□文/顏 越

（中誠國聯(lián)（河南）生物科技有限公司 河南·商丘）

［提要］通過闡述農(nóng)業(yè)企業(yè)的定義和特征，界定農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控范圍，明確農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控的原則。在此基礎(chǔ)上，分析農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控存在的問題，并以鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略為切入點，綜合人員、流程、資源和考核等重要因素，提出改進和優(yōu)化農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控具體建議。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控相關(guān)概念

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)定義及特征。從所處的行業(yè)地位和占有的資源稟賦來看，農(nóng)業(yè)企業(yè)是指充分結(jié)合勞動力、土地、設(shè)備和技術(shù)等生產(chǎn)要素，以農(nóng)業(yè)領(lǐng)域特有的播種、畜養(yǎng)、采集和漁獵等生產(chǎn)活動為主要經(jīng)營行為，為市場提供動植物產(chǎn)品及其衍生服務(wù)，進行獨立會計核算、自負經(jīng)營盈虧的經(jīng)濟組織。作為市場經(jīng)濟主體的重要組成部分，農(nóng)業(yè)企業(yè)和其他經(jīng)濟組織一樣，具有以獲取經(jīng)濟利益為目的、獨立承擔經(jīng)濟責任和公平參與市場競爭等共性特征。

在此基礎(chǔ)上，農(nóng)業(yè)企業(yè)還具備獨特的經(jīng)營特性。一是以依附自然環(huán)境為主要基礎(chǔ)，各類生產(chǎn)要素的投入都需要與土地、湖泊和河流等自然資源充分結(jié)合才能實現(xiàn)價值增值；二是經(jīng)營鏈條延伸幅度廣，大部分涵蓋產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、流通和服務(wù)各個環(huán)節(jié)；三是組織形式和經(jīng)濟成分多樣，除了最為常見的公司制企業(yè)之外，經(jīng)濟合作社、供銷社和村級集體企業(yè)等經(jīng)濟組織在數(shù)量和規(guī)模上同樣占有較大比重。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控的范圍。農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控是指在一定的生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)，針對農(nóng)產(chǎn)品及其附屬衍生物的采購、加工和銷售等各環(huán)節(jié)成本支出進行統(tǒng)計核算和對比分析，從而有效壓控資源耗費、提升投入產(chǎn)出效益，持續(xù)提升農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理水平和盈利能力。一般而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控包括三個環(huán)節(jié)。一是規(guī)劃與預測，在農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)，在充分考慮資本投入的基礎(chǔ)上，通過全面成本預算編制確定成本管控總體和明細目標，確保各個環(huán)節(jié)各類產(chǎn)品的成本耗費額度在預控范圍內(nèi)。二是歸集與核算，全面統(tǒng)計各類資本性投入與成本型耗費的數(shù)額、類別和投向，通過直接溯源歸集和間接動因分攤的方式，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)鏈條和部門分工，準確核算各類產(chǎn)品、各項業(yè)務(wù)和各個部門的成本支出。三是分析與評價，定期匯總編制成本分析專項報表，通過與預先設(shè)定目標、行業(yè)平均水平和技術(shù)生產(chǎn)標準等維度開展對比，分析成本支出的變化曲線和演化態(tài)勢，為成本支出改進和結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供支持。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控的原則。一是堅持統(tǒng)籌全面。農(nóng)業(yè)企業(yè)在制定成本管控策略時，外部應著眼于宏觀經(jīng)濟形勢變化和國家政策更迭，內(nèi)部應定位于企業(yè)戰(zhàn)略目標和發(fā)展需要，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有流程、投入耗費的所有資源和開展業(yè)務(wù)的所有部門均納入年度成本規(guī)劃。同時，結(jié)合企業(yè)的管理流程和職責分工，將成本規(guī)劃的整體目標細化分解至各層級各單元，確保每個部門每位員工能夠知悉成本管控的要點，推動成本管控策略得到有效執(zhí)行。二是注重科學合理。農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營范圍涵蓋農(nóng)林漁牧，應密切關(guān)注動植物產(chǎn)品的特征，在充分考察當前市場環(huán)境下原料采購、儲存保管和運送傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)價格水平的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和承載能力制定自身的成本管控目標。成本管控策略的制定，應當以外部客戶需求為導向，以提升市場份額為標準，在遵循企業(yè)發(fā)展理念、經(jīng)營方式和規(guī)章制度的前提下，合理調(diào)控資源投入、資源耗費和資源產(chǎn)出的比例與規(guī)模，在收入水平、成本支出和利潤規(guī)模三者之間形成互促共融的良性結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃和利益相關(guān)者的資本增值。三是突出目標導向。農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營周期長、前期投入大，生產(chǎn)經(jīng)營活動容易受到自然環(huán)境的影響，加之合作社、集體企業(yè)等經(jīng)濟組織往往具有管理分散、法治觀念不強、資本聚集程度低等缺點，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營往往面臨著比其他企業(yè)更大的風險。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)在制定成本管控策略時，不能簡單機械地進行模仿照搬，一定要在廣泛進行外部市場調(diào)研和內(nèi)部管理摸排的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的外源融資能力、業(yè)務(wù)涵蓋范圍和組織架構(gòu)體系，對成本管控涉及到的各類要素進行有針對性的分析，以綜合成本最低為目標確定成本管控策略。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控存在的主要問題

（一）成本管控理念不明晰?？茖W高效的成本管控應當出發(fā)和站位于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略和資本價值增值，而當前大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)受制于經(jīng)營模式保守、管理方式陳舊，并未真正樹立導向精準、涵蓋全局的科學成本管控理念。部分農(nóng)業(yè)企業(yè)片面追求通過產(chǎn)量擴張搶占市場，忽略生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本核算的規(guī)范性和成本數(shù)據(jù)的交互性，沒有真正深入挖掘隱藏在數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)動因，無法全面分析影響成本的內(nèi)外部關(guān)鍵因素。大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)部門往往認為成本管控是財務(wù)部門的職責，與自己的工作內(nèi)容關(guān)聯(lián)程度較弱，對參與成本管控的積極性、遵從性不高。同時，成本管控的前瞻性、預控性不高，將成本管控集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對在此之前的成本標準測算、成本上限設(shè)定未進行定量分析，對在此之后的成本支出耗費、成本效益對比未進行定性評價，沒有在產(chǎn)品生命周期內(nèi)形成成本管控的良性正向反饋循環(huán)。

（二）成本管控體系不完整。農(nóng)企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的地域覆蓋面廣，對于自然資源的依賴程度高，產(chǎn)品的生產(chǎn)加工和銷售往往需要在多個地區(qū)之間進行流轉(zhuǎn)，相應發(fā)生的儲存成本、人工成本、運送成本和銷售成本也會導致農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算較為復雜多樣。同時，各類動植物產(chǎn)品的生命周期長短不同，產(chǎn)品質(zhì)量受到關(guān)鍵技術(shù)、市場需求和季節(jié)天氣影響容易產(chǎn)生較大波動，造成農(nóng)業(yè)企業(yè)需要結(jié)合產(chǎn)品不同的生命周期階段進行成本歸集與統(tǒng)計。當前農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管控的流程不順暢、機制不健全，相關(guān)措施與實際經(jīng)營活動存在一定程度脫節(jié)，信息化技術(shù)手段應用不充分，甚至手工進行成本數(shù)據(jù)收集統(tǒng)計的現(xiàn)象仍舊廣泛存在，成本信息統(tǒng)計分析的及時性、準確性難以滿足管理需要。

（三）成本管控措施不豐富。受傳統(tǒng)會計核算理念和會計從業(yè)人員素質(zhì)制約，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算的精準性不高、規(guī)范性不足，造成產(chǎn)品種類之間、業(yè)務(wù)鏈條之間的成本歸集與分攤界限不清晰，成本數(shù)據(jù)信息失真失實較為嚴重。有的農(nóng)業(yè)企業(yè)難以正確劃分正常成本支出與非正常成本支出、經(jīng)營活動成本支出與投資活動成本支出，導致成本核算統(tǒng)計發(fā)生偏差，難以反映業(yè)務(wù)活動資源耗費全貌。作業(yè)成本核算未能充分結(jié)合企業(yè)特征進行應用，大部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的分步法和品種法，造成產(chǎn)品成本過高與過低的錯誤并存，嚴重影響產(chǎn)品定價，對市場銷售帶來負面影響。同時，成本管理信息傳遞不順暢，業(yè)務(wù)部門之間、業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間協(xié)同效應發(fā)揮不明顯，成本管理質(zhì)效難以在企業(yè)整體層面得到持續(xù)提升。

（四）成本管控獎懲不到位。成本管控與內(nèi)部控制機制融合銜接不緊密，內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行并未給予成本管控足夠的重視，在企業(yè)中無法培育員工的責任意識和風險理念。很多農(nóng)業(yè)企業(yè)尚未成立預算管理委員會和成本管控專項工作組，內(nèi)部審計機構(gòu)受人員數(shù)量和專業(yè)水平限制，監(jiān)督考核作用難以有效發(fā)揮，成本管控措施的執(zhí)行力度和執(zhí)行效果大打折扣。尤其是在物資招標采購、出入庫流轉(zhuǎn)等敏感環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域，采購價格過高、回扣返點、非正常損耗等嚴重損害企業(yè)利益的違規(guī)行為屢禁不止，進而加大企業(yè)成本負擔和經(jīng)營風險。在人員績效考核體系中，沒有形成科學合理的成本目標管控和執(zhí)行過程管控測評體系，成本管控成效沒有形成與之聯(lián)動的獎懲機制，無法有效調(diào)動員工參與的積極性和主動性。

三、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略帶來的機遇與挑戰(zhàn)

（一）優(yōu)化經(jīng)濟體系的關(guān)鍵舉措。隨著生產(chǎn)力的日益解放，市場運行架構(gòu)內(nèi)出現(xiàn)的生產(chǎn)能力冗余、要素配置失衡和需求導向偏差等各類矛盾，需要持續(xù)擴張能夠容納資源的空間范圍。為了解決這些問題，除了推行國際開放經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，對內(nèi)推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略同樣是重要抓手。建立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系、生產(chǎn)體系和經(jīng)營體系，培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，通過微觀層面的農(nóng)戶生產(chǎn)和宏觀層面的農(nóng)業(yè)發(fā)展良性互動，壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟規(guī)模，實現(xiàn)集體資產(chǎn)保值增值，構(gòu)建互融共生、彼此支撐的穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢。

（二）建設(shè)美麗中國的有效途徑。農(nóng)業(yè)是綠色生態(tài)產(chǎn)品的重要供給者，鄉(xiāng)村是孕育綠色生態(tài)的直接推動力。實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，要嚴格貫徹綠色發(fā)展理念，嚴守生態(tài)保護紅線，綜合統(tǒng)籌推進農(nóng)林漁牧、山川林田等基礎(chǔ)自然資源的治理，以循環(huán)共生、生產(chǎn)良好的鄉(xiāng)村振興作為支撐點，構(gòu)建人與自然和諧融洽的鄉(xiāng)村發(fā)展新格局。國家建立健全農(nóng)用地分類管理制度，開展永久基本農(nóng)田保護，加強農(nóng)田水利配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；啟動新一輪退耕還林還草還濕工程，針對生態(tài)保護示范效應良好的輪作休耕提高補貼額度和頻次；減少對于生態(tài)環(huán)境具有嚴重負面作用的農(nóng)業(yè)化學試劑使用量，廣泛開展農(nóng)林廢棄物、畜禽糞污等環(huán)境自產(chǎn)資源的回收利用。農(nóng)業(yè)企業(yè)應站在生態(tài)環(huán)境鏈的角度，關(guān)注環(huán)境保護成本的投入與變化，統(tǒng)計整理籌建、研發(fā)、采購、加工、銷售、回收和處置、棄置和恢復等各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境保護相關(guān)支出，同時避免因環(huán)境保護不達標導致的行政處罰和負面輿情，充分考慮環(huán)境保護對于企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的影響。

（三）推動科技創(chuàng)新的重要保障。國家將采取更加豐富的措施推動農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新在體制層面和操作層面取得更大突破，以科研院所、大中專院校和企業(yè)孵化基地為創(chuàng)新策源地，搭建創(chuàng)新平臺，培育創(chuàng)新主體，豐富創(chuàng)新品種，完善創(chuàng)新體系。有效聯(lián)動科研研發(fā)和投入轉(zhuǎn)化，綜合推進育種、養(yǎng)殖、耕種等多層次多角度創(chuàng)新，將創(chuàng)新作為農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的首要推動力。農(nóng)業(yè)企業(yè)應緊抓機遇，詳細分析自身發(fā)展階段、行業(yè)發(fā)展周期和市場發(fā)展趨勢的耦合點，有效發(fā)揮自主創(chuàng)新和合作創(chuàng)新的協(xié)同效應，將可持續(xù)改進提升的科技創(chuàng)新納入企業(yè)發(fā)展的規(guī)范化軌道。將研發(fā)支出納入成本預算管控框架，加大研發(fā)投入在成本支出中的占比，提升研發(fā)活動對于經(jīng)濟效益的轉(zhuǎn)化推動作用。廣泛收集整理研發(fā)支出相關(guān)優(yōu)惠政策，確保稅收加計扣除和補貼發(fā)放應享盡享。

（四）謀求市場變革的內(nèi)生動力。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進過程中，各級政府的角色定位在于制定產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、發(fā)布優(yōu)惠政策和打造示范典型等宏觀方向調(diào)控，而產(chǎn)業(yè)區(qū)位聚集、資源配置優(yōu)化、經(jīng)濟要素流動和價格機制形成，則基本取決于市場主體自發(fā)的經(jīng)濟行為。農(nóng)業(yè)企業(yè)應當敏銳捕捉各類市場要素的流動和周轉(zhuǎn)，在捕捉市場需求方面投入更多營銷成本，確保能夠及時掌握市場動向和客戶需求。

四、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下成本管控提升策略

（一）以人員為先導，提升成本管控參與程度。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對農(nóng)業(yè)行業(yè)從業(yè)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)提出了更高要求，也為農(nóng)業(yè)企業(yè)改進成本管控策略指明了方向。成本管控既涉及公司長遠發(fā)展和戰(zhàn)略目標，又與每個部門、每個員工緊密聯(lián)系，正是每個員工的生產(chǎn)經(jīng)營行為構(gòu)成了最為微觀的成本動因，驅(qū)動公司整體成本鏈條的傳遞和運轉(zhuǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)應當組建專門的成本管控委員會，吸納既包括財務(wù)部門的專職成本管控人員又包括各職能部門廣大員工參與，實現(xiàn)成本管控在理念層面和操作層面的全覆蓋。

（二）以流程為基礎(chǔ)，拓展成本管控涵蓋范圍。農(nóng)業(yè)企業(yè)應當將成本管控策略內(nèi)嵌到戰(zhàn)略目標和發(fā)展愿景之中，建立健全體系完整、科學合理、銜接有序、上下通達的成本管控機制，穿透研發(fā)設(shè)計、原料采購、加工生產(chǎn)、技術(shù)革新、推廣銷售和售后服務(wù)等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，強化成本管控與主營業(yè)務(wù)的融合性、與市場需求的滲透性和經(jīng)營提升的效能性。面對鄉(xiāng)村振興帶來的諸如科技創(chuàng)新成本、環(huán)境保護成本、營商關(guān)系維護成本等新型成本要素，要在全面成本管控機制中得到體現(xiàn)，確保新型成本預算體系的規(guī)劃編制和實際執(zhí)行符合農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展需要。

（三）以資源為關(guān)鍵，深化成本管控協(xié)同優(yōu)勢。農(nóng)業(yè)企業(yè)應當加大成本管控相關(guān)知識的培訓力度和頻次，讓每位員工能夠準確知悉自己的成本管控流程要點，從內(nèi)心深處樹立成本管控的責任感和使命感。積極推動成本管控外引“供應鏈”“產(chǎn)業(yè)鏈”和內(nèi)融“作業(yè)鏈”“價值鏈”，將鄉(xiāng)村振興帶來的市場機遇與客戶需求作為成本管控變革的推動力，加大能夠增供擴銷的支持性成本投入，削減經(jīng)濟附加值較低的冗余成本耗費。要在企業(yè)整體資本結(jié)構(gòu)和成本結(jié)構(gòu)調(diào)整進程中，注重資本、技術(shù)和人力等各類成本投入的規(guī)模、比例、方式和效果，優(yōu)化成本戰(zhàn)略布局和支出結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮成本要素的比較優(yōu)勢，以自身成本結(jié)構(gòu)的動態(tài)調(diào)整推動行業(yè)內(nèi)各類經(jīng)濟要素的迭代優(yōu)化配置。

（四）以考核為標尺，發(fā)揮成本管控的評價作用。通過上達匯總成本需求和下達分解成本限額，明確部門和員工的成本管控目標和流程，將公司整體的成本管控目標與各個業(yè)務(wù)單元、專業(yè)部門、職能班組和工作人員應承擔負責的成本目標進行聯(lián)動鎖定。將各層級成本執(zhí)行效果體現(xiàn)在績效考核之中，通過薪酬、晉升等關(guān)鍵要素提升員工參與成本管控的主動性和積極性。在成本管控目標設(shè)定上，通過與歷史水平、預設(shè)水平、平均水平等多維度目標值進行對比衡量，科學測評成本管控效果，剔除成本設(shè)定中的不合理因素，持續(xù)提升和改進成本管控的導向性和指引性。