xiàng)指數(shù)的相關(guān)價(jià)值形成共識(shí)，并且難以決定特定的投資能否有助于完成民間非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。另外，在性能方面也無(wú)法對(duì)不同民間非營(yíng)利組織進(jìn)行有效比較。

2.民間非營(yíng)利組織的資本種類繁多。其資金主要有政府撥款以及會(huì)費(fèi)方面、經(jīng)營(yíng)方面的收入。

3.和其他企業(yè)股東為其所有者、股權(quán)等情況不同，民間非營(yíng)利組織為一類特別所有權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)不屬于相關(guān)投資人，組織各項(xiàng)資產(chǎn)具體權(quán)益均屬于民間非營(yíng)利組織，在權(quán)益計(jì)算方面、利潤(rùn)分配方面也與其他企業(yè)存在差異，民間非營(yíng)利組織不會(huì)計(jì)算權(quán)益計(jì)、分配利潤(rùn)[4]。

（二）民間非營(yíng)利組織財(cái)政原則與目標(biāo)

1.基本原理。民間非營(yíng)利組織財(cái)政是指為民間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提供準(zhǔn)則。主要包括：貫徹落實(shí)有關(guān)國(guó)家的法律、規(guī)章和財(cái)政體系；重視經(jīng)濟(jì)效益，重視社會(huì)福利；要做到自給自足、費(fèi)用控制、預(yù)算管理等。

2.財(cái)政管理目的。不具備營(yíng)利性、具有社會(huì)公共利益性為民間非營(yíng)利組織的顯著特點(diǎn)，其在財(cái)務(wù)管理方面，主要會(huì)將基本思想作為指導(dǎo)，將努力爭(zhēng)取社會(huì)資金，提升資金使用合理性，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)到位，充分發(fā)揮融資價(jià)值，將社會(huì)責(zé)任最大化，服務(wù)社會(huì)公益等作為自身財(cái)政管理目的。具體地說(shuō)，民間非營(yíng)利組織的財(cái)政管理目的是：組織的合理、經(jīng)費(fèi)的分配；按規(guī)定的程序安排收支，保證經(jīng)費(fèi)的需要；民間非營(yíng)利組織的內(nèi)部財(cái)政制度建設(shè)與健全；強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度，讓民間非營(yíng)利組織各項(xiàng)資金均可得到合理、充分利用。

四、目前民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際情況

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算體系在實(shí)行中，有很多缺點(diǎn)，如：

1.財(cái)政報(bào)表缺乏可用性。民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度，對(duì)民間非營(yíng)利組織報(bào)告也有一些要求，但在原理上，它并沒(méi)有明確的目標(biāo)，也沒(méi)有什么實(shí)際意義。比如。比如在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七章 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告” 中僅提供了一些框架式說(shuō)明，沒(méi)有特別的說(shuō)明，也沒(méi)有什么特別的例子，實(shí)際執(zhí)行起來(lái)困難。

2.會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面。當(dāng)前，我國(guó)民間非營(yíng)利組織在資金配置和利用方面存在著一定的信息缺失，而民間非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的資源提供者在這方面投資的使用和收回都沒(méi)有任何的要求。當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)表制度是否能夠達(dá)到使用者的要求、是否能夠改善決策效率、是否能夠?yàn)槊耖g非營(yíng)利組織降低運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等，都值得討論。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露體系不健全，按照我國(guó)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定，在民間非營(yíng)利組織公眾權(quán)益體現(xiàn)方面，不能將資產(chǎn)具體價(jià)值、各項(xiàng)資產(chǎn)占比、資產(chǎn)增加幅度等作為評(píng)價(jià)依據(jù)，因而會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策和控制功能來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)的管理，從而達(dá)到最大化的經(jīng)濟(jì)效益[5]。

3.未充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表資料。甚至在我國(guó)現(xiàn)行的民間企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，也缺乏有效的會(huì)計(jì)信息處理、整理和分析的方法，造成了會(huì)計(jì)信息資源的浪費(fèi)。尤其是對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告及其說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)作為績(jī)效評(píng)估的重要依據(jù)，應(yīng)當(dāng)盡量提供對(duì)不同績(jī)效評(píng)估所必需的信息，但是在目前，這些資料已經(jīng)被忽視了。

4.許多民間非營(yíng)利組織人員由于對(duì)財(cái)務(wù)工作不熟悉，致使其業(yè)務(wù)能力差，缺少專門(mén)的專業(yè)知識(shí)，部分出納未經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練就進(jìn)入崗位。與此同時(shí)，一些金融從業(yè)人員缺乏法律觀念和職業(yè)道德，大大提升了管理風(fēng)險(xiǎn)，增加了會(huì)計(jì)舞弊、會(huì)計(jì)違法發(fā)生概率。從民間非營(yíng)利組織實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看，整體規(guī)模普遍偏小，與私營(yíng)企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)相比，其社會(huì)保障水平相對(duì)低下，難以招攬到高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人員。

5.由于缺乏有效的監(jiān)督、管理和自我監(jiān)督的制度，于民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)資源的特殊，使得其無(wú)法被列入到國(guó)家的內(nèi)部，無(wú)法進(jìn)行強(qiáng)制性的社會(huì)審核，勢(shì)必要擺脫外在的監(jiān)督。就其自身而言，其自身具有非營(yíng)利性，很難對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而缺乏自我約束，再加上其內(nèi)部制約機(jī)制不健全，導(dǎo)致許多 “一把手” 獨(dú)攬大權(quán)，為所欲為。

五、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)對(duì)策研究

上述問(wèn)題已成為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要障礙。

（一）組織采取報(bào)告體系方面

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?qū)γ耖g非營(yíng)利組織具體采取情況、實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流情況等進(jìn)行有效把握，從而為組織宏觀調(diào)控工作、具體決策、內(nèi)部管理工作的開(kāi)展提供重要參考依據(jù)。因此，非營(yíng)利性組織在完成現(xiàn)行三個(gè)基本會(huì)計(jì)報(bào)表后，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)將其主要財(cái)產(chǎn)的增減變化、經(jīng)營(yíng)成本明細(xì)等信息公開(kāi)給社會(huì)大眾。非營(yíng)利機(jī)構(gòu)資產(chǎn)有著特殊性、廣泛性特點(diǎn)，這主要是由于非營(yíng)利屬于受贈(zèng)人接受社會(huì)多方捐贈(zèng)，這使得資產(chǎn)提供者具有向其索取這些重要資料的權(quán)力，以保障其知情和監(jiān)督的權(quán)利。美國(guó)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)在使用功能成本表時(shí)可以參考，例如在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)表中增設(shè)營(yíng)運(yùn)成本表。經(jīng)過(guò)逐步完善的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，可以更全面地反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)狀況、收支狀況、潛在的收支情況，以及能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，有利于客觀評(píng)價(jià)非營(yíng)利性組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。當(dāng)然，完善財(cái)政信息系統(tǒng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它要求金融信息的提供者、使用者和監(jiān)管者都要從整體的角度去看待問(wèn)題，優(yōu)化組合，統(tǒng)籌規(guī)劃，兼顧服務(wù)提供者的社會(huì)效益和使用者的決策需求，同時(shí)也便于監(jiān)管者的監(jiān)督[6]?？傮w來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的完善是在各個(gè)方面的 “漸進(jìn)性” 的實(shí)踐中進(jìn)行的。

（二）重視凈資產(chǎn)分類別梳理

民間非營(yíng)利組織總資產(chǎn)減去組織負(fù)債后即為組織凈資產(chǎn)，而在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息用戶評(píng)價(jià)操作時(shí)會(huì)將組織資產(chǎn)凈值、資產(chǎn)凈值變動(dòng)情況作為基礎(chǔ)，因此，應(yīng)重視組織資產(chǎn)類別梳理工作，對(duì)民間非營(yíng)利組織具體剩余權(quán)益情況有全面了解，讓民間非營(yíng)利組織對(duì)服務(wù)社會(huì)大眾做出更多努力，同時(shí)提升民間非營(yíng)利組織為公眾服務(wù)的效率，增強(qiáng)組織對(duì)用戶開(kāi)展相關(guān)服務(wù)持續(xù)性。而在開(kāi)展民營(yíng)非營(yíng)利組織資產(chǎn)類別梳理工作時(shí)，可對(duì)美國(guó)凈資產(chǎn)分類方式進(jìn)行參考，具體如下：

（1）凈資產(chǎn)的非限定性質(zhì)類別：不包括短期的、具有限定性的以及具有永久限定性的凈資產(chǎn)。（2）凈資產(chǎn)的臨時(shí)限定性質(zhì)類別：部分由捐贈(zèng)人臨時(shí)限定的凈資產(chǎn)。（3）凈資產(chǎn)的永久性限制性質(zhì)類別：由捐助者的固定凈資產(chǎn)決定資產(chǎn)具體使用情況。再分配凈資產(chǎn)后，民間非營(yíng)利組織在確認(rèn)政府補(bǔ)助、勞務(wù)捐贈(zèng)收入時(shí)，也要將其分成上述三種類型，并于期末轉(zhuǎn)入相應(yīng)的凈資產(chǎn)。當(dāng)然，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，也要將凈資產(chǎn)分為三種，一種是非定性的，一種是暫時(shí)的，一種是永久的[7]。將凈資產(chǎn)進(jìn)行分類梳理后，能夠幫助資訊使用人員對(duì)民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)具體組成情況進(jìn)行更加直觀地了解、分析，從而將實(shí)施資產(chǎn)效能水平提升到新高度，讓資產(chǎn)捐贈(zèng)人員的捐獻(xiàn)初衷得以達(dá)成。比如，一部分捐贈(zèng)者會(huì)建立專項(xiàng)基金，通過(guò)該基金對(duì)優(yōu)秀學(xué)生進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。此外，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類別梳理還能讓信息用戶更好地了解相關(guān)信息，為信息用戶具體決策提供重要參考。

（三）將財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露質(zhì)量水平提升到新高度

從某方面來(lái)看，民間非營(yíng)利組織具有信托機(jī)構(gòu)組織性質(zhì)，在為供應(yīng)商提供免費(fèi)相關(guān)資源用于實(shí)際需要方面有著一定的責(zé)任、義務(wù)，這應(yīng)該是一種單純的信托關(guān)系。因此，需要民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)自覺(jué)、按時(shí)將組織財(cái)務(wù)報(bào)告信息、非財(cái)務(wù)報(bào)告信息等進(jìn)行公示，便于資源提供人員通過(guò)公示信息對(duì)民間非營(yíng)利組織運(yùn)作狀況進(jìn)行全面了解，同時(shí)還有助于社會(huì)多方面對(duì)組織進(jìn)行有效監(jiān)督，降低不良事件發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，為組織可持續(xù)發(fā)展提供一定保障。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)將保證系統(tǒng)運(yùn)行、規(guī)章制度的規(guī)范性，從而不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量水平；結(jié)合組織機(jī)構(gòu)實(shí)際情況構(gòu)建并完善相關(guān)管理機(jī)制、法規(guī)，對(duì)非國(guó)有組織具體公示內(nèi)容以及相關(guān)格式等表明規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；在公示內(nèi)容中必須具備經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過(guò)程中的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、附注、由會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的審計(jì)報(bào)告等各項(xiàng)信息；組織機(jī)構(gòu)還需要按照相關(guān)機(jī)制、機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行管理時(shí)，還需要將組織建設(shè)發(fā)展作為重點(diǎn)，不斷增強(qiáng)信息公開(kāi)主動(dòng)性，強(qiáng)化組織機(jī)構(gòu)各個(gè)工作人員的誠(chéng)信意識(shí)，為維護(hù)捐贈(zèng)人員查閱權(quán)、知情權(quán)提供一定保障。提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露質(zhì)量，既可以滿足信息用戶的需求，又可以增強(qiáng)民間機(jī)構(gòu)的可信度，也可以促進(jìn)捐獻(xiàn)者做出更多的貢獻(xiàn)，從而促進(jìn)民間非營(yíng)利組織的可持續(xù)發(fā)展。這樣才能更好地接受公眾的監(jiān)督，防止出現(xiàn)一些不良的情況，為民間非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

從民間非營(yíng)利組織實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看，其財(cái)務(wù)管理問(wèn)題并非單一的一種或多種因素所致，而是多個(gè)相互聯(lián)系、相互影響的問(wèn)題，要想得到有效地解決，就必須采取多種處理措施，將上述措施落實(shí)到位，同時(shí)政府相關(guān)部門(mén)也應(yīng)給予相應(yīng)的政策支持，強(qiáng)化組織自我約束，社會(huì)各界的關(guān)心，共同努力，才能真正地讓國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)政得到有效的發(fā)展。