石永紅

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革中的重要舉措，充分考慮到了我國(guó)企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增速，能夠保證企業(yè)在當(dāng)前時(shí)代背景下的稅負(fù)壓力能夠得到有效調(diào)整，盡量讓更多的企業(yè)在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，穩(wěn)步提升企業(yè)綜合實(shí)力。為更好地順應(yīng)時(shí)代潮流，企業(yè)需要進(jìn)一步做好對(duì)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容、理念、價(jià)值的把握，從稅收籌劃、稅務(wù)管理質(zhì)量、稅務(wù)方案評(píng)估、會(huì)計(jì)核算制度、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度等方面做好考慮，有針對(duì)性地實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力的提升，維護(hù)企業(yè)相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定更加穩(wěn)固的基礎(chǔ)。本文就營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與處理方式進(jìn)行分析，深入理解營(yíng)改增政策給企業(yè)帶來的變化和影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)管理；會(huì)計(jì)核算

營(yíng)改增給企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展帶來了重大影響，有效調(diào)整了在以往企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中容易出現(xiàn)的重復(fù)納稅問題，一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，但是同樣會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的工作帶來不小的變化，企業(yè)需要及時(shí)做好工作調(diào)整，才能更好地適應(yīng)稅制改革。在這一過程中，企業(yè)需要經(jīng)歷較為漫長(zhǎng)的時(shí)間，為提升適應(yīng)速度，盡快完成會(huì)計(jì)核算工作優(yōu)化，企業(yè)應(yīng)及時(shí)做好營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容、影響的分析、理解，以推進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、營(yíng)改增概述

營(yíng)改增使企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?。在營(yíng)改增政策實(shí)際應(yīng)用過程中，有效解決了以往企業(yè)重復(fù)納稅的問題，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來了積極影響，能夠更好地保證企業(yè)內(nèi)部資金儲(chǔ)備的健康狀況。但是，營(yíng)改增政策的合理應(yīng)用有一定的難度，部分企業(yè)由于自身對(duì)營(yíng)改增的理解不到位，在稅務(wù)管理工作中反而出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的情況，背離了營(yíng)改增政策實(shí)施的初衷[1]。企業(yè)需要重新做好對(duì)營(yíng)改增政策的全面學(xué)習(xí)、理解，梳理企業(yè)稅務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作，確保營(yíng)改增政策能夠得到更加充分的利用，改善企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理狀況。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)企業(yè)成本與收入核算的影響

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理狀況也出現(xiàn)了較大的變化，但是部分企業(yè)使用的計(jì)稅方式較為傳統(tǒng)，主要依據(jù)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)際支出和繳納稅負(fù)對(duì)企業(yè)造成的費(fèi)用支出疊加情況，來對(duì)企業(yè)成本投入進(jìn)行核算。在我國(guó)稅收體制改革的影響下，企業(yè)基本完成了對(duì)這一傳統(tǒng)計(jì)稅方式的調(diào)整，營(yíng)改增成功替代了這一傳統(tǒng)計(jì)稅方式，同樣的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作也受到了直接影響。具體而言，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要采用將銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣的方法，并且產(chǎn)生的抵扣數(shù)額，則根據(jù)供應(yīng)商提供的發(fā)票。

此外，企業(yè)在長(zhǎng)期以來的經(jīng)營(yíng)管理過程中，必然會(huì)涉及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理狀況的變化、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)范圍的調(diào)整等方面的內(nèi)容，因此企業(yè)在各個(gè)方面的成本支出也會(huì)有一定的增加，加上企業(yè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來的影響，會(huì)計(jì)核算工作的處理難度會(huì)進(jìn)一步提升。營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的巨大差異，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的有效落實(shí)也是一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)，企業(yè)需要嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法律法規(guī)要求做好稅務(wù)調(diào)整，還需要在盈利中除去增值稅[2]。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)在具體發(fā)展階段真實(shí)經(jīng)營(yíng)管理狀況的反映，在財(cái)務(wù)報(bào)表制作過程中，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效整合，做好對(duì)數(shù)據(jù)信息的分析。在我國(guó)稅制改革前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容相對(duì)單一，并且在稅務(wù)報(bào)表中并未將企業(yè)的稅務(wù)支出作為企業(yè)的成本。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中將繳納的稅款依舊歸納到企業(yè)的盈利部分中，在稅款繳納完成后再來計(jì)算企業(yè)的凈收入。但在我國(guó)營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中需要考慮的內(nèi)容已經(jīng)出現(xiàn)了明顯變化，企業(yè)繳納的稅款不再屬于企業(yè)的盈利部分。企業(yè)需要單獨(dú)做好對(duì)稅款支出的考慮，重新按照政策要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，分析企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中的具體凈收入，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

（三）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

發(fā)票是企業(yè)繳納稅款過程中重要的資料憑證，也是企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)的重要表現(xiàn)，在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中，必須做好對(duì)這部分資料憑證的合理化管理，嚴(yán)格按照國(guó)家要求及時(shí)做好對(duì)稅款的繳納，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的合規(guī)合法。在營(yíng)改增政策實(shí)施前后，企業(yè)的發(fā)票管理工作采用的方法出現(xiàn)了明顯變化，需要考慮的問題和內(nèi)容也在增加。企業(yè)需要針對(duì)發(fā)票的屬性、類型以及具體的性質(zhì)、作用對(duì)發(fā)票進(jìn)行分類管理，為保證這部分重要憑證資料能夠得到妥善保管，還需要安排專人來負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作[3]。

（四）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量的影響

在企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的階段中，企業(yè)購(gòu)置的資產(chǎn)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)也需要將對(duì)應(yīng)稅款納入到資產(chǎn)計(jì)量金額中。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，如果企業(yè)符合政策標(biāo)準(zhǔn)要求，又從可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人處購(gòu)買所需的資產(chǎn)，且取得了增值稅專用發(fā)票，那企業(yè)在購(gòu)置的資產(chǎn)在進(jìn)行入賬的過程中就需要按照營(yíng)改增政策開展工作。在營(yíng)改增政策下，通過價(jià)稅分離手段對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，將其中涉及的稅款單獨(dú)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅款，按照不含稅的價(jià)款對(duì)企業(yè)購(gòu)置的資產(chǎn)做好初始的資產(chǎn)計(jì)量工作。

（五）對(duì)企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

隨著我國(guó)營(yíng)改增稅制改革的順利實(shí)施，企業(yè)必須嚴(yán)格按照政策要求來對(duì)自身進(jìn)行調(diào)整，綜合考慮企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)始終能夠做好對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、發(fā)展?fàn)顟B(tài)的穩(wěn)定，積極響應(yīng)國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，更好地適應(yīng)當(dāng)前多變的企業(yè)發(fā)展環(huán)境。為此企業(yè)需要做好對(duì)自身定價(jià)機(jī)制的動(dòng)態(tài)優(yōu)化，確保定價(jià)機(jī)制完全符合國(guó)家要求和行業(yè)變化，保證定價(jià)機(jī)制的合理性，以此來維護(hù)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

三、營(yíng)改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的處理方式

（一）強(qiáng)化稅收籌劃實(shí)施，優(yōu)化稅收工作

營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的影響最為顯著，在營(yíng)改增政策下，企業(yè)的稅收籌劃工作有了更大的操作空間，通過合理、有效的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低在稅款方面的開支，保證企業(yè)能夠擁有更加充足的儲(chǔ)備資金，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作活動(dòng)資金支持力度的有效提升。營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)納稅人身份需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、享有的福利待遇都有不同的規(guī)定，企業(yè)在稅收籌劃過程中，相關(guān)工作人員需要按照企業(yè)的具體納稅人身份做好對(duì)稅率的明確，嚴(yán)格按照制度要求來開展稅收籌劃工作，在合規(guī)合法的前提下，通過對(duì)優(yōu)惠政策和納稅人身份條件的合理運(yùn)用降低企業(yè)需要在稅額方面付出的成本，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的維護(hù)。

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是一個(gè)整體，任何組成部分的變化都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作造成一定的影響，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理中的重要工作內(nèi)容，其在營(yíng)改增政策的影響下出現(xiàn)了明顯變化，因此財(cái)務(wù)管理工作也受到了一定的影響。面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況，企業(yè)需要及時(shí)做好對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理體系的彌補(bǔ)和完善，針對(duì)稅制改革對(duì)企業(yè)納稅方面工作帶來的影響，重新做好對(duì)稅收工作處理流程的梳理。根據(jù)稅制改革中相關(guān)政策的具體要求，對(duì)企業(yè)的增值部分，做好稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升。

（二）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)能力，提高稅務(wù)管理質(zhì)量

營(yíng)改增稅制改革工作的推進(jìn)、落實(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，在稅務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)人員需要考慮的問題、因素進(jìn)一步增加。加上營(yíng)改增政策本身對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響，有很大一部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理會(huì)計(jì)核算工作的過程中存在面臨較大困難的情況。為實(shí)現(xiàn)對(duì)營(yíng)改增稅制改革的合理應(yīng)對(duì)，企業(yè)需要做好對(duì)政策相關(guān)影響的明確，及時(shí)做好對(duì)自身在會(huì)計(jì)核算工作中相關(guān)方式方法的調(diào)整，讓企業(yè)具備更強(qiáng)的稅務(wù)管理能力，借助新型會(huì)計(jì)核算方式方法來保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)人員作為承擔(dān)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理等重要工作內(nèi)容的關(guān)鍵任務(wù)，必須具備更強(qiáng)的綜合素質(zhì)能力。

企業(yè)需要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作人員的綜合素質(zhì)能力開展考核評(píng)價(jià)工作，借助考核結(jié)果和工作人員在實(shí)際工作過程中的具體工作成效，做好對(duì)財(cái)務(wù)人員能力水平的合理評(píng)測(cè)，并將評(píng)測(cè)結(jié)果作為財(cái)務(wù)人員能力培訓(xùn)的重要參考。

（三）科學(xué)制定稅務(wù)方案，優(yōu)化評(píng)估系統(tǒng)

稅務(wù)方案是企業(yè)稅務(wù)管理工作落實(shí)過程中的重要指導(dǎo)，一定程度上代表了企業(yè)稅務(wù)方面的具體調(diào)整方向，尤其是在營(yíng)改增政策順利落實(shí)的前提條件下，企業(yè)需要及時(shí)做好對(duì)會(huì)計(jì)核算方面工作的調(diào)整轉(zhuǎn)變，讓企業(yè)能夠更好地順應(yīng)當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展，通過更加科學(xué)、合理的稅務(wù)方案來對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行合理化調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)營(yíng)改增政策影響的合理應(yīng)對(duì)。

企業(yè)需要始終明確我國(guó)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展較為迅速，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境也在不斷變化，作為企業(yè)稅務(wù)方案基礎(chǔ)條件的稅收政策、法律法規(guī)也會(huì)按照我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化進(jìn)行調(diào)整。因此企業(yè)需要在內(nèi)部做好對(duì)多元化稅務(wù)方案的制定，通過這種方式來保證在稅務(wù)方案基礎(chǔ)條件發(fā)生明顯變化時(shí)，企業(yè)能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅務(wù)方案進(jìn)行微調(diào)便能實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)變化的合理應(yīng)用，降低這一問題可能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成的沖擊，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。在評(píng)估系統(tǒng)的優(yōu)化上，主要針對(duì)營(yíng)改增政策落實(shí)給企業(yè)各個(gè)方面的影響，從影響力的大小和具體的影響范圍來進(jìn)行考慮，在企業(yè)內(nèi)部提前做好相關(guān)影響的應(yīng)對(duì)措施。

（四）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的完善需要從兩個(gè)方面入手，一方面需要做好對(duì)會(huì)計(jì)核算工作本身和其處理流程的優(yōu)化，另一方面則需要結(jié)合實(shí)際重新對(duì)企業(yè)的核算方案進(jìn)行調(diào)整。

優(yōu)化會(huì)計(jì)核算本身和其處理流程。在營(yíng)改增政策的影響下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了明顯變化，因此需要及時(shí)做好工作內(nèi)容的完善，將銷項(xiàng)稅款補(bǔ)充到企業(yè)增值稅下，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作在實(shí)際處理過程中依舊能保證對(duì)相關(guān)工作內(nèi)容的全面覆蓋?；诖?，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作處理流程進(jìn)行梳理，做好對(duì)處理流程中非必要環(huán)節(jié)的剔除和重要環(huán)節(jié)的補(bǔ)充，制定出明確的工作處理流程重構(gòu)方案，重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中需要承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)成的目標(biāo)展開工作，有效提升會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)效性。其次，對(duì)企業(yè)核算方案的調(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要做好對(duì)當(dāng)前營(yíng)改增政策調(diào)整的把握，按照當(dāng)前政策落實(shí)后帶來的變化和影響，從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況出發(fā)，為企業(yè)制定更加合理的會(huì)計(jì)核算方案。借此發(fā)揮出會(huì)計(jì)核算方案對(duì)稅務(wù)管理相關(guān)資料、行為的約束，合理管控企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問題。

（五）調(diào)整企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度

企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的適應(yīng)不僅需要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理方面，還需要做好對(duì)內(nèi)部規(guī)章制度的調(diào)整，重新按照營(yíng)改增政策的影響和給企業(yè)帶來的變化，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部規(guī)章制度的優(yōu)化完善，保證最終形成的內(nèi)部規(guī)章制度能夠與企業(yè)現(xiàn)實(shí)需求高度契合。為實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的有效調(diào)整，企業(yè)需要針對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行全面了解，站在企業(yè)自身的角度上來看待營(yíng)改增政策在企業(yè)內(nèi)部的有效落實(shí)將會(huì)給企業(yè)帶來的變化，通過這種方式來做好對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的調(diào)整，合理優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，為會(huì)計(jì)核算工作的有效落實(shí)提供一定的指導(dǎo)作用。

企業(yè)在明確內(nèi)部規(guī)章制度調(diào)整的重要性后，應(yīng)當(dāng)做好對(duì)自身在財(cái)務(wù)方面薄弱環(huán)節(jié)的把握，針對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作內(nèi)容在內(nèi)部構(gòu)建較為完善的工作評(píng)估體系。在評(píng)估體系下，利用自身對(duì)營(yíng)改增政策影響的把握，制定內(nèi)部規(guī)章制度的優(yōu)化策略，盡快完成企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的優(yōu)化調(diào)整。在本質(zhì)上，企業(yè)對(duì)內(nèi)部規(guī)章制度的優(yōu)化，依舊是為了做好對(duì)會(huì)計(jì)核算工作變化的應(yīng)對(duì)，為進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性，降低企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)過程中可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理層還需要在日常經(jīng)營(yíng)管理過程中提升與稅務(wù)部門的溝通頻率，并做好對(duì)溝通有效性的保障。借此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅款具體額度的把握，及時(shí)按照國(guó)家相關(guān)要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成繳納稅款的工作。

結(jié)束語

綜上所述，在我國(guó)社會(huì)環(huán)境下，任何性質(zhì)、類型的企業(yè)都需要做好對(duì)稅收問題的考慮，始終明確營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力的調(diào)整，及時(shí)按照營(yíng)改增政策帶來的影響做好對(duì)內(nèi)部工作的調(diào)整。在營(yíng)改增政策實(shí)際使用過程中，其價(jià)值已經(jīng)得到了充分認(rèn)可，但由于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響較為顯著，企業(yè)還需要一定的適應(yīng)時(shí)間，才能真正做到對(duì)營(yíng)改增政策的合理利用，合理管控企業(yè)在稅務(wù)方面的支持，讓企業(yè)能夠有更加充分的內(nèi)部資金儲(chǔ)備，從而為企業(yè)各項(xiàng)工作活動(dòng)提供較為有力的資金支持，穩(wěn)步提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

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（作者單位：新疆獨(dú)山子石油化工有限公司）