陸瑤 海寧市審計局

近年來，我國一直致力于高質量發(fā)展轉型，這也是實現(xiàn)我國現(xiàn)代化的重要本質之一。二十大報告指出，高質量發(fā)展是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務。審計工作立足國家政策，圍繞經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，服務高質量發(fā)展。更新審計理念，提升技能更新，為高質量發(fā)展貢獻審計力量。調查研究就是我們黨的“傳家寶”，要做好調查研究這一“基本功”。調查研究是謀事之基、成事之道，沒有調查就沒有發(fā)言權，沒有調查就沒有決策權。2020 年，侯凱審計長提出要把開展研究型審計作為頭等大事，聚焦主責主業(yè)，著眼促進改革，在揭示問題的同時，推動完善制度機制，發(fā)揮審計的建設性作用。研究型審計是新時代對審計工作提出的新任務新要求，高質量的經(jīng)濟社會發(fā)展需要高質量的審計。著力破除思想僵化問題，注重理念創(chuàng)新，做到研究先行；著力破除思想懈怠問題，注重標本兼治，做到追求審計增值；著力破除本位主義問題，注重整體協(xié)作，做到提質提效，通過研究型審計助推我國現(xiàn)代化高質量發(fā)展。

一、高質量發(fā)展背景下研究型審計的理論框架設計

在高質量發(fā)展背景下，設計研究型審計理論框架時，應當明確以下理論概念：一是審計理念。審計理念應當朝著系統(tǒng)化轉變。指的是研究型審計工作的開展，強調的是整體上的研究分析，需融入科研思維方式，將碎片化的程序審計，轉變?yōu)樯钊氲南到y(tǒng)化研究審計；二是審計內容。研究型審計工作的關注重點是項目發(fā)展，其強調思路上的統(tǒng)籌發(fā)展，需不斷地創(chuàng)新審計方法，根據(jù)高質量發(fā)展中各方面管理的薄弱之處，來明確審計重點，并分析影響審計工作的各項因素，確定適宜的審計研究主題、目標，從而提出針對性的改進建議和審計新方法；三是審計機制。研究型審計要求從問題本質出發(fā)，不斷地深入剖析問題原因，并提出相應的解決措施。審計機制可保障審計功能的有效發(fā)揮，包括了多項機制，如預警機制、曝光機制、評估機制、整改機制等；四是審計組織。旨在有效整合社會資源，服務于社會。要求研究型審計工作從資源、制度、程序等方面來解構高質量發(fā)展，加強對審計復合型人才的培育[1]。

二、現(xiàn)階段研究型審計中存在的問題

現(xiàn)階段，研究型審計中還存在著一定的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是對研究型審計的理解還不夠全面，未能準確定位研究型審計工作。研究型審計工作可推動高質量發(fā)展，雖然已經(jīng)有部分實務工作者開始認識到研究型審計工作的重要性，進行了一定程度的理論性研究，但是其評判審計質量的標準是文章寫作數(shù)量，這并未真正理解研究型審計工作的內涵，在理解和定位上有所偏差。研究型審計工作并不只是做學問、寫文章、進行科研項目研究，而是一種全新的審計工作理念，要求將研究思路、方法貫徹落實于審計實務工作中，積極轉化研究成果，研究目的在于提高審計質量[2]；二是目前的研究型審計工作有一定的局限性，未能從宏觀方面進行動態(tài)研究。研究型審計強調全過程性，在制定審計計劃的時候，需要有一定的前瞻性，從整體、大局著手，進行宏觀動態(tài)研究。但部分審計機關所開展的研究工作不到位，并沒有抓住研究重點，對國家相關政策的了解不夠，也未全面采集有關于審計對象、地區(qū)的基礎情況，這影響了審計研究結果質量。

三、高質量發(fā)展背景下研究型審計的有效途徑

(一)樹立研究型審計理念，把握重點

傳統(tǒng)的審計工作屬于管理監(jiān)督審計類型，其主要在于判斷主體行為是否合規(guī)，并沒有從整體著手，系統(tǒng)規(guī)劃審計工作，未通過審計作用來解決宏觀層面的各項問題。而研究型審計與傳統(tǒng)審計有所不同，其更偏向于審計戰(zhàn)略監(jiān)督，并通過監(jiān)督結果來指導各項工作的開展，深入分析和研究相關問題，從宏觀和微觀兩方面來實施有效的管控，從而保障社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。在高質量發(fā)展背景下，審計人員應當樹立研究型審計理念，利用研究性思維來提高審計工作質量，優(yōu)化設計研究型審計理論框架，為研究型審計工作的開展提供重要的理論依據(jù)，指導審計實務的展開。需充分發(fā)揮研究型審計的作用，針對社會經(jīng)濟發(fā)展中的各項問題，實施深層分析，并作出相應的風險防控工作，不斷地完善相關體制，以促進審計工作效益的提升，推動社會高質量發(fā)展[3]。

與此同時，還應當把控好研究型審計工作的重點。在高質量發(fā)展背景下，研究型審計工作要明確重點，針對重點項目實施嚴格的審計監(jiān)督管理工作，將審計工作貫穿于整個項目的實施全過程中，以有效推進項目發(fā)展。在這個過程中需做到以下幾點：首先，要貫徹落實國家相關政策要求，加大研究型審計工作力度，朝著改革目標發(fā)展，確保重點項目的順利開展，同時有效解決企業(yè)優(yōu)惠不到位的問題。應當基于我國民生的實際需求，積極開展民生資金審計工作，為民生項目活動的開展提供可靠的資金保障，有效維護人民群眾的集體利益；其次，應當關注重點項目的落地，需實施項目跟蹤審計工作，根據(jù)實際情況來進行相應的工作調整，促進社會經(jīng)濟的高效發(fā)展。著眼于企業(yè)經(jīng)營管理，加大企業(yè)內部控制力度，規(guī)范企業(yè)資金的合理應用，并防范企業(yè)經(jīng)營過程中的各項違規(guī)行為，深化企業(yè)改革。同時，需結合審計項目和科研課題，加快研究成果的轉化，在實施審計工作的時候利用研究性思維，提高審計職能效益[4]。

(二)完善相關機制，加強研究型審計協(xié)同

在高質量發(fā)展背景下實施研究型審計工作，需要不斷地完善研究型審計機制。一方面，要設立完善的協(xié)同機制。實施內部監(jiān)督和外部監(jiān)督工作，結合內外監(jiān)督機制協(xié)同，加強各部門之間的交流與溝通，使之協(xié)調配合完成各項工作，尤其是在面對一些重點項目的時候，應當做好協(xié)商工作，共享資源和成果，加強信息交流，以便于實現(xiàn)審計結構各級的協(xié)作；另一方面，要設立科學的統(tǒng)籌協(xié)調機制，遵循自上而下原則，從整體上推動研究型審計工作的開展。充分發(fā)揮領導作用，帶頭進行個項目的研究，組建不同的研究組，從多方面來完善研究型審計工作，要求全員參與，規(guī)范審計工作流程，制定完善的研究機制。與此同時，還要轉變傳統(tǒng)的審計考核評價機制，需建立符合研究型審計的考核評價體系，需抓住考核評價重點，有效審核相關人員的學習能力、研究能力，激勵研究型審計人員的主動性，使之全身心投入到工作中，保障研究型審計工作質量[5]。

除此之外，還應當加強研究型審計協(xié)同。審計機關要與其它相關部門進行有效的交流與合作，同時發(fā)揮各部門的監(jiān)督職能，確保社會經(jīng)濟的高質量發(fā)展。首先，應當創(chuàng)新研究型審計體制，增強審計機構內部工作動力，充分發(fā)揮研究型審計人員的工作積極性，制定完善的審計發(fā)展制度，為研究型審計工作的開展提供重要的制度保障，確保該項工作有據(jù)可循、有法可依；其次，要重視組織領導工作的開展，根據(jù)實際情況來質地等適宜的研究計劃。需明確審計實施辦法，成立專門的領導小組，由骨干人員組建研究小組，協(xié)作相關單位開展工作，需進一步完善當前研究型審計工作目標，制定相應的評估規(guī)則，從而進一步強化研究型審計工作；最后，要重視研究型審計能力建設工作，需不斷地壯大研究型審計工作人才隊伍，培養(yǎng)和吸引更多優(yōu)質人才參與到審計工作中。專家學者應當重視對審計工作的研究，做好市場調研，所出具的審計報告應當符合規(guī)定要求。發(fā)揮審計機關作用，實施全過程性審計監(jiān)督管理，加強現(xiàn)有審計人員的培訓[6]。

(三)提煉研究型審計結果

在實施審計研究工作的時候，應當做好結果提煉工作，可從以下幾個方面著手：一是要從審計報告中提取與行業(yè)相關的信息，明確政策趨勢，做好調研工作，獲取最新報告，并編寫科研論文，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中的不足，創(chuàng)新應用審計結果。同時，應當從整體上有效應用審計結果，找出項目中的問題，并關注于所創(chuàng)建的機制方面，看其是否具有可行性；二是要不斷地提升審計工作能力，將所有的審計問題匯總在一起，做好整理歸類，以尋找適宜的研究型審計工作思路，為之后的審計工作開展奠定基礎。同時，應當將審計結果有效應用于不同課題的研究中，抓住項目中的重難點部分，轉化科研結果，用理論來指導審計工作的開展，充分體現(xiàn)研究型審計工作的應用價值，從而強化審計綜合能力[7]。

四、高質量發(fā)展背景下研究型審計的實踐方案

(一)明確總體要求和主要目標

在高質量發(fā)展背景下，推進研究型審計工作，應當明確總體要求和主要目標?？傮w要求指的是需充分認識到研究型審計工作實踐的重要性，全面把控新時期下的研究型審計工作要求，應當明確研究型審計工作內涵，確定各方的主體責任，根據(jù)實際情況來制定推進研究型審計工作的有效路線。需加強研究型審計工作建設，提升審計質量，以審計價值為導向開展更高質量的服務，以推動我國社會經(jīng)濟的高質量發(fā)展。與此同時，在實施審計工作的過程中，應當貫徹落實學習和研究工作，鼓勵全員參與研究的同時，還要兼顧研究的多面性和全過程性，以促進研究型審計工作的有效發(fā)展[8]。

與此同時，還要明確研究型審計工作的主要目標。將研究工作作為審計工作中的重要組成部分，需轉變傳統(tǒng)的審計工作理念，創(chuàng)新研究思維方式，將最新的研究結果應用于審計工作中，以提高審計工作效率，推進各項工作的開展，同時使審計工作更加全面化、系統(tǒng)化，提高審計工作質量。同時，需使審計工作政治導向更加明確，扎實審計工作作風，要求各審計人員積極履行自身職責，發(fā)揮其建設性作用，把控好每一個重點項目，創(chuàng)建新的審計工作環(huán)境，做好監(jiān)督工作。

(二)制定主要任務

為積極實踐研究型審計工作，促進社會經(jīng)濟的高質量發(fā)展，應當根據(jù)當前的實際情況和需求，制定主要任務，包括以下幾點：

一是要做好審計前的準備工作，融合研究和工作謀劃。要將關注點放在政治機關建設研究工作中，充分發(fā)揮政治引導作用，研究黨員干部的政治能力、實踐歷練能力，發(fā)揮理論知識作用，扎實相關人員的能力基礎，制定嚴格的規(guī)章制度，深度融合黨建和業(yè)務工作，樹立模范機關。從整體上布局審計工作，做好統(tǒng)籌監(jiān)督管理工作，貫徹落實相關規(guī)章制度，全面覆蓋審計工作，建立健全的審計監(jiān)督體系。與此同時，還應當聚焦審計對象研究。需進行相應的分類，動態(tài)跟蹤管理，加強各部門之間的交流與協(xié)作，對歷史沿革、改革方向、業(yè)務運行和管理模式等各方面進行科學研究，根據(jù)各地區(qū)的實際情況來制定適宜的審計工作計劃，完善審計對象基本信息庫、財務業(yè)務數(shù)據(jù)庫等，以便于做好分析對比工作，全面掌握審計對象的實際情況，實施有效監(jiān)督[9]。另外，還要從政策法規(guī)和立項研究等方面著手。一方面要重視頂層設計，認真研究我國黨中央、國務院的政治意圖，完善相關政策法規(guī)，認真解讀，并以此為基礎來創(chuàng)新審計工作的相關法規(guī)政策，為審計工作提供可靠的制度保障；另一方面要具有大局觀，聚焦于社會中的熱點問題，結合審計人員的工作建議，完善審計項目庫，加強對項目可行性的研究。

二是要加強審計過程中的控制，融合研究和項目管理工作。要加強現(xiàn)場管理研究，結合項目實施特點，基于項目開展的實際情況，確定適宜的審計目標，分階段完成審計工作，把控重點，以獲取預期的審計效果。應當加強對現(xiàn)場審計例會的研究，制定適宜的一行制度，不斷地開拓思路，總結審計工作經(jīng)驗，從而提升審計現(xiàn)場工作質量。加強科技強審研究，充分發(fā)揮現(xiàn)代科學技術作用，走數(shù)字化改革路線。利用大數(shù)據(jù)分析技術，共享信息資源，實施跨地區(qū)、跨部門、跨業(yè)務等數(shù)據(jù)分析工作，利用云計算、智能分析等技術來提取數(shù)據(jù)比對結果，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中的問題，提高審計工作效率。同時，還應當加強對項目質量的研究，需加大項目投入力度，按照要求來進行整改，通過審計工作中的量化評估，及時發(fā)現(xiàn)項目管理過程中的問題，拓展審計項目的深度、廣度。

三是要重視精審后的提煉，融合研究和成果轉化。加強對審計成果的研究，遵循相應的研究原則，明確被審計單位的特點，抓住審計工作重點，精準畫像審計對象，全面梳理各項問題，并進行合理分類，對于一些普遍性問題，或是傾向性問題等，應給予針對性的改進建議，防范審計風險。要統(tǒng)一整改標準，確保整改措施的可行性，予以相關部門督促。加強對重點專題的研究，做好綜合分析工作，基于重點課題任務開展全面的項目研究工作，突出問題導向，不斷地創(chuàng)新，以提高審計工作的前瞻性、整體性，有效轉化研究成果，創(chuàng)新審計工作手段。加強信息宣傳研究。提高資源利用率，設立科學的激勵機制，做好日?？己斯ぷ鳎哟笮麄髁Χ?，創(chuàng)新宣傳方式，保障宣傳質量，從而推進審計成果轉化，保障信息的高質量。

(三)保障措施

為確保研究型審計工作的順利開展，促進社會經(jīng)濟高質量發(fā)展，應當實施有效的保障措施。第一，要發(fā)揮組織領導作用，根據(jù)要求成立專門的研究型審計工作領導小組，局長擔任小組組長，其他局領導為副組長，小組成員由各科負責人擔任。該領導小組的任務在于統(tǒng)籌計劃研究型審計工作，進行科學的總體設計，并不斷地推進研究審計工作的開展。需下設辦公室，監(jiān)督各項工作的完成情況，將責任落實到各個單位、各部門，覆蓋全員，抓住重點；第二，要加強隊伍建設工作。制定完善的導師制度，深入解讀相關政策和法律法規(guī)，并對典型案例進行科學研究，分享研究成果。重視對研究型審計人員的培訓，不斷地提升相關人員的業(yè)務能力和綜合素質[10]；第三，需細化考核激勵，明確項目考核標準，將各項指標進行量化，并且要滿足審計部門的相關標準要求，突出各科室、各人員的年度綜合考評；第四，要做好宣傳引導工作，利用現(xiàn)代科學技術來搭建良好的溝通交流平臺，創(chuàng)建分局網(wǎng)站，開辟專欄，分享研究成果和學習經(jīng)驗，共享優(yōu)秀資源。

五、結語

總而言之，在社會經(jīng)濟高質量發(fā)展背景下，應當重視研究型審計工作的開展，需不斷地完善相關理論知識，并以此為指導來開展高效的研究型審計實踐工作，從而提高審計工作質量。■