付秋穎

（山東畜牧獸醫(yī)職業(yè)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系，山東 濰坊 261061）

一、引言

2014 年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，拉開了行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)與實(shí)施的序幕。2016 年教育部印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，隨即國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的相關(guān)制度文件，進(jìn)一步加快了高校內(nèi)控建設(shè)的步伐，高校內(nèi)控建設(shè)開始駛?cè)肟燔嚨?。隨著高校經(jīng)濟(jì)行為的外延不斷擴(kuò)展，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范和管控的難度進(jìn)一步加大，這就給高校的內(nèi)部控制管理帶來了新的挑戰(zhàn)。面對(duì)外部監(jiān)管趨嚴(yán)和自身管理提升的雙重壓力，高校開始積極探索內(nèi)控制度落地的有效途徑。要有效提升內(nèi)控管理的有效性和實(shí)效性，就要充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的支撐作用，在規(guī)范內(nèi)控制度語言表達(dá)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控流程可視化的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制有效融入高校的信息化建設(shè)，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和實(shí)時(shí)化控制，減少或消除人為操縱因素，實(shí)現(xiàn)從人工控制向智能控制的轉(zhuǎn)變。倘若缺乏有效的信息技術(shù)手段作為底層支撐，內(nèi)控管理往往會(huì)流于形式，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的管控目標(biāo)。

二、高校智慧財(cái)務(wù)建設(shè)的現(xiàn)狀

近年來，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等新技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，越來越多的高校投入到智慧校園的建設(shè)中來，同時(shí)也為高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)注入了新的發(fā)展動(dòng)力，智慧財(cái)務(wù)平臺(tái)作為智慧校園建設(shè)的重要組成部分，逐漸開始成為高校財(cái)務(wù)信息化新的發(fā)展趨勢(shì)。為適應(yīng)外部環(huán)境的變革，通過依托于各個(gè)業(yè)務(wù)職能部門尤其是財(cái)務(wù)部門，高校在內(nèi)控信息化建設(shè)方面取得了一定的成績(jī)。以賬務(wù)核算系統(tǒng)為中心的網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)、酬金申報(bào)系統(tǒng)、網(wǎng)上審批系統(tǒng)、差旅服務(wù)平臺(tái)、預(yù)算申報(bào)系統(tǒng)等財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)已基本得到普及，大大提升了內(nèi)控管理的效率和質(zhì)量。例如在預(yù)算管理方面，通過預(yù)算申報(bào)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算調(diào)整的規(guī)范化和科學(xué)化管理，并將批復(fù)預(yù)算直接傳輸至項(xiàng)目管理系統(tǒng)，確保了預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和實(shí)效性，有效避免了傳統(tǒng)手工模式下預(yù)算數(shù)據(jù)生成的隨意性等弊端。

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益多元化和復(fù)雜化，將內(nèi)控相關(guān)要求嵌入現(xiàn)有的各項(xiàng)管理信息系統(tǒng)的傳統(tǒng)做法，已經(jīng)逐漸難以滿足高校的內(nèi)控管理需求。高校對(duì)于搭建“一站式”智慧財(cái)務(wù)管理平臺(tái)的需求變得愈加迫切，因此，財(cái)務(wù)信息化也被提升至新的戰(zhàn)略高度。國(guó)家和高校對(duì)于信息化建設(shè)的投入不斷增加，甚至一些高校將其作為“一把手”工程來抓。高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)以及高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于信息化建設(shè)的愈加重視，都為高校智慧財(cái)務(wù)平臺(tái)的建設(shè)奠定了良好基礎(chǔ)。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)

高校內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性的系統(tǒng)工程，并非短時(shí)間內(nèi)可以一蹴而就。現(xiàn)階段，高校內(nèi)控建設(shè)過程中仍存在一些難點(diǎn)和痛點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）制度建設(shè)不細(xì)

不少高校在進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)，缺乏對(duì)整體內(nèi)控制度的深入研究，只是簡(jiǎn)單匯總一下以往頒布的相關(guān)制度文件，稍加調(diào)整便冠以內(nèi)控制度的“帽子”。這些制度文件主要側(cè)重于傳統(tǒng)的線下業(yè)務(wù)處理場(chǎng)景，而且在內(nèi)容上存在一定的矛盾、重疊或者空白。

（二）可操作性不強(qiáng)

高校雖然制定了一系列的規(guī)章制度，但由于對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)的片面性，高校各項(xiàng)內(nèi)控措施未形成系統(tǒng)體系或者缺乏可操作性。出現(xiàn)諸如崗位權(quán)責(zé)不清、審批把關(guān)不嚴(yán)等問題，致使內(nèi)控制度執(zhí)行受阻，落地效果不佳。

（三）風(fēng)險(xiǎn)覆蓋不全

高校內(nèi)控制度的制定應(yīng)針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。但由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位，導(dǎo)致內(nèi)控制度未能覆蓋全部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或者未及時(shí)捕捉到新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而影響風(fēng)險(xiǎn)管控的精準(zhǔn)性。

（四）制度執(zhí)行不力

高校在一些重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控仍較為薄弱，甚至出現(xiàn)了監(jiān)督空檔。一些高校雖然明確了不相容崗位和業(yè)務(wù)，但并未真正做到責(zé)任到人，以至于出現(xiàn)崗位職責(zé)不明、分工不清等問題。內(nèi)控制度和流程執(zhí)行不到位，更是無法做到前移監(jiān)督關(guān)口來提升監(jiān)督效能。

（五）監(jiān)督力度不夠

信息不對(duì)稱會(huì)在一定程度上降低監(jiān)督效能，甚至導(dǎo)致監(jiān)督無效。由于難以對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面動(dòng)態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，高校對(duì)于相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督重點(diǎn)還是在于事后，而缺乏對(duì)于事前和事中的有效控制。監(jiān)督不力使內(nèi)控執(zhí)行效果無法得到有效驗(yàn)證。

四、高校內(nèi)控建設(shè)困境的成因

高校內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的內(nèi)控體系落地難、執(zhí)行不到位等問題，歸根結(jié)底是由于內(nèi)控制度實(shí)際落地時(shí)人為因素影響較多。一些制度不被執(zhí)行或者被歪曲執(zhí)行，致使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制存在一定的滯后性，內(nèi)控管理在有些情況下形同虛設(shè)。高校內(nèi)控建設(shè)亟需借助信息化手段，實(shí)現(xiàn)由“人控”到“機(jī)控”的轉(zhuǎn)變，以有效減少人為操縱因素，提升內(nèi)部控制的有效性。

然而，高校在推進(jìn)信息化建設(shè)的過程中，由于未進(jìn)行充分論證和科學(xué)規(guī)劃，缺乏通盤考慮，頂層設(shè)計(jì)先天不足。加之高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是由不同的職能管理部門負(fù)責(zé)，各個(gè)管理信息系統(tǒng)分布零散、相互獨(dú)立。并且各個(gè)系統(tǒng)大多是由不同的廠家提供，系統(tǒng)之間缺少必要的數(shù)據(jù)對(duì)接和交互，各個(gè)系統(tǒng)功能之間既有重疊也有空白，“數(shù)據(jù)孤島”“數(shù)據(jù)煙筒”等現(xiàn)象普遍存在?？陀^上造成了高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流、信息流、數(shù)據(jù)流難以有效整合，無法發(fā)揮整體作用。信息化與內(nèi)部控制未能實(shí)現(xiàn)有效融合，數(shù)據(jù)的分散和割裂制約了高校內(nèi)控執(zhí)行的實(shí)效性。高校很難對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理流程的合法合規(guī)性進(jìn)行有效控制，進(jìn)而影響到高校的管理決策與評(píng)價(jià)，導(dǎo)致不少內(nèi)控制度難以有效落地。

五、智慧財(cái)務(wù)對(duì)高校內(nèi)部控制的影響

內(nèi)控的生命力在于執(zhí)行。為確保內(nèi)控體系的真正落地，高校亟需以智慧財(cái)務(wù)平臺(tái)為抓手，有機(jī)整合業(yè)務(wù)流、信息流和控制流，并將其嵌入管理信息系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的過程控制，形成長(zhǎng)效管控機(jī)制。

智慧財(cái)務(wù)利用人工智能等新技術(shù)，通過建立數(shù)據(jù)中心，整合各個(gè)分散獨(dú)立的管理信息系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)表單化、表單數(shù)字化、數(shù)字智能化。打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，并將崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程以及控制措施等嵌入系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與信息化的深度融合。以信息化促進(jìn)高校內(nèi)控管理的科學(xué)化，最大限度地減少人為因素的影響，從而確保高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容合法、程序合規(guī)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的程序化和常態(tài)化，從而更好地為高校建設(shè)特色、適用的內(nèi)部控制提供有力支撐。

六、基于智慧財(cái)務(wù)平臺(tái)的高校內(nèi)控建設(shè)路徑

（一）依托數(shù)字校園，搭建統(tǒng)一平臺(tái)

平臺(tái)化已成為“十四五”時(shí)期教育信息化建設(shè)的鮮明特點(diǎn)，校園數(shù)字化改革迎來了新的機(jī)遇期。近年來，各高校紛紛加快信息技術(shù)與教育教學(xué)的深度融合，將信息技術(shù)融于教育教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研等核心業(yè)務(wù)的深度融合，數(shù)字化校園建設(shè)初見成效。數(shù)字化校園搭建的“一站式”管理服務(wù)平臺(tái)，與智慧財(cái)務(wù)平臺(tái)的建設(shè)思路不謀而合，因此智慧財(cái)務(wù)平臺(tái)的建設(shè)必須依托于數(shù)字化校園平臺(tái)。目前，高校的數(shù)字化校園建設(shè)主要是由信息管理部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分借助其技術(shù)與平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，將智慧財(cái)務(wù)建設(shè)融入數(shù)字化校園建設(shè)。

（二）健全內(nèi)控制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

強(qiáng)化內(nèi)部控制必須制度先行，這是內(nèi)控信息化建設(shè)的先決條件，倘若沒有健全的內(nèi)控制度，內(nèi)控系統(tǒng)將成為無源之水、無本之木。因此，高校內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)以“管理制度化、制度流程化、流程信息化”為基本的指導(dǎo)思想，全面系統(tǒng)地梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，明確不同崗位在業(yè)務(wù)流程中的職責(zé)和權(quán)限，并形成科學(xué)規(guī)范、清晰完整的業(yè)務(wù)流程圖。同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)控制度文件做進(jìn)一步的修訂或重構(gòu)，重點(diǎn)查找內(nèi)控制度是否存在重疊、矛盾、缺失等問題，并且確保與業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)、控制要求等保持一致。另外，還要注意內(nèi)控制度的可視化，即內(nèi)控制度必須清晰、明確并且通過信息化可以實(shí)現(xiàn)有效控制。

（三）梳理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)倉(cāng)庫(kù)

內(nèi)部控制與智慧財(cái)務(wù)能否實(shí)現(xiàn)有效融合，在很大程度上取決于是否建立了全面、客觀的風(fēng)險(xiǎn)倉(cāng)庫(kù)。建立風(fēng)險(xiǎn)倉(cāng)庫(kù)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段的核心目標(biāo)。高校應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、教育部對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的總體要求，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審核測(cè)試，通過表單和電子記錄等方式來反映對(duì)于高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制痕跡。根據(jù)執(zhí)行流程和表單測(cè)試的結(jié)果收集初始風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合學(xué)校的工作實(shí)際，通過必要的篩選、對(duì)比、分類、組合等方式對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以有效地識(shí)別、梳理和提煉，最終形成涵蓋高校全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)倉(cāng)庫(kù)。

（四）嵌入信息系統(tǒng)，設(shè)定安全等級(jí)

高校在系統(tǒng)、全面梳理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并且形成風(fēng)險(xiǎn)倉(cāng)庫(kù)的基礎(chǔ)上，將“可見”的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照業(yè)務(wù)流程嵌入到財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)。建立一個(gè)全流程、自動(dòng)化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以補(bǔ)齊高校內(nèi)控體系的短板。需要注意的是，高校內(nèi)控信息化并非無限制地“做加法”，僅靠不斷地將各類表單內(nèi)容、審批流程、附件材料等嵌入系統(tǒng)，仍然是低層級(jí)的內(nèi)控信息化，并不能帶來高校內(nèi)控水平的提升。高校應(yīng)當(dāng)更多地考慮將鉤稽、關(guān)聯(lián)、閾值等控制功能嵌入信息化平臺(tái)，以確保內(nèi)部控制按照規(guī)范流程和客觀標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行。與此同時(shí)，高校還要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、涉密情況以及重要性程度等設(shè)定系統(tǒng)安全等級(jí)。并按照崗位職責(zé)和權(quán)限的不同，實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批管理，確保所有操作人員在職責(zé)范圍內(nèi)行事，避免越級(jí)、越權(quán)等行為的發(fā)生。高校內(nèi)控信息化還要把握不相容崗位相互分離原則，科學(xué)設(shè)定崗位權(quán)限，形成不同崗位之間相互合作與制衡的機(jī)制。

（五）規(guī)范數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，整合不同系統(tǒng)

高校圍繞預(yù)算、收支、資產(chǎn)、合同、科研、采購(gòu)、基建等領(lǐng)域都有各自的管理信息系統(tǒng)，但各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)質(zhì)量良莠不齊。目前的難點(diǎn)便在于如何將零散分布的各個(gè)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的規(guī)范化交換和處理。對(duì)此，高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行數(shù)據(jù)的分級(jí)管理，制定統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)部門、人員、項(xiàng)目等采用統(tǒng)一編碼規(guī)則和方法，便于不同系統(tǒng)之間相互連接和數(shù)據(jù)共享。確因特殊原因編碼無法統(tǒng)一的，則要建立對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，通過數(shù)據(jù)交換工具進(jìn)行交換，確保實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。高校要明確各個(gè)管理信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸規(guī)則，將各個(gè)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全部集中到數(shù)據(jù)中心，再由數(shù)據(jù)中心將數(shù)據(jù)推送至各個(gè)系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的同步。另外，高校還要加強(qiáng)數(shù)據(jù)的源頭管理，明確基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的維護(hù)責(zé)任，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性。

（六）構(gòu)建控制閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)深度融合

雖然高校普遍將信息化作為內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要支撐手段，但實(shí)際上大多數(shù)高校的信息化建設(shè)未能與內(nèi)控建設(shè)形成緊密聯(lián)系，如此帶來的后果便是1+1＜2。極少有高校能夠真正實(shí)現(xiàn)兩者的有效融合，基本上都是簡(jiǎn)單地將傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式從線下移至線上交由信息系統(tǒng)來處理，通過信息化手段實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的便捷化，從而在一定程度上緩解業(yè)財(cái)融合的矛盾。但由于各個(gè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)有效共享，這種淺層次的內(nèi)控信息化并不能真正解決高校內(nèi)控建設(shè)的實(shí)際問題。信息不對(duì)稱必然會(huì)引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并且這種風(fēng)險(xiǎn)往往是被動(dòng)式的事后凸顯，缺乏全過程的動(dòng)態(tài)跟蹤和預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致難以有效建立起系統(tǒng)全面的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控體系。因此，通過將“可見”的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)嵌入財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，形成了一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和反饋閉環(huán)，不僅有助于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)與共享，提升數(shù)據(jù)分析能力，也有助于推動(dòng)高校內(nèi)控建設(shè)提質(zhì)增效。

七、結(jié)語

建立健全內(nèi)控體系，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力，是擺在高校面前的一道新命題，而內(nèi)控信息化則是提高內(nèi)部控制執(zhí)行實(shí)效，增強(qiáng)內(nèi)控可靠性和可操作性的重要手段。因此，高校內(nèi)控建設(shè)應(yīng)當(dāng)以信息化為最終落腳點(diǎn)，通過高校內(nèi)部控制與智慧財(cái)務(wù)建設(shè)的有效度融合，借助于智慧財(cái)務(wù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)整合優(yōu)勢(shì)，補(bǔ)齊內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制短板，系統(tǒng)優(yōu)化高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系，徹底消除“信息孤島”問題，提升高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。