顧宇 河南安鋼集團舞陽礦業(yè)有限責任公司

改革開放至今，我國社會經濟從粗放式增長轉化為國際經濟一體化，國際經濟中的競爭激烈程度以幾何倍數增長，企業(yè)若想在市場上立足，應構建具有市場經濟內涵現代企業(yè)制度。其中，內部控制及財務監(jiān)管作為企業(yè)財務管理的重要內容，是對內部業(yè)務活動進行檢查、制約和調整自我約束體系的重要指標，可確保企業(yè)運作效率、財務報告可信度和法律法規(guī)遵守。對此，文章以加強企業(yè)內部控制與完善企業(yè)財務監(jiān)管的思考為討論方向，以期為企業(yè)進一步完善自身內控制度及財務監(jiān)管方法提供理論指導。

一、加強內部控制與完善企業(yè)財務監(jiān)管的價值性

（一）完善的內部控制制度有利于規(guī)范企業(yè)的合規(guī)行為

法治經濟、誠信經濟市場下，建立健全內部控制體系及財務監(jiān)管制度，有助于企業(yè)堅守誠信原則及時發(fā)現和改正經營中各種失誤，從而避免虛假和違法。由于市場經濟制度發(fā)展不完善，極易出現不公平競爭的現象導致企業(yè)在經營過程中缺少長期規(guī)劃，注重眼前利益，而忽略長期發(fā)展；很多企業(yè)都是以自己利益為重，忽略社會利益，且大部分企業(yè)都是以粗放方式發(fā)展，對資源利用效率非常低，導致大量資源浪費。在企業(yè)經營活動中，通過違法手段進行造假、偷稅、逃稅等行為屢見不鮮。健全內部控制體系可使企業(yè)各項行為與《會計法》和《內部控制規(guī)范》相結合，強化內部監(jiān)管，保障企業(yè)遵紀守法[1]。

（二）完善內部控制制度有利于保障財會信息的真實性

健全內部控制體系及財務監(jiān)管制度是企業(yè)運作重要組成部分，其可讓企業(yè)管理者獲取企業(yè)發(fā)展的第一手資料，掌握企業(yè)發(fā)展所有的真實信息，同時，由于完善內部控制手段和嚴格程序，可保證會計信息在收集、歸納、登記和匯總等環(huán)節(jié)真實性，從而確保會計信息所反映信息的真實性，為企業(yè)經營和決策提供真實、可靠信息。此外，完善內部控制體系及財務監(jiān)管制度有助于降低企業(yè)運營風險，從本質角度來看，經濟市場瞬息萬變，企業(yè)作為市場的最大行為者，經營過程中總是伴隨著經營風險。因此，為在激烈市場競爭中獲得生存和發(fā)展，應通過內部控制體系及財務監(jiān)管制度防范企業(yè)經營風險。

（三）完善的內部控制制度有利于提高企業(yè)經濟效益

內部控制體系及財務監(jiān)管制度作為企業(yè)提高經濟效益的重要保障。健全內部控制體系能夠有效地預防和控制企業(yè)運營風險，使企業(yè)內部人力資源、財務資源最優(yōu)分配、合理使用、資產保值、增值等方面發(fā)揮著積極作用，使企業(yè)運作更加順暢，從而使企業(yè)產權關系更加清晰、責任更加清晰。通過對財務、人員、資金等方面進行有效控制與管理，可極大地減少企業(yè)運營成本，從而增加企業(yè)經濟效益。同時，其也起到很大作用，其能夠有效地解決所有者與經營者之間矛盾，使雙方能夠建立起相互信任、相互協(xié)作的關系，為企業(yè)經濟效益提供較好保障[2]。

二、當前企業(yè)內部控制與企業(yè)財務監(jiān)管現狀及不足

綜上可以看出，現代企業(yè)體制中企業(yè)所有權與經營控制權之間存在著一定獨立性，這一問題涉及許多利益相關者，包括股東、經理及個體。企業(yè)內部控制在企業(yè)內部利益協(xié)調與權力制衡起著舉足輕重的作用，亦是現代企業(yè)發(fā)展的關鍵。誠然，當前企業(yè)內部控制與企業(yè)財務監(jiān)管仍存在諸多問題亟待解決，主要問題如下：

第一，內部控制方法陳舊。當前，我國許多企業(yè)仍然采用手工方式進行內部控制，而對電算化卻沒有給予足夠關注，采用手工操作會帶來諸多弊端，一方面會極大地降低會計數據處理效率，另一方面，由于采用人工方法無法保證數據準確性和可靠性，無法為企業(yè)迅速做出正確決策，從而影響企業(yè)在激烈市場競爭中取得優(yōu)勢。

第二，缺乏對內部控制監(jiān)管。內部控制是指通過對內部控制執(zhí)行情況監(jiān)督和檢查，從而找出內部控制中的缺陷，從而對其進行改進和糾正。沒有有效的內部監(jiān)督，就會導致許多內部控制流于形式，難以達到提高企業(yè)經濟效益目的。舉例來說，法國興業(yè)銀行一位內部交易者，因為違規(guī)交易，導致該企業(yè)虧損超過一百億元。如該銀行有良好的內部監(jiān)控，該交易者將無法獲得大量資金用于期貨交易，從而使企業(yè)蒙受巨大損失。

三、完善企業(yè)內部控制與企業(yè)財務監(jiān)管的建議

（一）優(yōu)化內部控制，強化財務、預算管理

企業(yè)內部控制作為由一系列控制行為組成的重要標準，內部控制實施效果和內部控制能否適應新環(huán)境，都需要建立一套對其進行監(jiān)控機制。監(jiān)管是對一段時間內部控制績效進行評估程序。監(jiān)督可通過日常持續(xù)監(jiān)督活動、個別評估活動或者二者綜合作用來完成。具體如下：

1.強化財務管理

（1）賬戶集中化

現在企業(yè)可逐步地把賬戶集中，運用現有網絡技術，通過內部結算和轉賬等手段，對企業(yè)資金進行統(tǒng)一監(jiān)督。企業(yè)根據這一特點，開發(fā)和建設財務共享中心，讓財務人員進行會計報表，既節(jié)約系統(tǒng)費用，又節(jié)約大量人力資源，同時也降低了企業(yè)資金，便于管理。在做銷售生意時，可采用“收入”和“支出”方式，見圖1。其能較好控制企業(yè)資金，并能有效控制區(qū)域內資金流通[3]。

圖1 企業(yè)收支兩條線現金管理流程

（2）減少應收賬款回收期限

面對企業(yè)回款速度緩慢的問題，企業(yè)要想辦法進行變革。首先，是對業(yè)務結構進行調整，當前對企業(yè)銷售及業(yè)務調撥應收賬款賬齡均較長，但占營業(yè)收入比重較大，而零售賬款占較少。因此，在保持現有經營模式前提下，可通過擴大企業(yè)規(guī)模，擴大零售企業(yè)規(guī)模，減少企業(yè)應收賬款。其次，對銷售人員也要制定相應激勵措施，將績效考核相結合，在一定時間內完成返款，可獲得更多獎勵，可更好地管理應收賬款。

（3）創(chuàng)建顧客信用記錄

企業(yè)應依據綜合管理、商務、財務、銷售、采購等綜合評價，綜合評價客戶資信狀況、財務狀況、經營狀況等因素，編制客戶基本情況。企業(yè)會根據不同客戶進行不同評級進行交易，如不同客戶可通過不同渠道進行不同交易。

2.改進預算管理

（1）擴大預算

在原來財務目標預算中，可添加其他部門預算。各個部門都要根據本部門具體情況，比如，品質部負責倉庫存貨、出貨、人力資源部負責成本控制、員工離職等方面工作，這樣才能更好地對企業(yè)進行內部管理，及時掌握各個方面信息。

（2）分配預算管理架構執(zhí)行

當前，企業(yè)所面對權力分散化現象嚴重影響企業(yè)集權，所以應建立起有效營銷預算管理架構。在執(zhí)行時，應確保策略連貫性，并在具有獨家總代權前提下，優(yōu)先考慮整體利益。1）構建適合于企業(yè)多層次分布預算控制平臺，如集團總公司應根據實際情況對子企業(yè)進行預算編制，并對其進行預算編制，并對其進行統(tǒng)一核算，以確保對其進行有效管理；2）根據業(yè)務成本，將產品銷售費用劃分為不同類別，并在生產過程中不斷地進行優(yōu)化和調整；3）強化對預算執(zhí)行情況監(jiān)測與評估，定期編制預算執(zhí)行報告，并對其進行反思與總結[4]。

（3）編制預算執(zhí)行管理體系

各個部門在提交預算指標并經審核后，要分層進行，以便于預算執(zhí)行。在月末、季度、年末要對照預算目標與現實狀況，分析存在問題及產生原因，并權衡這一指標合理性。全流程都要由財務審計機構來監(jiān)管，協(xié)助各個部門嚴格落實。

（二）完善內部控制目標

當前，我國內部控制目標定位較為低調，其主要原因在于國內對會計信息失真現象嚴重性以及市場相對于經營目標重視程度不夠，但其本質上是企業(yè)利用其自身優(yōu)勢來提升自身經濟效益，所以企業(yè)應在借鑒國外成功經驗和我國國情基礎上將其定位提升到更高層次。

在現代企業(yè)體制下，以保護資產、查錯為核心的內部控制已遠遠不能適應企業(yè)經營要求，應把提高經營效率經營方針列入企業(yè)治理目標，而企業(yè)經營終極目的就是高經營效率。此外，在企業(yè)內部控制目標日益多樣化的背景下，財務控制關系到企業(yè)資本運營效率與效益。會計控制是指通過運用會計信息來指導和推動企業(yè)生產和運營，從而達到企業(yè)利益最大化目的。在市場經濟條件下，企業(yè)經營中財務控制一直是以籌資和運營來追求利益最大化經營理念，因此，雖然內部控制目標日益多樣化，但其核心地位卻從未改變。從實際情況來看，內部控制體系構建應以財務控制為中心，以確保資產安全性、信息真實性為出發(fā)點，并通過預算管理、內部審計等手段，確保管理科學性和經營目標實現[5]。

（三）制定企業(yè)內部控制評價標準

作為有效執(zhí)行內部控制的重要一環(huán)，內部控制評估越來越受到理論界的重視。要對內部控制作出科學評估就需要建立合理評價標準，而對其進行評估，則可將其劃分為一般性準則和特定準則。

1.一般標準

內部控制評估一般性準則，是對其進行評估所有層面所采用準則，也就是整個內部控制體系應該遵循和實現目標。主要內容是對被評估單位內部控制是否健全、是否合理、是否有效。內部控制完整包括兩個方面：

（1）建立一套完整內部控制體系，以適應企業(yè)業(yè)務發(fā)展需求；

（2）對整個生產和運營活動進行全方位控制。

完整性控制是通用準則基石，如企業(yè)無法實現其內部控制完整性，就無法實現其合理性和有效性。內部控制合理性也包括兩個層面，即：內部控制設計與實施是否具有適應性；合理性是更深層內在控制需求，其在基本準則完整性之后。如只注重內部控制措施、方法等方面改進，而忽視其實用性、經濟性，必然會對企業(yè)產生不利影響。同樣，如沒有完整內部控制，那么其合理性和有效性也就無從談起，這與企業(yè)實施內部控制初衷背道而馳。內部控制有效性要求能夠有效地預防差錯和缺陷發(fā)生，從而達到提高企業(yè)管理效率和效益目的。制定制度不會對員工工作積極性產生影響，也不會使企業(yè)內部控制運作出現問題，從而達到控制目標。因此，應建立在其完整、合理的基礎上，而內部控制完整性與合理性又要以其效力為目標。

2.具體標準

具體內部控制評估標準是對特定內部控制進行評估依據，其是特定內部控制體系運作應該遵循和實現目標。具體內部控制評估標準是對一般性準則的小尺度，而通用準則是對特定準則升華。由于具體控制指標具有很高可操作性，所以企業(yè)應從具體標準開始，注重內部控制設計和運作，然后通過總結和升華，對其完整性、合理性和有效性做出全面評價。企業(yè)內部控制評估具體標準可劃分為三個層次：第一個層次對內部控制要素評估；第二個層次是對內部控制因素分類評定；第三個層次是對特定內部控制進行評估標準。第三個層次評估是根據 COSO 內部結構五個因素劃分，將其分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息系統(tǒng)和信息交流以及監(jiān)控。其中，每個因素都可劃分為不同范疇，如管理人員素質、管理理念和管理風格、權責體系、執(zhí)行能力等。這些層次是相互融合而不是相互獨立的，所以，企業(yè)應該按照自身內在環(huán)境對這些準則進行綜合評估。

（四）完善財務監(jiān)督制度

1.維持日常監(jiān)管獨立性

企業(yè)內部監(jiān)督工作由財務審計負責，而最后審計則要交給企業(yè)管理層，然后再交給企業(yè)股東和監(jiān)事會。在這一進程中，企業(yè)內部審計報告有很大可能被管理層干預。所以，企業(yè)認為，審計機構應該是由監(jiān)事會來控制，其可把每一份審計報告都直接傳遞給股東和管理人員，而不受管理層約束，從而保證審計報告獨立性。審核部門出具審核報告，需要各部門負責人共同商討，找出其中問題，并針對問題進行改進，最后向董事會匯報，以降低企業(yè)風險。

2.設立專門監(jiān)管機構

企業(yè)核心業(yè)務是容易發(fā)生問題和漏洞地方，部分經常發(fā)生問題的地方可進行專門監(jiān)管，甚至可委托第三方進行審核。針對行業(yè)特點和企業(yè)經營特點，尤其要注意是費用報銷和應收賬款回收。在報銷過程中，很可能會有人利用自己權力進行貪污，但只要能控制好自己員工，就能得到很大好處。日常監(jiān)管只能從表面上進行，難以發(fā)現問題，而問題一旦發(fā)生，將嚴重影響到企業(yè)生存和發(fā)展。

四、結論

綜上所述，內部控制及財務監(jiān)督作為企業(yè)在長期經營活動的重要組成部分，企業(yè)應在現有的內部控制及財務監(jiān)督機制上進行優(yōu)化與重組，通過強化內部管理和外部需求，以此促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。