李超平

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保證，它不僅具有一定的經(jīng)濟(jì)屬性，還承擔(dān)了絕大部分的社會(huì)屬性，對(duì)國(guó)家發(fā)揮宏觀調(diào)控作用具有一定的輔助功能，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有無(wú)可替代的地位。因此，國(guó)有企業(yè)管理者應(yīng)強(qiáng)化管理意識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)控作用。但目前國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著各種問(wèn)題，需要企業(yè)管理者進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理機(jī)制，使其發(fā)揮出重要的作用，這樣國(guó)有企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各種風(fēng)險(xiǎn)中負(fù)重前行，保持穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的重要性

有助于提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平 國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，不僅能夠有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，還能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的增值與保值。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)通過(guò)日常工作的完善，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并采取相對(duì)應(yīng)的措施解決，提高企業(yè)決策的有效性。另外，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)與完善，還能夠幫助企業(yè)及時(shí)記錄資金流轉(zhuǎn)動(dòng)向，讓企業(yè)的每一筆資金都能夠得到全方位“監(jiān)管”，最終保障企業(yè)資金鏈的安全、完整。

有助于保障國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作，能夠很大程度確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)的實(shí)時(shí)性、完整性、真實(shí)性。國(guó)有企業(yè)的資金鏈條關(guān)系著整個(gè)企業(yè)實(shí)際的發(fā)展走向，因此國(guó)有企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種項(xiàng)目的實(shí)際需求，根據(jù)自身發(fā)展方向確立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，有效明確企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)成員之間的任務(wù)。同時(shí)，企業(yè)管理者還應(yīng)該結(jié)合員工日常工作的狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的規(guī)范化管理、完整性管理，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

有助于提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量 財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為各項(xiàng)工作的重點(diǎn)，能夠幫助國(guó)有企業(yè)開(kāi)展有序的財(cái)務(wù)管理工作，真正實(shí)現(xiàn)有理可依。國(guó)有企業(yè)在面臨一定的財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，不僅需要及時(shí)解決問(wèn)題，還需要從源頭上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在完善、全面、科學(xué)內(nèi)部控制管理體系的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)各種問(wèn)題與不足的解決。同時(shí)，只有有效提高國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，才能夠真正提高工作效率，進(jìn)一步開(kāi)展企業(yè)工作。

國(guó)有企業(yè)在應(yīng)用財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境有待完善 內(nèi)部控制的環(huán)境是確保內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的前提保證，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)部控制運(yùn)行提供環(huán)境，這也是國(guó)有企業(yè)深化改革的重要步驟。而目前，一些國(guó)有企業(yè)由于仍受到傳統(tǒng)管理觀念的影響，沒(méi)有將內(nèi)部控制與國(guó)有企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程與管理特點(diǎn)相結(jié)合，也沒(méi)有根據(jù)國(guó)家政策、外界環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與完善，造成內(nèi)部控制制度缺少可操作性。

內(nèi)部控制流程缺少精細(xì)化 第一，未設(shè)置不相容崗位分離機(jī)制。國(guó)有企業(yè)為了減少人員數(shù)量，沒(méi)有按照內(nèi)部控制制度中不相容崗位分離機(jī)制對(duì)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置監(jiān)控崗位，常常會(huì)出現(xiàn)由一人兼職財(cái)務(wù)核算與出納崗位，不但影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還給企業(yè)工作人員侵占國(guó)有資產(chǎn)提供了機(jī)會(huì)，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，資產(chǎn)管理不規(guī)范。一些國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解錯(cuò)誤，在對(duì)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算時(shí)直接計(jì)入損益，造成大量的固定資產(chǎn)被費(fèi)用化處理，不利于固定資產(chǎn)的管理，使個(gè)別工作人員存在侵占國(guó)有資產(chǎn)的行為。

第三，預(yù)算制度形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資金收付進(jìn)行事前規(guī)劃與預(yù)測(cè)，但目前，一些國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算方案時(shí)，由于對(duì)預(yù)算影響因素觀察不足、業(yè)務(wù)部門(mén)基數(shù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際情況不相符，預(yù)算存在較大的隨意性。同時(shí)，由于預(yù)算績(jī)效考核工作的缺失，使業(yè)務(wù)部門(mén)不重視預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，造成預(yù)算執(zhí)行不力。

第四，未執(zhí)行徹底的運(yùn)營(yíng)分析。對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的分析可以使財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比對(duì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況、資金周轉(zhuǎn)情況、債務(wù)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并進(jìn)行改進(jìn)。

內(nèi)部控制未重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將面臨來(lái)自各方面的因素影響，并在法律訴訟、資金鏈、投融資等方面增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)在重大投資中存在的投資失利風(fēng)險(xiǎn)、日常經(jīng)營(yíng)管理中存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)政策調(diào)整對(duì)國(guó)有企業(yè)限制條款風(fēng)險(xiǎn)等。但一些國(guó)有企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，過(guò)度強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)自身存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的控制措施，沒(méi)有樹(shù)立起正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

內(nèi)控體系信息化建設(shè)程度不足 隨著新時(shí)代的發(fā)展，各種信息化數(shù)據(jù)在企業(yè)的發(fā)展中得到應(yīng)用，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的整體工作任務(wù)較多，主要涉及企業(yè)內(nèi)部資金流入、轉(zhuǎn)出，各項(xiàng)資產(chǎn)管理分析等，在數(shù)據(jù)、資料充足的基礎(chǔ)上為企業(yè)決策提供參考和依據(jù)。

但在實(shí)際工作當(dāng)中，許多國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有立足當(dāng)前信息化時(shí)代，也沒(méi)有結(jié)合多種信息化數(shù)據(jù)和信息化資料為企業(yè)的發(fā)展助力。同時(shí)，許多國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系基本建設(shè)水平不高，既沒(méi)有立足企業(yè)的全面發(fā)展，也沒(méi)有匯總各種科學(xué)、有效的信息，這些問(wèn)題都大大降低了企業(yè)財(cái)務(wù)整體數(shù)據(jù)的可靠性和及時(shí)性，最終容易降低財(cái)務(wù)工作的實(shí)際效率。

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的措施

提供良好的內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境 首先，國(guó)有企業(yè)管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制工作，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、財(cái)務(wù)管理需求、外界市場(chǎng)環(huán)境變化等情況，對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整、完善。

其次，為內(nèi)部控制運(yùn)行提供相應(yīng)的配套制度，例如，制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理核算流程、預(yù)算管理制度、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程、財(cái)務(wù)預(yù)警體系，使內(nèi)部控制制度可以在規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境下運(yùn)行。

再次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在執(zhí)行內(nèi)部控制中存在的不足與漏洞，對(duì)違規(guī)業(yè)務(wù)部門(mén)及相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員給予必要的懲罰，確保內(nèi)部控制執(zhí)行到位。同時(shí)，財(cái)務(wù)部要承擔(dān)起相關(guān)的審核把關(guān)職責(zé)，勇于拒絕違規(guī)操作。

最后，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，內(nèi)審部和財(cái)務(wù)部需及時(shí)將與公司發(fā)展相悖的制度和流程反饋管理層并提出改進(jìn)建議，保證內(nèi)控管理制度的適用性。

對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行細(xì)化 第一，設(shè)計(jì)不相容崗位分離機(jī)制。內(nèi)部控制運(yùn)行的主要目的就是為了提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，而在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，資金的安全風(fēng)險(xiǎn)是最為重要的風(fēng)險(xiǎn)之一。

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員、出納人員由于專(zhuān)職負(fù)責(zé)資金收付業(yè)務(wù)，如果對(duì)財(cái)務(wù)人員、出納人員崗位劃分時(shí)不明確，將使國(guó)有企業(yè)資金出現(xiàn)安全風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立不相容崗位機(jī)制，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員與出納人員相分離，堅(jiān)持資金經(jīng)辦人員與資金核算人員徹底分離的原則，通過(guò)不相容崗位使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部形成有效牽制與監(jiān)督。

第二，對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全也是內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化固定資產(chǎn)日常管理，將資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合。

首先，通過(guò)制定固定資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格區(qū)別固定資產(chǎn)與低值易耗品，強(qiáng)化低值易耗品領(lǐng)用登記，避免低值易耗品丟失、冒領(lǐng)，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率。

其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化固定資產(chǎn)日常盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬，將盤(pán)點(diǎn)方式、盤(pán)點(diǎn)范圍與流程納入固定資產(chǎn)管理制度當(dāng)中，并明確盤(pán)點(diǎn)后對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧資產(chǎn)的處理流程，并制定相應(yīng)的追責(zé)機(jī)制，以保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立起正確的資產(chǎn)管理意識(shí)。

最后，財(cái)務(wù)原始憑證也要妥善、安全地保管，其他業(yè)務(wù)部門(mén)在借閱時(shí)必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批、授權(quán)，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全。

第三，完善國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理制度。國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，建立預(yù)算管理制度體系，在制度中明確預(yù)算編制的流程、編制的標(biāo)準(zhǔn)與方法，并征求各業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算方案是否還存在相關(guān)問(wèn)題，確保預(yù)算方案可行。同時(shí)，將國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算管理制度相結(jié)合，通過(guò)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行來(lái)確保國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

另外，財(cái)務(wù)人員還要認(rèn)真分析預(yù)算執(zhí)行差異形成的原因，為國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步完善制度體系提供相關(guān)素材。此外，還要強(qiáng)調(diào)預(yù)算制度執(zhí)行的強(qiáng)制性，避免業(yè)務(wù)部門(mén)擅自調(diào)整預(yù)算行為的發(fā)生。

第四，通過(guò)數(shù)據(jù)分析為管理層決策提供幫助。國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制中應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析機(jī)制，通過(guò)大數(shù)據(jù)等信息化系統(tǒng)廣泛收集來(lái)自生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資等業(yè)務(wù)流程相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)分析、匯總，形成可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、資金周轉(zhuǎn)情況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況的參考數(shù)據(jù)，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題基礎(chǔ)上，為管理層進(jìn)一步完善制度、改進(jìn)工藝提供素材。

強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要目的是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理人員要具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要具備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和制度的落地執(zhí)行，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。以企業(yè)存貨資金和應(yīng)收賬款資金的風(fēng)險(xiǎn)為例，國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款及存貨的監(jiān)控。

首先，對(duì)應(yīng)收賬款、存貨風(fēng)險(xiǎn)防范制定責(zé)任追究制度，將風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范落實(shí)到工作人員身上，督促工作人員嚴(yán)格按照國(guó)有企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)防范管理制度開(kāi)展工作。

其次，對(duì)應(yīng)收賬款制定信用審批機(jī)制、應(yīng)收賬款催收機(jī)制，并對(duì)不同客戶根據(jù)等級(jí)設(shè)定信用額度，強(qiáng)化應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)的防范。同時(shí)，將應(yīng)收賬款回籠情況作為考核銷(xiāo)售人員業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，督促銷(xiāo)售人員積極與財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)合對(duì)客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款催收，加速應(yīng)收賬款回籠。

最后，對(duì)于壞賬風(fēng)險(xiǎn)較大、久催不予以償還的客戶，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極采取法律訴訟途徑，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降到最低，盡量使應(yīng)收賬款所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)到最小。

加快信息化建設(shè) 國(guó)有企業(yè)為了有效落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)用新時(shí)代的現(xiàn)代化信息技術(shù)，在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的支撐下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的信息化、綜合化。

首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各種財(cái)務(wù)信息匯聚集中，在信息的綜合化處理過(guò)后具體分類(lèi)，實(shí)現(xiàn)各種信息的綜合處理。例如，國(guó)有企業(yè)可以依托“OA平臺(tái)”，將各種信息匯聚到平臺(tái)當(dāng)中。這種模式不僅能夠綜合各種信息實(shí)現(xiàn)互通，還可以跨越時(shí)間、空間的限制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的綜合化。借助“OA平臺(tái)”，企業(yè)員工可以實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)之間的數(shù)據(jù)溝通，也能夠借助互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各種資源的匯聚、分類(lèi)。

其次，利用現(xiàn)代化技術(shù)，還可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)資金的收支明確，并確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。與此同時(shí)，信息化管理技術(shù)在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)當(dāng)中的不斷應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)對(duì)各種工作和項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，根據(jù)不同項(xiàng)目的性質(zhì)開(kāi)展不同的信息管理模式，減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露或者篡改的可能。

最后，國(guó)有企業(yè)在重視信息化建設(shè)的同時(shí)，還需要做好人才隊(duì)伍建設(shè)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的真正獨(dú)立，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平的不斷提高。

綜上，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)為了穩(wěn)定發(fā)展，除了在產(chǎn)品銷(xiāo)售、利潤(rùn)增加等方面下功夫外，還要強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，通過(guò)建立、完善內(nèi)部控制制度等措施，保證內(nèi)部控制制度落實(shí)到位，并發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)控作用。

此外，企業(yè)管理層要高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，健全的內(nèi)控制度是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證，也是企業(yè)所有活動(dòng)的重要基石，只有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度足夠完善，企業(yè)才能夠順利地進(jìn)行運(yùn)營(yíng)發(fā)展，才能夠完成企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃。

（作者單位：遼寧遼能風(fēng)力發(fā)電有限公司）