黃詩(shī)耘

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的持續(xù)深化是審計(jì)革新與財(cái)政體系調(diào)整的關(guān)鍵。尤其是“四關(guān)注”背景下，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨更多挑戰(zhàn)。首先對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作開展原則進(jìn)行明確，其次梳理審計(jì)中存在的問(wèn)題，再次制定審計(jì)優(yōu)化策略，最后結(jié)合具體案例去認(rèn)識(shí)深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的必要性，目的在于加快財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)深化步伐，提高審計(jì)質(zhì)量。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“四關(guān)注”持續(xù)深化原則

突出“快”的原則 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中，必須對(duì)審計(jì)計(jì)劃超前準(zhǔn)備，這樣才能為審計(jì)預(yù)留出更多空間，并且為全覆蓋審計(jì)創(chuàng)造有利條件，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。審計(jì)局結(jié)合財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況與任務(wù)規(guī)劃，采取“快人一步”原則，審計(jì)工作開始之前聘請(qǐng)專業(yè)老師進(jìn)行理論教學(xué)，并構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行審計(jì)腳本模型，確保審計(jì)工作貫穿全程。

突出“細(xì)”的原則 審計(jì)工作是國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全防護(hù)與使用監(jiān)督的重要保障，財(cái)政預(yù)算審計(jì)工作開展期間，必須突出“細(xì)”的原則。制定財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)縝密實(shí)施計(jì)劃，突出審計(jì)重點(diǎn)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中財(cái)務(wù)元素復(fù)雜，如“收入支出明細(xì)”“非稅收入”等，這些作為審計(jì)的必要內(nèi)容，可以從審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域、審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)兩方面著手，對(duì)審計(jì)對(duì)象全面細(xì)化。統(tǒng)籌規(guī)劃與縝密實(shí)施的實(shí)現(xiàn)，需要審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的支持，借助大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)語(yǔ)言技術(shù)等，全面分析財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)，切實(shí)落實(shí)“細(xì)”的審計(jì)原則基礎(chǔ)上，為審計(jì)工作開展與細(xì)節(jié)調(diào)整等提供依據(jù)。

突出“新”的原則 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)革新步伐的加快與審計(jì)質(zhì)量的提高，根據(jù)“四關(guān)注”實(shí)際情況去突出“新”的原則，及時(shí)創(chuàng)新審計(jì)形式，以全覆蓋審計(jì)為基礎(chǔ)，按照財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要求，去拉緊審計(jì)紐帶，不斷提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)“推陳出新”。進(jìn)一步對(duì)審計(jì)內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的遠(yuǎn)程控制。落實(shí)多方面創(chuàng)新原則，為財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)資源利用率提高與信息共享等提供基礎(chǔ)。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中面臨的不足

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量有待提高 雖然財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作理念創(chuàng)新，特別是審計(jì)管理體制改革的逐步落實(shí)，審計(jì)信息化水平提高，取得十分顯著的審計(jì)成果，但是實(shí)際工作中，因?yàn)樨?cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作難度大、要求高、影響因素多，所以審計(jì)壓力大，審計(jì)質(zhì)量也有待提高。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作開展期間，審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后必須全覆蓋，保證審計(jì)監(jiān)督貫穿全程，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量。

但是實(shí)際工作中，關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)思路還在梳理與總結(jié)完善階段，對(duì)于審計(jì)方法的創(chuàng)新進(jìn)度緩慢，部分審計(jì)工作無(wú)法有效落實(shí)，審計(jì)對(duì)象遺漏通病依然存在，審計(jì)工作監(jiān)督缺乏實(shí)質(zhì)性等，這些都嚴(yán)重影響到審計(jì)質(zhì)量與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“四關(guān)注”持續(xù)深化步伐。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目的有待明確 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作開展的目的是發(fā)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算方案編制與實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，如專項(xiàng)資金配置不科學(xué)、收支未達(dá)到平衡等，就財(cái)政預(yù)算中存在的問(wèn)題制定針對(duì)性解決策略，同時(shí)發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)財(cái)政資金使用展開全過(guò)程監(jiān)督，從而保證財(cái)政資金安全。但是通過(guò)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)況研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)目的有待明確。政府財(cái)政管理中，因?yàn)槎愂照鞴苁秦?cái)政收入主要渠道，所以審計(jì)的重點(diǎn)傾向于稅收征管。雖然財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以“全面審計(jì)”為標(biāo)準(zhǔn)展開，但是實(shí)際審計(jì)中賬簿、憑證等是審查重點(diǎn)對(duì)象，專項(xiàng)資金分配審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)以及財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等缺乏明確的目標(biāo)指引，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法取得預(yù)期的審計(jì)效果。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方法有待創(chuàng)新 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)，雖然在審計(jì)改革背景下，審計(jì)理念得到創(chuàng)新，但是審計(jì)方法卻依然存在手段單一的問(wèn)題。尤其是信息化時(shí)代下，大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用不斷普及，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效率也在提高，這種情況下，依然采取傳統(tǒng)審計(jì)方式，必然會(huì)影響到審計(jì)工作進(jìn)度與工作效率。

“四關(guān)注”前提下財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)創(chuàng)新路徑

明確財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)目標(biāo)與優(yōu)化審計(jì)框架 基于“四關(guān)注”深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的需求，積極對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)框架進(jìn)行優(yōu)化，嚴(yán)格遵循《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，明確審計(jì)目標(biāo)，并對(duì)審計(jì)權(quán)威性、監(jiān)督性、公正性進(jìn)行彰顯，引導(dǎo)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作有序進(jìn)行。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的明確，科學(xué)梳理財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)思路，從全方面角度確保審計(jì)工作有效落實(shí)。

完善財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)制與提升政府執(zhí)行力 為進(jìn)一步提升政府執(zhí)行力，就必須建立合理、科學(xué)、完善的激勵(lì)機(jī)制，要優(yōu)化審計(jì)管理體制。為了進(jìn)一步提高政府執(zhí)行力和公信力，就必須加強(qiáng)對(duì)相關(guān)管理部門的監(jiān)督和制約，從而確保各項(xiàng)工作得以順利開展，重視預(yù)算編制工作，提高財(cái)政預(yù)算管理能力，在我國(guó)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于沒有建立完善的預(yù)算編制制度和相應(yīng)的監(jiān)督制約體系，導(dǎo)致我國(guó)在預(yù)算編制方面存在著許多不足之處。

優(yōu)化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作內(nèi)容與調(diào)整審計(jì)工作流程 第一，政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行方面。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是重要內(nèi)容。根據(jù)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“四關(guān)注”要求與持續(xù)深化情況，將政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)劃分為三個(gè)模塊，其一為編制、采購(gòu)執(zhí)行模塊；其二為采購(gòu)預(yù)算具體落實(shí)；其三為采購(gòu)預(yù)期效果以及預(yù)算執(zhí)行取得的實(shí)際收益。按照三個(gè)模塊去執(zhí)行政府采購(gòu)審計(jì)工作，將繁重的審計(jì)壓力分散，并實(shí)現(xiàn)不同模塊審計(jì)相互牽制，提高審計(jì)監(jiān)督力，對(duì)政府采購(gòu)相關(guān)流程進(jìn)一步優(yōu)化，保證國(guó)家財(cái)政安全的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算科學(xué)配置。

第二，部門財(cái)政預(yù)算執(zhí)行方面。部門財(cái)政預(yù)算執(zhí)行作為審計(jì)的重要內(nèi)容，是協(xié)調(diào)國(guó)家資產(chǎn)科學(xué)分配與財(cái)政資金有效運(yùn)作的關(guān)鍵。對(duì)于部門財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，主要體現(xiàn)在兩方面，其一為審計(jì)預(yù)算編制合理性；通過(guò)有效的審計(jì)手段，對(duì)預(yù)算收入進(jìn)行核查，隨時(shí)掌握收入情況，并緊密關(guān)注財(cái)政專戶管理情況，保證預(yù)算外資金流向。其二為審計(jì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行合法性，通過(guò)對(duì)過(guò)程的梳理與審計(jì)監(jiān)督，保證審計(jì)過(guò)程有序、公正，對(duì)違規(guī)、違法問(wèn)題有效規(guī)避。

第三，國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行方面。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，作為監(jiān)督財(cái)政預(yù)算配置與資金應(yīng)用的重要形式，必須重視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行方面的科學(xué)審計(jì)，尤其是資源收益方面，需加大監(jiān)督力度。

財(cái)政預(yù)算方面，預(yù)算計(jì)劃的制定與具體執(zhí)行，鎖定審計(jì)對(duì)象與完善審計(jì)內(nèi)容。而關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)收益方面的審計(jì)工作，不僅需要完成賬目情況審計(jì)，而且還需要審計(jì)賬目情況、顯示資產(chǎn)之間的一致性。如果二者并不完全一致，就需要從全方面角度出發(fā)，著重審計(jì)結(jié)構(gòu)、效益，從而迅速鎖定國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行期間隱藏的問(wèn)題，科學(xué)規(guī)避資金挪用現(xiàn)象，將國(guó)有資產(chǎn)損失浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以此達(dá)到提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率與經(jīng)濟(jì)效益的目的。

持續(xù)深化審計(jì)結(jié)果與放大審計(jì)監(jiān)督作用 首先，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行改進(jìn)，從而保證得到的審計(jì)結(jié)論精確度提高。因?yàn)樾碌念A(yù)算中，隨著預(yù)決算的完全公開，公眾對(duì)政府部門預(yù)決算的參與程度將會(huì)提高，所以必然會(huì)形成新的民意環(huán)境，這種情況下，審計(jì)工作必須與之相適應(yīng)。

其次，審計(jì)師要持續(xù)提高審核結(jié)論的公開性。按照財(cái)政預(yù)算制定審計(jì)工作開展的有關(guān)要求，對(duì)部門審計(jì)結(jié)論進(jìn)行充分披露，使其制度化。

再次，加強(qiáng)對(duì)稽查工作的貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)稽查工作的監(jiān)督。對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)加以糾正，使之持續(xù)落到實(shí)處。

最后，對(duì)真實(shí)審核結(jié)果的公示。在引起社會(huì)關(guān)切的監(jiān)督的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改的監(jiān)管和責(zé)任追究，加大監(jiān)督和檢查的力度。審計(jì)部門還應(yīng)積極推進(jìn)審計(jì)信息公開制度，為社會(huì)大眾提供對(duì)審計(jì)信息的了解渠道，并主動(dòng)地進(jìn)行社會(huì)各界的監(jiān)督，持續(xù)對(duì)有關(guān)的制度進(jìn)行改進(jìn)，加強(qiáng)審核資料的披露。

加大對(duì)財(cái)政預(yù)算收入與預(yù)算支出的審計(jì)力度 第一，財(cái)政預(yù)算收入審計(jì)。在對(duì)預(yù)算收入入庫(kù)的管理情況進(jìn)行檢查的過(guò)程中，可以通過(guò)查閱人行金庫(kù)收入日?qǐng)?bào)表，與財(cái)政總收入、公共財(cái)政收入完成情況進(jìn)行核對(duì)，對(duì)預(yù)算收入預(yù)收轉(zhuǎn)實(shí)收資金的重要時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行檢查，并核對(duì)預(yù)算收入入庫(kù)是否及時(shí)，已取得的上繳比例有無(wú)按規(guī)定全部上繳，各級(jí)財(cái)政資金的支取是否按時(shí)、充分。

比如，從土地出讓金中提取出來(lái)的資金、教育資金、農(nóng)業(yè)發(fā)展資金、水利工程資金等等。對(duì)有關(guān)的財(cái)政收支賬戶進(jìn)行抽驗(yàn)，檢查有無(wú)按照要求的預(yù)算賬戶存入。在對(duì)預(yù)算收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上，要著重注意是否存在沒實(shí)現(xiàn)的收入，沒有經(jīng)過(guò)預(yù)算管理就直接列支出的問(wèn)題，是否存在延遲入庫(kù)現(xiàn)象或收入不入庫(kù)問(wèn)題；有沒有虛報(bào)收入和其他問(wèn)題。

第二，財(cái)政預(yù)算支出審計(jì)。財(cái)政預(yù)算支出審計(jì)力度的加大，著重體現(xiàn)在財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)使用安全性與合法性方面。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行審核，明確財(cái)政預(yù)算中專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與其他經(jīng)費(fèi)管理職責(zé)，完善財(cái)政預(yù)算支出審批體系，明確劃分財(cái)政預(yù)算中不同支出對(duì)象的管理職責(zé)。審核財(cái)政預(yù)算中基金的發(fā)放及時(shí)性，保證重大項(xiàng)目預(yù)算支出及時(shí)落實(shí)并安全使用。審計(jì)財(cái)政預(yù)算支出資金匹配使用情況，尤其是支出金額大、對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等建設(shè)有重要意義的預(yù)算支出必須重點(diǎn)關(guān)注。

“四關(guān)注”基礎(chǔ)上深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)創(chuàng)新實(shí)例

改進(jìn)預(yù)算管理，提高經(jīng)費(fèi)的使用效率 要強(qiáng)化“四關(guān)注”預(yù)算內(nèi)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，并制定相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)管理辦法，使經(jīng)費(fèi)真正落實(shí)到位，真正發(fā)揮作用。要嚴(yán)格遵守預(yù)算法的有關(guān)管理規(guī)定，對(duì)財(cái)政收支預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的編制，對(duì)非稅收入的征繳行為進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)收入的征收管理，使其應(yīng)收盡收，應(yīng)繳盡繳。要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，堅(jiān)決制止非稅收入的虛收、空轉(zhuǎn)和虛報(bào)。在此基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)政府預(yù)算績(jī)效評(píng)估的建議，并提出了加強(qiáng)政府預(yù)算績(jī)效評(píng)估的建議。

強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)措施的追蹤和問(wèn)責(zé)，確保各項(xiàng)措施的執(zhí)行成效 要構(gòu)建并完善推動(dòng)政策落實(shí)的長(zhǎng)期機(jī)制，做到從“最初一公里”到“最后一公里”的全程追蹤督導(dǎo)，確保政策落實(shí)、項(xiàng)目落地、資金落地、政令暢通。要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行強(qiáng)化和規(guī)范，從而對(duì)項(xiàng)目的管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)行全面的提升，從而提高資金的利用效率，進(jìn)一步保證政府投資項(xiàng)目能夠獲得更理想的成效。

要堅(jiān)持“以大局為重”的原則，做好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和化解工作 要強(qiáng)化對(duì)隱性債務(wù)化債的變化進(jìn)行審查，并在監(jiān)控系統(tǒng)中輸入相應(yīng)的信息，使其能夠?qū)?guó)家的債務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的描述，并對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，從而對(duì)新增的政府隱性債務(wù)進(jìn)行有效的控制，嚴(yán)格執(zhí)行“只減不增”的方針，對(duì)國(guó)債發(fā)行進(jìn)行規(guī)范化管理。要繼續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要積極培育財(cái)源和稅源，多渠道籌集資金，按照隱性債務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，將債真正落實(shí)到位。

要把“以人為本”和“生態(tài)文明”作為兩條建設(shè)主線 要更多地構(gòu)建和完善與生態(tài)文明建設(shè)有關(guān)的工作機(jī)制和制度，用制度來(lái)對(duì)其進(jìn)行制約和規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督檢查，并將其作為一個(gè)重要的工作來(lái)抓。要加強(qiáng)對(duì)資源和環(huán)境的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)對(duì)土地、水、礦和排污等領(lǐng)域的監(jiān)督管理，對(duì)違反環(huán)保法規(guī)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

綜上所述，明確財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)目標(biāo)與優(yōu)化框架的同時(shí)，對(duì)審計(jì)機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，并整合財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模塊，分層次落實(shí)審計(jì)工作，加大財(cái)政預(yù)算支出與收入審計(jì)力度等，根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況靈活調(diào)整審計(jì)策略，從而得到理想的審計(jì)效果，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督價(jià)值。

（作者單位：建水縣審計(jì)局、建水縣政府投資審計(jì)中心）