曲祖芹

摘 要：文章以管理會計視角為內(nèi)容，探究了內(nèi)控控制體系的完善及構(gòu)建，分析管理會計以及內(nèi)部控制間的關(guān)系和含義，發(fā)現(xiàn)構(gòu)建以及過關(guān)內(nèi)部控制體系，可有效有效監(jiān)督以及約束企業(yè)經(jīng)濟活動的過程，促進企業(yè)的和諧、健康發(fā)展。以此能更好實現(xiàn)管理會計視角下，內(nèi)部控制體系的完善以及構(gòu)建，提升內(nèi)部控制體系在企業(yè)運營中構(gòu)建有效性作為目的，旨在為有關(guān)企業(yè)內(nèi)容控制工作者提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制體系；管理會計；完善與構(gòu)建

財務(wù)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，既在于防范和化解潛在風(fēng)險，也在于提高財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性、可靠性。但實踐中部分企業(yè)卻存在重視程度不足和形式刻板、內(nèi)容單一等缺陷，不同程度影響了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的水平。新時期企業(yè)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制體系既要完善頂層設(shè)計，強化制度供給，又要嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理，落實責(zé)任制，還要建立健全信息化管理體系，同時構(gòu)建聯(lián)動機制，完善風(fēng)險預(yù)警體系。

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)財務(wù)部門基于控制論原理，對資金使用、運行等活動進行監(jiān)督控制的行為與過程。而加強財務(wù)內(nèi)部控制工作的目標(biāo)則是確保資金不脫離企業(yè)規(guī)劃設(shè)計的方向、范圍或形式，基于內(nèi)部控制的約束力實現(xiàn)財務(wù)資金受控、可控。特別是在外部環(huán)境愈發(fā)不穩(wěn)定、市場變化愈發(fā)不確定的新形勢下，加強財務(wù)內(nèi)部控制已成為左右企業(yè)生存發(fā)展的核心要求，是企業(yè)加快管理轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效的關(guān)鍵要務(wù)。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要價值

（一）防范和化解潛在風(fēng)險

新時期背景下，各行各業(yè)面臨的環(huán)境沖擊和市場挑戰(zhàn)前所未有。相對不利的大環(huán)境下，企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系最直接的目標(biāo)、最顯著的價值，當(dāng)屬防范和化解潛在風(fēng)險。比如內(nèi)部控制體系中的全面預(yù)算管理。全面預(yù)算規(guī)劃不僅有助于企業(yè)結(jié)合項目、任務(wù)提前分配、設(shè)計好資金投入量，也有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)、掌握超預(yù)算控制的形式及內(nèi)容，進而及時干預(yù)、管控、制止。這是將潛在風(fēng)險防范、化解在萌芽狀態(tài)的重要渠道、途徑。而防范和化解潛在風(fēng)險，不僅是財務(wù)管理環(huán)節(jié)提高工作效能的組成，更是左右企業(yè)生存發(fā)展的核心與關(guān)鍵。同時，這也是企業(yè)迫切需要優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制體系的意義和價值之一。

（二）提高財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性、可靠性

一段時間以來，有關(guān)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)造假、資金信息不真實不可靠的報道或傳聞屢屢成為各界熱議的焦點。究其原因，除了企業(yè)缺乏對財務(wù)數(shù)據(jù)披露的公開透明度外，也由于部分企業(yè)長期對財務(wù)內(nèi)部控制缺位、失靈，造成企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)失真失實的情況時有發(fā)生。因此，企業(yè)加快財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的又一重要價值，就是提高財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性、可靠性。

一方面，只有基于更加全面完善的財務(wù)內(nèi)部控制，才能確保各類資金使用、運行始終為企業(yè)所知曉、所掌握，才能及時發(fā)現(xiàn)有所異動的資金數(shù)量、應(yīng)用形式等問題，才能更有針對性地處置、糾正這些異動的情況。另一方面，構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系也有助于企業(yè)不斷提高管控的前瞻性，通過防范和化解風(fēng)險避免隱患蔓延或擴大化。這不僅提高了資金使用的安全性，也是在不斷提高企業(yè)資金運行的性價比與有效性。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以進一步提高資金使用和運行的安全水平。而安全的資金使用又可以促進企業(yè)循序漸進完成既定發(fā)展目標(biāo)，形成更加良性的生產(chǎn)經(jīng)營模式。這不僅為企業(yè)應(yīng)對愈發(fā)嚴(yán)峻市場競爭挑戰(zhàn)提供了機遇和條件，也有助于企業(yè)向外界展示更加健康、合理、真實、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，是提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、可靠性的重要手段。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建途徑

（一）完善頂層設(shè)計，強化制度供給

管理體系構(gòu)建的基本前提是制度先行，也就是管理制度全面、充分、完備，能夠為管理體系構(gòu)建提供詳盡的指導(dǎo)、指引。因此，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，首先需要的是完善頂層設(shè)計，強化制度供給。就當(dāng)前不少企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制而言，體系構(gòu)建雖然早已起步，也經(jīng)歷了相當(dāng)長時期的市場競爭沖擊與磨礪，但部分企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制始終不同程度存在缺陷、漏洞或盲區(qū)。出現(xiàn)這些問題的重要原因之一，就是制度建設(shè)跟不上時代發(fā)展的節(jié)奏，一定程度上脫離了市場經(jīng)濟對企業(yè)財務(wù)管理提出的現(xiàn)實要求。財務(wù)內(nèi)部控制管理制度很多原則性內(nèi)容，細(xì)化程度不足，即企業(yè)針對財務(wù)內(nèi)部控制制度的規(guī)則、章程、流程或操作方法始終停留在原則層面，過于籠統(tǒng)而難以切實落到生產(chǎn)經(jīng)營的具體項目，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)則條例時常因人而異，因為不同崗位、不同目的的解釋或需求而存在差異、歧義。這就給主觀曲解內(nèi)控制度留下了操作空間，也會導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制面對不同情況、不同狀態(tài)下的管理事務(wù)時出現(xiàn)相互矛盾的結(jié)果。顯然，過于原則性的條款本身就給控制失靈埋下了伏筆。一旦存在主觀釋義的不確定性、不唯一性，則財務(wù)內(nèi)部控制制度就會名存實亡，就會由于不同成員之間的差異性理解而流于文字游戲?qū)用?，最終必然會造成內(nèi)控管理不了了之。

又如，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任存在交叉或重疊的問題。表面上，交叉或重疊的現(xiàn)象表明有更多內(nèi)部機構(gòu)、更多人員在為加強內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。但在實質(zhì)上，人人負(fù)責(zé)等于無人負(fù)責(zé)。這是由于一旦出現(xiàn)控制失靈而需追究責(zé)任時，非唯一的責(zé)任方之間勢必相互推諉指責(zé)對方失職失責(zé)。顯然，多責(zé)任人、交叉或重疊的責(zé)任設(shè)置，其實是制度設(shè)計的巨大漏洞與缺失，是為不負(fù)責(zé)、推卸責(zé)任提供了制度便利。因此，企業(yè)在完善頂層設(shè)計，強化制度供給過程中當(dāng)格外重視總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。要結(jié)合歷史實踐過程中遭遇過的痛點及堵點問題進行重點突破；要將過于原則性、粗放化、隨意性的制度設(shè)計推翻重來，要著眼于可操作、有針對性、具實效性的管理規(guī)則、條款重新審議、制定并落實。尤其是對現(xiàn)有規(guī)則中存在顯性或隱性盲區(qū)、空白的內(nèi)容及時予以修正、彌補、優(yōu)化，使制度供給既要環(huán)環(huán)相扣、面面俱到，又要有的放矢、卓有成效。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理，落實責(zé)任制

現(xiàn)代管理專業(yè)針對企業(yè)探索科學(xué)管理提出過一項建議，那就是全面推行預(yù)算管理制度。所謂預(yù)算管理簡而言之就是堅持“無預(yù)算不執(zhí)行”的制度，即一切資金使用分配均需事先制定預(yù)算規(guī)劃方案，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算方案的框架、范圍約束資金使用、運行的方向、形式、內(nèi)容，確保資金始終按照預(yù)算規(guī)劃的軌跡前進。倘若有不在預(yù)算規(guī)劃內(nèi)或超出預(yù)算計劃規(guī)定范圍的資金使用申請，除非得到了所有主管單位、人員的批示同意，否則一律廢止不得通過。不僅如此，企業(yè)需要針對非預(yù)算執(zhí)行、超預(yù)算執(zhí)行的資金進行嚴(yán)格考核評價，既要明確出非預(yù)算和超預(yù)算的背景、原因，又要得到情有可原、合法合規(guī)合理的解釋。簡而言之，就是要形成預(yù)算管理的閉環(huán)模式，要以有始有終、善始善終的預(yù)算規(guī)劃、考核、結(jié)算等一系列形式和手段，保障資金使用科學(xué)、理性、客觀、安全。這既是推行全面預(yù)算對企業(yè)財務(wù)管理的最大貢獻(xiàn)，也是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境界與目標(biāo)。

因此，企業(yè)不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理。比如形成事前、事中、事后全鏈條的預(yù)算監(jiān)督與控制。也就是說，企業(yè)不能滿足于期末對預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)、歸納、分析、評價，而是要從預(yù)算規(guī)劃起直至最終結(jié)算的每個步驟與環(huán)節(jié)加強管控。尤其是事前與事中控制格外重要，強化事前控制既是指持續(xù)優(yōu)化預(yù)算方案設(shè)計，也是指各類預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制定與各崗位、職務(wù)、任務(wù)之間關(guān)聯(lián)緊密又恰如其分。同時，既要避免預(yù)算方案標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)苛給工作人員造成不必要的壓力，又不能過于寬松以免滋生消極怠工的不良思想。

強化事中控制是指，財務(wù)內(nèi)部控制要時刻基于預(yù)算規(guī)劃監(jiān)督、管控資金使用的每個過程；要最大限度保障資金流、物資流、信息流，隨時被企業(yè)全面了解；要及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中偏離正確軌道的苗頭隱患并予以糾正，同時通知相關(guān)責(zé)任方調(diào)整工作形式、手段、內(nèi)容等。

事后控制不能滿足于簡單歸納總結(jié)，而應(yīng)做好提煉、分析、判斷。特別是執(zhí)行預(yù)算過程中遭遇的挫折或障礙需要重點分析，要通過回溯數(shù)據(jù)源頭找到引發(fā)障礙的緣由，再基于源頭治理進一步優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，從而不斷提高全面預(yù)算管理的可操作性，同時提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督管控有效性。

要達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理的目的，落實責(zé)任制必不可少，即預(yù)算規(guī)劃方案中的條款、內(nèi)容，分別與現(xiàn)實中生產(chǎn)經(jīng)營或管理的具體崗位、職務(wù)間一一對應(yīng)，既要確保唯一責(zé)任人，又有足夠清晰和準(zhǔn)確的責(zé)任范圍劃定和責(zé)任內(nèi)容說明。這種唯一性和精確性不僅有助于全面預(yù)算方案理論聯(lián)系實踐，也有利于提升預(yù)算規(guī)劃的針對性、實效性，避免各種推卸責(zé)任的風(fēng)險隱患。同時，唯一且精確的責(zé)任劃分也有助于營造良好的財務(wù)內(nèi)部控制氛圍，也就是幫助企業(yè)全員樹立更加科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制觀念，糾正長期以來存在的認(rèn)知偏見或誤解。這同樣有利于企業(yè)加快完善財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

（三）建立健全信息化管理體系

信息時代背景下，信息技術(shù)正在成為企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系的得力助手，這是由于信息技術(shù)具有極其突出的顯著優(yōu)勢。一方面，互聯(lián)網(wǎng)平臺能夠?qū)崿F(xiàn)各種財務(wù)數(shù)據(jù)、資金信息的光速傳輸，這會在最大程度提高企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制的工作效率。另一方面，基于平臺化操作的財務(wù)管理能夠從根本上避免人為疏忽引發(fā)的各種缺失、錯誤或漏洞，這將幫助企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制大幅度提高管理品質(zhì)。更為積極的是，充分和全面的信息化管理還有助于企業(yè)將有限的財務(wù)人員投入更多創(chuàng)造性工作領(lǐng)域。特別是在制定各種戰(zhàn)略決策過程中，財務(wù)人員將為企業(yè)提供更加實用的財務(wù)信息，使各類財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)揮更加顯著的參謀助手作用。因此，新時期企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化體系構(gòu)建的又一重要措施，就是建立健全信息化管理體系。

健全信息化管理體系也是指充分利用信息技術(shù)快速迭代的特性，大幅度提高財務(wù)管理信息化的智能水平，進而使企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制真正實現(xiàn)全鏈條和閉環(huán)式管理。包括大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能在內(nèi)的各類信息技術(shù)，都可充分應(yīng)用在平臺體系中。這些前沿技術(shù)有助于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，涵蓋從預(yù)算規(guī)劃到考核評價在內(nèi)的所有環(huán)節(jié)、流程，既可以充分壓縮各管控步驟的操作時限，最大限度接近實時化管理目標(biāo)，又可借助機器算力得到多個輔助建議，以供管理者綜合分析研究。從這個角度看，利用信息化管理已經(jīng)在實質(zhì)上加快推動了企業(yè)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型升級。而管理會計又是企業(yè)內(nèi)部控制管理中最具實用價值的核心因素。因此，借助信息化管理有助于企業(yè)以更少的投入，獲得更多、更快的價值回報，這也是從一個側(cè)面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要手段。

結(jié)束語

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建，其實是管理理念與時俱進、自我革新的過程與結(jié)果。由此可見，企業(yè)做好財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建既要重視技術(shù)，又要勇于超越傳統(tǒng)管理思想的鉗制。只有敢于刀刃向內(nèi)、苦練內(nèi)功，企業(yè)才能盡快跳出長期以來財務(wù)管理固化、僵化的套路、模式，才能使內(nèi)部控制管理切實順應(yīng)時代發(fā)展潮流，并滿足企業(yè)成長發(fā)展的客觀要求。這個過程不會一帆風(fēng)順，更可能因為牽涉各種既得利益而遭遇阻撓或掣肘。但企業(yè)只有堅持不懈地破舊立新，財務(wù)管理工作才能更好適應(yīng)日趨激烈的市場競爭環(huán)境，才能在外部環(huán)境持續(xù)不利的局面中爭取主動、贏得先機。這既是新時期企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)代體系的重要手段，也是新形勢下企業(yè)基于財務(wù)管理主動轉(zhuǎn)型實現(xiàn)提質(zhì)增效與可持續(xù)發(fā)展的必由之路。