□文/項林麗

（浙江奔一電氣有限公司 浙江·溫州）

［提要］在制造企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理是最關(guān)鍵的管理工具，推動企業(yè)的實踐運(yùn)營發(fā)展。開展全面預(yù)算管理工作，可以有效控制業(yè)務(wù)流、信息流、資金流，還可以實現(xiàn)資源科學(xué)化優(yōu)化配置目標(biāo)，對各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行把控。本文從制造企業(yè)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理體系構(gòu)建基本概述入手，分析面臨的問題，并提出制造企業(yè)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理體系構(gòu)建思路。

全面預(yù)算管理屬于管理會計范疇，是提升預(yù)算執(zhí)行力、綜合管理水平、資金科學(xué)配置的現(xiàn)代化手段。結(jié)合企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，合理化地預(yù)測未來一段時間內(nèi)的財務(wù)活動，并對財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化配置，確保各個流程監(jiān)督控制工作到位，還可以及時地反饋，為經(jīng)營活動提供科學(xué)的參考與指導(dǎo)，提升決策計劃的可行性與科學(xué)性，加強(qiáng)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制力，體現(xiàn)出協(xié)調(diào)規(guī)劃的實際作用。

一、制造企業(yè)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理體系構(gòu)建基本概述

（一）預(yù)算管理概念。開展預(yù)算管理工作，就是以制造企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)為基本導(dǎo)向，優(yōu)化中長期布局，了解財務(wù)狀況，開展各項經(jīng)營活動的全局性規(guī)劃工作，保證企業(yè)運(yùn)營發(fā)展與資金配置互相匹配。在建立預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算評估、預(yù)算監(jiān)督體系的同時，直觀地體現(xiàn)出預(yù)算工作的基本管理優(yōu)勢，為制造企業(yè)服務(wù)。預(yù)算管理工作應(yīng)當(dāng)覆蓋各項發(fā)展活動，處于預(yù)算管理范圍內(nèi)，合理地對市場發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，并完成經(jīng)營目標(biāo)分解工作。企業(yè)的財務(wù)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動匹配性較強(qiáng)，有助于實現(xiàn)科學(xué)化使用資源的目標(biāo)，真正達(dá)成人力、財力、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)聯(lián)動，建立高效的經(jīng)營決策體系。

（二）戰(zhàn)略基本內(nèi)涵。企業(yè)戰(zhàn)略屬于經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)鍵體現(xiàn)方式，從傳統(tǒng)經(jīng)驗進(jìn)行分析，制造企業(yè)戰(zhàn)略體現(xiàn)出了競爭性、基礎(chǔ)性、發(fā)展性等特點。制造企業(yè)屬于經(jīng)濟(jì)組織，基礎(chǔ)目標(biāo)就是追求更高的效益。所以，在明確戰(zhàn)略導(dǎo)向的階段，決策人員需要從實踐層面入手，對內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進(jìn)行分析，還要結(jié)合自身的優(yōu)勢，編制完整的戰(zhàn)略發(fā)展計劃。在執(zhí)行各項戰(zhàn)略計劃的階段，進(jìn)行針對性資源配置，實現(xiàn)人力、財力、物力科學(xué)配置目標(biāo)，確保各項戰(zhàn)略計劃順利執(zhí)行。

二、制造企業(yè)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理體系構(gòu)建面臨的問題

（一）制造企業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱。很長一段時間內(nèi)，制造企業(yè)都存在對預(yù)算管理認(rèn)知水平較低、工作經(jīng)驗不豐富的情況。一般來說，預(yù)算管理工作局限于單一的工作模式，也存在財務(wù)部門人才隊伍建設(shè)不完備的情況。長此以往，使得制造企業(yè)在開展預(yù)算管理工作的階段，沒有立足于自身基本情況編制完整的預(yù)算管理方案與計劃，建立配套的管理機(jī)制，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行缺位、預(yù)算編制缺乏科學(xué)性的情況，影響實際的資源配置成效，不利于順利執(zhí)行戰(zhàn)略發(fā)展方案，甚至產(chǎn)生資金浪費問題。制造企業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)較為薄弱，可能直接影響預(yù)算管理的效果，進(jìn)而出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)、預(yù)算管理體系不健全等問題，并對建設(shè)管理人才隊伍、提升資源配置能力產(chǎn)生消極的影響，應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化調(diào)整，提出科學(xué)化的預(yù)算管理措施，打下良好的預(yù)算管理基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理是全面性的管理機(jī)制，制造企業(yè)多項機(jī)制都存在約束力不強(qiáng)的現(xiàn)象，可能直接影響現(xiàn)代化體系的建設(shè)。所以，企業(yè)需要盤活內(nèi)部資金，開展多項業(yè)務(wù)活動與生產(chǎn)活動，明確授權(quán)行為，開展全面的戰(zhàn)略驅(qū)動業(yè)績評價工作，達(dá)成資源合理化配置的基礎(chǔ)目標(biāo)，堅定價值增值的核心方向。

（二）制造企業(yè)預(yù)算制度不健全。制造企業(yè)沒有建立完善的預(yù)算管理基礎(chǔ)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中出現(xiàn)實際數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)相差較大的情況。制造企業(yè)有些業(yè)務(wù)沒有成型，并且受到外部市場風(fēng)險的影響，使得預(yù)算管理體系無法發(fā)揮出實際的作用，誘發(fā)管理缺位，容易引發(fā)許多問題。例如，有些企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)中還保持傳統(tǒng)管理方法與思路，沒有組織相關(guān)人員做好市場調(diào)研工作，沒有及時更新業(yè)務(wù)與產(chǎn)品，而且有些業(yè)務(wù)與產(chǎn)品沒有歷史數(shù)據(jù)作為基本參考，甚至對預(yù)算管理科學(xué)性產(chǎn)生直接的影響?；诖耍詡鹘y(tǒng)增量預(yù)算編制的方式，無法將企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展要求反映出來，對預(yù)算可執(zhí)行性產(chǎn)生影響。許多制造企業(yè)都從戰(zhàn)略角度進(jìn)行預(yù)算管理，但受到傳統(tǒng)思路的影響，相關(guān)負(fù)責(zé)人沒有對短期計劃與長期計劃的關(guān)系進(jìn)行處理，沒有落實各項管理細(xì)則與規(guī)章制度，更加關(guān)注短期利益，沒有從戰(zhàn)略層面做好預(yù)算管理工作。

（三）制造企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力有待提升。從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展維度進(jìn)行分析，提升預(yù)算執(zhí)行力是預(yù)算管理的要點。目前，我國的預(yù)算管理指標(biāo)較低，存在執(zhí)行力有限、落實度不高的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理體系建設(shè)、運(yùn)行存在互相脫節(jié)的現(xiàn)象。對于大部分制造企業(yè)來說，缺乏完善的預(yù)算執(zhí)行體系、指標(biāo)體系，使得制造企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果不佳，甚至產(chǎn)生資金浪費、濫用的情況。例如，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合長期發(fā)展目標(biāo)，在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)備更新等方面注入大量的資金，進(jìn)而確保產(chǎn)品綜合市場競爭力不斷提升，但就實際情況進(jìn)行分析，管理人員在實際的預(yù)算執(zhí)行階段會投入大量的資金到生產(chǎn)環(huán)節(jié)中。若設(shè)備更新不及時、產(chǎn)品研發(fā)水平不高，則會在一定程度上限制企業(yè)綜合競爭力。

（四）制造企業(yè)預(yù)算管理與戰(zhàn)略融合度不高。制造企業(yè)明確戰(zhàn)略發(fā)展導(dǎo)向、建立預(yù)算管理體系的難點是整合全面預(yù)算管理體系與戰(zhàn)略發(fā)展方向，提升企業(yè)的資金配置能力，有效地滿足戰(zhàn)略發(fā)展需求，提升戰(zhàn)略發(fā)展計劃的執(zhí)行力。但就當(dāng)前基本情況進(jìn)行分析，制造企業(yè)沒有建設(shè)全面的預(yù)算管理體系，例如制造企業(yè)內(nèi)部的決策人員、領(lǐng)導(dǎo)人員沒有積極參與到預(yù)算管理體系，出現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)不明確、預(yù)算管理手段單一的情況。而這種問題長期存在，可能導(dǎo)致管理效能降低，影響預(yù)算執(zhí)行力。由于領(lǐng)導(dǎo)層沒有積極參與其中，使得制造企業(yè)頂層設(shè)計不到位，導(dǎo)致預(yù)算管理成效無法達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算評價、預(yù)算編制等環(huán)節(jié)存在互相脫節(jié)的情況，不利于后續(xù)經(jīng)營活動的開展。

三、制造企業(yè)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理體系構(gòu)建思路

（一）確立制造企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理目標(biāo)。制造企業(yè)構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，需要借鑒傳統(tǒng)的經(jīng)驗，并以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基本導(dǎo)向，促進(jìn)各項經(jīng)營管理活動順利開展，還可以實現(xiàn)目標(biāo)管理與預(yù)算管理的緊密融合。結(jié)合傳統(tǒng)經(jīng)驗，制造企業(yè)開展預(yù)算管理的基礎(chǔ)目標(biāo)是為戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成提供全方位資金支持，并促進(jìn)短期計劃與長期計劃的融合，開展科學(xué)化的分配活動，順利達(dá)成技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)目標(biāo)。另外，在構(gòu)建預(yù)算管理體系的階段，需要實現(xiàn)各個部門的聯(lián)系與溝通，促進(jìn)核心決策層融入預(yù)算管控體系范疇中，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行工作、預(yù)算編制工作的順利開展。制造企業(yè)開展預(yù)算編制工作時，核心決策層都需要積極參與其中，并從戰(zhàn)略運(yùn)營發(fā)展角度入手，設(shè)定科學(xué)化的預(yù)算指標(biāo)，明確預(yù)算對象等，還需要明確預(yù)算管理的基本責(zé)任分工，加快戰(zhàn)略導(dǎo)向型制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展腳步。

（二）構(gòu)建制造企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理體系。制造企業(yè)為了建設(shè)戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理體系，不斷提高預(yù)算管控水平，需要對預(yù)算管理進(jìn)行分工，保證預(yù)算管理能對制造企業(yè)進(jìn)行全覆蓋。相關(guān)管理人員需要建立系統(tǒng)化的預(yù)算管理機(jī)制，并突破傳統(tǒng)企業(yè)管理形態(tài)，建設(shè)預(yù)算管理委員會，在負(fù)責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督工作的同時，提升預(yù)算管理的合理性、實效性。制造企業(yè)建設(shè)預(yù)算管理委員會，明確長期發(fā)展需求，并建立完善的預(yù)算管理體系，促進(jìn)預(yù)算管理體系的順利實施。制造企業(yè)財務(wù)部門是預(yù)算編制的主體，除了借鑒傳統(tǒng)經(jīng)驗以外，需要做好歷史數(shù)據(jù)的分析與評估工作，并進(jìn)行全面市場分析與調(diào)研。針對于新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，獲得更多參考數(shù)據(jù)，完成信息評估工作、市場調(diào)研工作，確保預(yù)算編制結(jié)果可執(zhí)行性。對于研發(fā)部門、預(yù)算執(zhí)行部門、財務(wù)部門來說，其日常工作都需要納入到預(yù)算執(zhí)行的范疇中。在預(yù)算執(zhí)行主體參與的同時，精準(zhǔn)地開展執(zhí)行預(yù)算工作，定量使用資金，避免產(chǎn)生資金濫用問題，開展合理化的生產(chǎn)制造活動。此外，開展管理人員的激勵考核工作，以精神激勵、物質(zhì)激勵為基礎(chǔ)，激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性，促進(jìn)預(yù)算活動順利開展。

（三）完善制造企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算編制方案。制造企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算編制工作開展的階段，應(yīng)當(dāng)做好全面的預(yù)算編制規(guī)劃、準(zhǔn)備工作，有效地提升預(yù)算編制合理性與科學(xué)性。在預(yù)算編制的準(zhǔn)備階段，相關(guān)人員要做好信息匯總、整合、分析工作，以數(shù)據(jù)信息橫向?qū)Ρ鹊姆绞?，為預(yù)算編制提供相應(yīng)的參考與借鑒。在完成預(yù)算準(zhǔn)備工作以后的預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，則要采取長期預(yù)算以及短期預(yù)算融合、全面預(yù)算與專項預(yù)算結(jié)合的模式，順利實施制造企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計劃。結(jié)合傳統(tǒng)的發(fā)展經(jīng)驗，規(guī)劃長期預(yù)算的周期。相關(guān)負(fù)責(zé)人在預(yù)算編制階段需要優(yōu)化資金獲取方案、費用支出的規(guī)模等，并進(jìn)行長期預(yù)算編制工作。而短期預(yù)算則是結(jié)合部門的基本發(fā)展要求、業(yè)務(wù)需求等，合理設(shè)定預(yù)算體量，并將長期規(guī)劃與短期計劃相融合，提供充足的資金支持。

（四）做好戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理規(guī)劃執(zhí)行工作。戰(zhàn)略導(dǎo)向下，預(yù)算執(zhí)行是開展全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)內(nèi)容。即使制定的全面預(yù)算管理目標(biāo)細(xì)致合理，若預(yù)算執(zhí)行存在風(fēng)險，也會對長期規(guī)劃、控制的效果產(chǎn)生影響。因此，制造企業(yè)需要以戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算規(guī)劃為核心，不斷提高預(yù)算執(zhí)行水平。從制造企業(yè)的長期發(fā)展角度進(jìn)行分析，建設(shè)溝通機(jī)制，促進(jìn)各個部門的協(xié)作溝通，建設(shè)監(jiān)督管理渠道，保證預(yù)算計劃順利實施，同時有效加快信息的傳遞速度，保證各部門工作處于可控范圍內(nèi)，順利落實全面預(yù)算項目計劃。另外，在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，要進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行方式、預(yù)算執(zhí)行方法的比對，以科學(xué)化的執(zhí)行方式為基礎(chǔ)，摒除效果不明顯的管控方法，梳理預(yù)算執(zhí)行流程，促進(jìn)各項預(yù)算指標(biāo)貫徹到相關(guān)崗位，并對員工的工作行為進(jìn)行監(jiān)督約束，完成預(yù)算情況匯總工作，盡快將關(guān)鍵指標(biāo)反饋給相關(guān)負(fù)責(zé)人，做好動態(tài)化的監(jiān)督、調(diào)整工作。

（五）做好戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理效果測評工作。首先，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理體系建設(shè)情況進(jìn)行全面的監(jiān)督與控制，并對預(yù)算方案的執(zhí)行情況有充分的了解，在落實精細(xì)化管控目標(biāo)的同時，對多個環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)化控制。以此為核心，開展部門預(yù)算指標(biāo)完成情況的客觀性評價工作，建立與落實部門交流體系，促進(jìn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)與信息傳遞。采用互相監(jiān)督、約束的模式，激發(fā)部門員工的工作積極性。在提升預(yù)算執(zhí)行力的基礎(chǔ)上，充分了解各個流程中的風(fēng)險問題，科學(xué)化地測評預(yù)算管理方案，對全過程進(jìn)行監(jiān)督控制。其次，不僅要開展全面的監(jiān)控活動，還需要從戰(zhàn)略導(dǎo)向進(jìn)行分析，對全面預(yù)算管理的效果進(jìn)行考察，并通過加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控力度，獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，開展全面預(yù)算管理推進(jìn)過程的評價工作，了解是否達(dá)成預(yù)期的基礎(chǔ)目標(biāo)，并做好優(yōu)化調(diào)整工作，結(jié)合基本的評價標(biāo)準(zhǔn)，分析戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。以設(shè)定考核周期為目標(biāo)，對崗位員工進(jìn)行監(jiān)督與約束，充分挖掘其工作價值與基本潛能。最后，完成生產(chǎn)運(yùn)營活動、預(yù)算指標(biāo)基本情況的比對工作。如果沒有實現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)，就要對存在的影響因素進(jìn)行分析，落實解決方案與計劃。對于預(yù)算指標(biāo)與實際情況的不同之處，提出預(yù)算方案優(yōu)化調(diào)整策略，建立現(xiàn)代化的管理體系，完善內(nèi)控機(jī)制，并且將戰(zhàn)略計劃導(dǎo)向的核心作用發(fā)揮出來。

綜上，當(dāng)前市場競爭較為激烈，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)從財務(wù)管理角度入手，以戰(zhàn)略發(fā)展為基本導(dǎo)向，貫徹全面預(yù)算管理理念，建設(shè)完善的全面預(yù)算管理體系。對于相關(guān)管理人員來說，要豐富自身知識儲備量，學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代化的管理經(jīng)驗，科學(xué)化地開展預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核、預(yù)算評價的工作，確保預(yù)算目標(biāo)制定的科學(xué)性。在對資源進(jìn)行科學(xué)配置的同時，加快資金的周轉(zhuǎn)速度，提升抗風(fēng)險水平、經(jīng)濟(jì)價值，順利達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展計劃。以戰(zhàn)略發(fā)展計劃為基本框架，對資源進(jìn)行科學(xué)化分配，以順利達(dá)成預(yù)算規(guī)劃、實施方案，做好監(jiān)督管理工作，收集運(yùn)營發(fā)展的數(shù)據(jù)。確立制造企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理目標(biāo)，開展預(yù)算執(zhí)行效果全面分析測評工作，對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，構(gòu)建與落實完善的預(yù)算管理體系。