□文/黃 丹

（黑龍江科技大學(xué) 黑龍江·哈爾濱）

［提要］養(yǎng)老保險基金在我國屬于基礎(chǔ)性支出，養(yǎng)老保險基金的審計也越來越受到重視。本文對養(yǎng)老保險基金審計中存在的問題進(jìn)行解析，結(jié)合新時代發(fā)展特點和科技進(jìn)步，提出對策建議。

一、緒論

（一）研究背景及意義

1、研究背景。我國在改革開放40多年來，逐步建立了多種類型的社會養(yǎng)老保障制度，對退休人員的基本生活、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會穩(wěn)定發(fā)揮積極作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革深化，我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展不合理、就業(yè)壓力不斷增加、社會保障體系不健全等問題凸顯，因此制度運(yùn)行需要進(jìn)一步完善。胡錦濤在十七大報告中指出“保障人民基本生活，達(dá)到老有所養(yǎng)，老有所依”的水平，強(qiáng)調(diào)養(yǎng)老保險的重要性。

2、研究意義。開展養(yǎng)老保險基金審計有利于監(jiān)管政策實施和社會安全。養(yǎng)老保險為老年人提供了基本生活保障，老年人口數(shù)量越來越多，保障老年人的基本生活相當(dāng)于保障了社會部分人口的基本生活，有利于社會安全、穩(wěn)定。

（二）研究方法

1、文獻(xiàn)研究法。通過搜索的方法，搜集和閱讀了大量相關(guān)的文獻(xiàn)資料，梳理并整理資料，初步掌握了養(yǎng)老保險基金審計的相關(guān)理論和研究成果，對養(yǎng)老保險基金審計有了整體的認(rèn)識。

2、比較分析法。參考國外的相關(guān)文獻(xiàn)，借鑒國外養(yǎng)老保險基金審計的方法，并結(jié)合本國情況，給出適合的解決辦法。

二、養(yǎng)老保險基金審計理論

（一）養(yǎng)老保險基金。養(yǎng)老保險是我國較為家喻戶曉的一種保險，主要指國家根據(jù)立法強(qiáng)制征集社會保險費用而形成養(yǎng)老基金，當(dāng)勞動者退休后支取保險金用來保證生活基本需要的社會保障制度。我國現(xiàn)采用的養(yǎng)老保險基金制度是現(xiàn)收現(xiàn)付和積累制結(jié)合的統(tǒng)賬結(jié)合，即“社會統(tǒng)籌+個人賬戶”的形式。企業(yè)為員工上繳的養(yǎng)老保險費用是社會統(tǒng)籌資金的重要來源，經(jīng)過社會公平、公正地進(jìn)行資源再分配，這就是現(xiàn)收現(xiàn)付的模式；個人賬戶是由個人和工作單位共同承擔(dān)，為實現(xiàn)效益的最大化，這是資金累計的模式。

（二）養(yǎng)老保險基金審計。養(yǎng)老保險基金審計指為確保養(yǎng)老保險基金收支的真實性和公允性所開展的獨立監(jiān)管活動，是為了更好地發(fā)揮出養(yǎng)老保險基金在現(xiàn)代文明和諧社會構(gòu)建中的作用?？傮w來說，我國開展養(yǎng)老保險基金審計工作的時間較為短暫，積累的經(jīng)驗和手段不足以解決在實施審計過程中面臨的全部問題。養(yǎng)老保險基金的數(shù)額巨大，關(guān)聯(lián)到多部門的經(jīng)濟(jì)效益，部分基金的流失會損害人民群眾關(guān)心的核心利益，因此更需要養(yǎng)老保險基金審計部門及審計人員采取有效且權(quán)威的措施來維護(hù)養(yǎng)老保險基金的規(guī)范、合理性及權(quán)威性，加快養(yǎng)老保險基金政策的改進(jìn)步伐，不斷完善與優(yōu)化養(yǎng)老保險基金審計的綜合體系。

（三）我國養(yǎng)老保險基金審計方案設(shè)計及實施

1、養(yǎng)老保險基金審計方法

（1）微觀審計與宏觀分析相結(jié)合。宏觀決策要有審計的依據(jù)，通過政策層面引導(dǎo)和強(qiáng)化管理，從根本上進(jìn)行優(yōu)化、完善，解決根本性的問題。

（2）充分運(yùn)用計算機(jī)數(shù)據(jù)審計。養(yǎng)老保險基金與多個單位、企業(yè)和勞動者有直接關(guān)系，勞動者眾多，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)龐大繁冗，運(yùn)行信息化程度高。計算機(jī)可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類，分類整理、分析，這樣不僅提高了效率，也保證了審計質(zhì)量，有效地降低審計風(fēng)險。

2、養(yǎng)老保險基金審計方案設(shè)計

（1）審計目標(biāo)。我國養(yǎng)老保險審計的總目標(biāo)為通過審計全面掌握社會養(yǎng)老保險基金的收支規(guī)模、基金結(jié)余分布及基金管理運(yùn)行情況，揭露資金籌集、管理、使用存在的問題，加強(qiáng)基金管理，落實各項社保政策，保障基金的安全完整，維護(hù)人民群眾的切身利益。

（2）審計范圍。養(yǎng)老保險基金審計范圍包括收入和支出。收入包括基本養(yǎng)老保險費收入、利息收入、財政補(bǔ)貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級補(bǔ)助收入、下級上解收入、其他收入。支出包括基本養(yǎng)老保險待遇支出、轉(zhuǎn)移支出、補(bǔ)助下級支出、上解上級支出、其他支出。

（3）審計對象。養(yǎng)老保險基金的對象就是到了離休、退休年齡的人們，對于退休后的生活，國家所給予的基本保障，是為興辦、維護(hù)和發(fā)展養(yǎng)老保險事業(yè)而儲備的專項基金，具有社會性、儲蓄型和互助性的特點。

3、養(yǎng)老保險基金審計方案實施。一是初步業(yè)務(wù)，確保審計人員具備獨立性和專業(yè)勝任能力，進(jìn)一步掌握各項法律法規(guī)、政策和制度在養(yǎng)老保險基金審計中的應(yīng)用。二是審計策略，確定資金的范圍、方向，對資金的總體結(jié)構(gòu)、來源渠道以及分配支取的去向掌握大概的情況。三是具體審計計劃：（1）風(fēng)險評估程序，審計人員審閱財務(wù)報表和統(tǒng)計報表，對數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行總體和趨勢的分析，評估資產(chǎn)負(fù)債表和養(yǎng)老保險基金收支表的重大錯報風(fēng)險；（2）計劃實施進(jìn)一步審計程序，針對上一步發(fā)現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，主要包括控制測試和實質(zhì)性程序。

三、國內(nèi)外養(yǎng)老保險基金審計對比分析

（一）國外養(yǎng)老保險基金現(xiàn)狀——以日本為例。二戰(zhàn)后，日本建立完善了養(yǎng)老保險制度，主要包括國民年金（基礎(chǔ)年金）、厚生養(yǎng)老金和共濟(jì)養(yǎng)老金三部分。在養(yǎng)老保障制度出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)時，日本政府制定了一系列的改革措施，主要體現(xiàn)在：一是建立立體化、多支柱的制度架構(gòu)。在日本，養(yǎng)老保險制度又稱為年金制度，是把本國老年人的基本情況結(jié)合起來，建立養(yǎng)老保險架構(gòu)，主要包括企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金制度、個人儲蓄養(yǎng)老金制度以及公共養(yǎng)老金制度。二是在20世紀(jì)80年代，將各自獨立的公共養(yǎng)老金制度統(tǒng)一為現(xiàn)在的二層年金制度，然后根據(jù)老齡化與少子化等人口問題、經(jīng)濟(jì)低迷與失業(yè)率增加等社會問題不斷進(jìn)行完善。在1985年，日本陸續(xù)通過《國民年金法》《厚生年金法》和《共濟(jì)年金法》修正案，完成國民年金的整合，建立全民適用的基礎(chǔ)年金制度。

（二）國內(nèi)人口和養(yǎng)老保險基金現(xiàn)狀

1、中國少年人口的變化。2011年11月中國各地全面實施雙獨二孩政策，2012年出生人口略微回升；2013年12月，中國實施單獨二孩政策，2014年出生人口和出生率都有所提升，但幅度不大；2015年10月，實施全面二孩政策，2016年人口出生率有了較大幅度提升。但二孩需求釋放后，2017年出生人口、生育率分別降至1，723萬人、12.4‰，2018年新生人口進(jìn)一步降低至1，523萬人，而出生率低至10.94‰。由此可見，近年來中國少年人口大致呈現(xiàn)“先增加，后減少”的趨勢，隨著時代的發(fā)展不斷改變，國家及時出臺了相應(yīng)的政策。

2、中國勞動年齡人口的變化。勞動年齡人口下降，老齡化程度加深，但勞動力資源仍然豐富，潛力很大。2018年末，全國0～15歲人口為24，860萬人，占總?cè)丝诘?7.8%；16～59歲人口為89，729萬人，占64.3%；60歲及以上人口為24，949萬人，占17.9%，其中65歲及以上人口為16，658萬人，占11.9%。與2017年末相比，16～59歲勞動年齡人口減少470萬人，比重下降0.6個百分點；老年人口比重持續(xù)上升，其中60歲及以上人口增加859萬人，比重上升0.6個百分點；65歲及以上人口增加827萬人，比重上升0.5個百分點，人口老齡化程度繼續(xù)加深。當(dāng)前我國人口發(fā)展處于重大轉(zhuǎn)折期，隨著年齡結(jié)構(gòu)的變化，自2012年起，我國勞動年齡人口的數(shù)量和比重連續(xù)7年出現(xiàn)雙降，7年間減少了2，600余萬人。受勞動年齡人口持續(xù)減少的影響，勞動力供給總量下降，2018年末全國就業(yè)人員總量也首次出現(xiàn)下降，預(yù)計今后幾年還將繼續(xù)下降。

3、中國老年人口的變化。1950～1975年，為老年人口平穩(wěn)發(fā)展的時期。在這期間，老年人口占比從1950年的4.5%到1975年的4.4%，每年變化最大的不超過0.2個百分點。1975～2000年，為老齡化的前期階段。在這一期間，老年人口比由4.4%上升到6.8%，有所上升，但仍未達(dá)到老齡化的程度。2000～2030年期間，為老齡化調(diào)整階段，又可以分為兩個階段：一是2000～2015年，少兒人口增長緩慢，勞動人口增長迅速，老年人口也加快增長；二是2015～2030年，少年人口開始減少，勞動人口也逐漸下降，老年人口迅速增長。數(shù)據(jù)顯示，2019年末我國60周歲以上人口達(dá)到25，388萬人，占總?cè)丝诘?8.1%，其中65周歲及以上人口17，603萬人，占總?cè)丝诘?2.6%。不難想到，到2050年后我國應(yīng)是高水平的老齡化國家，速度雖會有所減慢，但仍然是處于較高水平上。

（三）國內(nèi)外養(yǎng)老保險基金審計對比結(jié)果。同處亞洲，日本已進(jìn)入老年人增多，年輕人減少的超老齡社會，勞動力短缺，養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)的加重，因此提高生育率、實現(xiàn)人口結(jié)構(gòu)平衡發(fā)展成為維持社會的可持續(xù)發(fā)展、保障養(yǎng)老金財政穩(wěn)定的首要任務(wù)。我們可以借鑒他國的措施，結(jié)合本國實際做出應(yīng)對：

1、我國養(yǎng)老保險基金制度要與本國人口國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。由于中國養(yǎng)老金制度覆蓋面不全且不完善，還有好多人不愿加入繳納養(yǎng)老金的行列，國家要完善制度內(nèi)容，增強(qiáng)企業(yè)和個人繳納養(yǎng)老金積極性，因此須帶有一定的強(qiáng)制性。

2、完善養(yǎng)老金制度的審計管理方法，納入國家預(yù)算，統(tǒng)一調(diào)配。在我國，養(yǎng)老金的管理由縣級以上地方人民政府社會保險行政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)的社保管理工作，實行屬地管理政策。層級的管理模式極易出現(xiàn)挪用資金用于興建、改建辦公場所，支付人員經(jīng)費，充當(dāng)管理費用、運(yùn)行費用或是改用其他用途的問題。因此，有必要在管理上實行全國統(tǒng)籌，統(tǒng)一征收、管理和發(fā)放。

四、我國養(yǎng)老保險基金審計存在的主要問題

（一）養(yǎng)老保險基金審計監(jiān)督職能受限制。目前我國的審計工作受兩級單位的雙重管理領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致審計部門進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)問題會有所顧忌，這就大大削弱了審計部門的獨立性，進(jìn)而引發(fā)一系列的矛盾。審計部門的資金來源于地方、國家財政，因此審計單位處于較特殊的中間位置，既要接受政府的委托，審查被審對象是否存在財務(wù)違法違規(guī)的行為，還要維護(hù)區(qū)域利益，保護(hù)地區(qū)資金的平穩(wěn)流通，所以審計單位在審計實施過程中難免處于如何平衡利弊的境地，執(zhí)行難度加大，降低了審計單位的獨立性。

（二）審計人員素質(zhì)欠缺，審計手段落后。時代在發(fā)展，審計方法技術(shù)也在不斷提高，計算機(jī)信息系統(tǒng)逐漸成為重要的審計手段，這就要求審計人員有更高的自我要求與更強(qiáng)的專業(yè)性，也要求社會對人才的培養(yǎng)要多元化、專業(yè)化，以適應(yīng)21世紀(jì)中國新時代發(fā)展的經(jīng)濟(jì)文化需求，為我國養(yǎng)老基金審計行業(yè)的發(fā)展添磚加瓦。

五、我國養(yǎng)老保險基金審計完善對策

（一）健全法律體系，充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能。完善的法律體系可以保證我國養(yǎng)老保險基金審計的正常運(yùn)行。審計人員才能有法可依，并得到相關(guān)部門的配合與支持，如果沒有法律的保障，各相關(guān)部門對審計工作大多是不情愿的態(tài)度，導(dǎo)致審計人員在工作中找不到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對結(jié)果進(jìn)行評價，更難以衡量審計的水平。

（二）加強(qiáng)養(yǎng)老金法律制度建設(shè)，健全養(yǎng)老金制度體系。為從實際上提升養(yǎng)老保險基金審計工作的質(zhì)量與效率，進(jìn)一步強(qiáng)化執(zhí)行力度，相關(guān)工作人員要充分發(fā)揮養(yǎng)老保險基金設(shè)計與法制管理的相互效應(yīng)，以法律法規(guī)作為養(yǎng)老保險基金審計的基本理論依據(jù)，提升審計期間的強(qiáng)制性和規(guī)范合理性，督促企業(yè)和單位依法按時繳納養(yǎng)老保險基金，對違法收支行為加大懲戒力度，杜絕資金的流失。

（三）提高審計人員素質(zhì)，更新審計手段。人才強(qiáng)國，人才戰(zhàn)略不管在哪一個方面都是備受關(guān)注的，是強(qiáng)國之道，亦是安邦之路。在審計事項方面，需要采用與時代共進(jìn)步的手段，在養(yǎng)老保險基金審計方面可以采取以下幾種方法：第一，采用云計算審計。這一項技術(shù)重點可以細(xì)分為：（1）訪問控制技術(shù)的應(yīng)用。在訪問窗口下實行實名認(rèn)證的方式，通過身份驗證控制用戶訪問數(shù)據(jù)的權(quán)限，讓非本人用戶無法越過權(quán)限進(jìn)入系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)；（2）數(shù)據(jù)加密技術(shù)的應(yīng)用。第二，采用大數(shù)據(jù)審計。我們應(yīng)該順應(yīng)時代的發(fā)展，技術(shù)在不斷地更新，養(yǎng)老保險基金審計也要注重信息化技術(shù)，未來大數(shù)據(jù)審計將會成為主流。另外，在數(shù)據(jù)接口方面要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以便于數(shù)據(jù)的采集。

綜上，在我國老齡化日益嚴(yán)重的情況下，要轉(zhuǎn)變觀念，以社區(qū)、自我、集體為新型養(yǎng)老模式，使老年人在養(yǎng)老問題上有更清楚的認(rèn)識，同時減少現(xiàn)代年輕人養(yǎng)老方面的壓力。養(yǎng)老金的審計要由專人專管，減少資金中間的流轉(zhuǎn)；審計人員要提高專業(yè)素養(yǎng)；要完善各項制度，經(jīng)辦部門和財政部要協(xié)商好經(jīng)費的使用，給社保部門營造一個好的財政環(huán)境。做好養(yǎng)老保險基金的管理工作，最終目的是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保障國民的健康生活。