水丹

當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各行業(yè)也在不斷進(jìn)步，企業(yè)間競爭愈加激烈。企業(yè)逐漸意識到內(nèi)部控制的重要性，并在實踐中嘗試提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量與效率。內(nèi)部控制直接影響企業(yè)經(jīng)營效率和效果，可以幫助企業(yè)提升內(nèi)部管理水平，更好地防范和控制風(fēng)險，確保企業(yè)有效實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，目前不少企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中，仍存在內(nèi)控體系尚未理順等問題，制約了企業(yè)內(nèi)控管理的發(fā)展。因此，本文就目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策進(jìn)行分析探討。

企業(yè)內(nèi)部控制涉及廣泛，內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控人員、內(nèi)控評估體系直接關(guān)系到內(nèi)控工作的執(zhí)行效果。因此有必要對企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行有效細(xì)致劃分規(guī)劃，并制定科學(xué)合理的內(nèi)控對策。根據(jù)企業(yè)自身情況不斷查找內(nèi)控缺陷并探索改進(jìn)與優(yōu)化途徑，有效控制業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵支出，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，全面提升企業(yè)運(yùn)營管理水平，提升企業(yè)經(jīng)營質(zhì)效，提高企業(yè)核心競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的作用

有效的內(nèi)部控制可以為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供保證。內(nèi)部控制需要管理層從組織出發(fā)，客觀認(rèn)識風(fēng)險和收益的動態(tài)關(guān)系，在企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系。有效的內(nèi)部控制能避免錯誤，但是不能避免串通欺詐。不少管理者更多的是追求業(yè)績，而忽視內(nèi)部控制的建立和維護(hù)，造成企業(yè)遭受慘痛的財務(wù)損失。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)會充分考慮成本效益原則，避免制度過于松懈無法確保合規(guī)性，也避免過于復(fù)雜影響營運(yùn)效率。同時可以保證財務(wù)系統(tǒng)、營運(yùn)系統(tǒng)可靠、穩(wěn)定。通過采取設(shè)置進(jìn)入障礙、職責(zé)分離、監(jiān)督審查、雙人控制、準(zhǔn)確性檢查、合理性檢查、完整性檢查來進(jìn)行預(yù)防性、檢測性、改正性、補(bǔ)充性控制。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

內(nèi)部控制環(huán)境由公司董事會和管理層負(fù)責(zé)，管理層的經(jīng)營風(fēng)格、理念、態(tài)度、風(fēng)險偏好直接影響控制環(huán)境，通過營造企業(yè)良好文化氛圍影響員工控制意識。內(nèi)控環(huán)境主要包括：公司組織架構(gòu)、部門設(shè)置及職責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。目前不少公司內(nèi)部控制環(huán)境雖然各有涉及但并不完善。內(nèi)部控制環(huán)境不好，內(nèi)部控制就很難取得好的效果，甚至導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)。目前存在的問題主要為：治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)；組織架構(gòu)設(shè)置不合理、職責(zé)不分離，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)臃腫、人員冗余；內(nèi)部審計形同虛設(shè)，缺乏有效的人力資源政策及激勵措施。很多企業(yè)隨著規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在的問題也愈加突出。部分企業(yè)重視業(yè)務(wù)層面控制、忽略內(nèi)部環(huán)境控制，重視業(yè)務(wù)流程應(yīng)用、忽視業(yè)務(wù)流程構(gòu)建，也影響內(nèi)部控制整體效果的發(fā)揮。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制缺乏流程化設(shè)置

內(nèi)部控制簡單來講就是業(yè)務(wù)流程設(shè)計及運(yùn)營，提供有效的組織、經(jīng)營方案規(guī)避風(fēng)險和防止錯誤。由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)特點千差萬別，很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，但是沒有針對不同的業(yè)務(wù)提出主要風(fēng)險、關(guān)鍵控制點、控制措施等。如資金活動控制方面：籌資決策不當(dāng)，導(dǎo)致籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；投資決策失誤，導(dǎo)致資產(chǎn)損失甚至長期重大虧損；營運(yùn)資金管理不善，容易使得企業(yè)出現(xiàn)資金冗余或面臨較高財務(wù)風(fēng)險；日常資金監(jiān)管不嚴(yán)或缺失，導(dǎo)致屢有挪用、抽逃資金的現(xiàn)象。預(yù)算管理方面：不實施全面預(yù)算，導(dǎo)致企業(yè)盲目經(jīng)營；不科學(xué)合理編制預(yù)算，導(dǎo)致資源浪費(fèi)或者無法實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算導(dǎo)致預(yù)算流于形式。內(nèi)部信息傳遞方面，缺乏系統(tǒng)化設(shè)置，報告內(nèi)容不完整，直接影響經(jīng)營效率；沒有及時傳遞，導(dǎo)致好的政策決策不能有效落實；傳遞時不注意保密，使得企業(yè)商業(yè)信息被泄露，或者核心競爭力被削弱。

（三）內(nèi)部控制人員能力有待提升

開展內(nèi)部控制工作，對相關(guān)執(zhí)行人員的能力水平有一定要求，相關(guān)人員要具備專業(yè)的管理知識與實踐技能。綜合當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制人員的整體工作能力與專業(yè)素養(yǎng)，還有很大的提升空間，部分企業(yè)并沒有設(shè)置專門的部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制，內(nèi)部控制人員主要有企業(yè)中財務(wù)人員負(fù)責(zé)，其他部門人員或領(lǐng)導(dǎo)沒有參與其中，造成內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的質(zhì)量與水平難以得到保證。特別是一些中小企業(yè)，為了節(jié)約成本，大多數(shù)都不會設(shè)置專門的內(nèi)控崗位。但對于財務(wù)工作人員來說，日常還要處理繁重的財務(wù)工作，因此在內(nèi)部控制方面把握不夠及時、準(zhǔn)確，達(dá)不到理想的內(nèi)控效果，也勢必難以達(dá)到理想的經(jīng)營利潤收入。

（四）缺乏有效的內(nèi)部控制評估體系

企業(yè)內(nèi)部控制評估體系應(yīng)包含控制環(huán)境評估、控制程序評估、會計系統(tǒng)評估。中小企業(yè)往往忽略內(nèi)控環(huán)境評估和控制程序評估。沒有建設(shè)完整的內(nèi)部控制評估體系，不能定期對企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理難以實現(xiàn)。有些企業(yè)由于缺乏完整有效的內(nèi)控評估體系，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)豐富、子公司逐漸增多，原有的內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制流程不再適合企業(yè)現(xiàn)狀，無法滿足管理需求，難以達(dá)到理想的內(nèi)控效果，反而制約企業(yè)發(fā)展。

三、針對企業(yè)內(nèi)部控制問題提出的對策

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境即企業(yè)層面控制，不少企業(yè)出現(xiàn)重業(yè)務(wù)層面控制、輕企業(yè)層面控制，而企業(yè)層面控制是更高層次控制，影響是全局的、系統(tǒng)的，比業(yè)務(wù)層面控制更廣泛。因此要重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)置要以提升企業(yè)管理效能，保證信息通暢流動為目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境需要董事會及高管層的大力支持，

1.完善組織架構(gòu)，組織架構(gòu)設(shè)置要相互制衡并高效執(zhí)行。重點識別設(shè)計與運(yùn)行的主要風(fēng)險，在設(shè)計、運(yùn)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制實施。如企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分立、相互制衡。重大決策、項目安排及人事任免、大額資金運(yùn)作，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或聯(lián)簽制度。發(fā)展戰(zhàn)略制定要主業(yè)突出并相對穩(wěn)定，經(jīng)營目標(biāo)要合理不能太高，不應(yīng)因人為因素頻繁變動，且要宣傳到全體員工；

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制審計，保證內(nèi)控或內(nèi)審人員充分的獨立。針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程中存在的問題，進(jìn)一步提升內(nèi)部監(jiān)督水平。不斷改進(jìn)并優(yōu)化內(nèi)部審計制度，提高對財務(wù)工作的重視與監(jiān)督力度。定期或適時進(jìn)行風(fēng)險評估，做到全面準(zhǔn)確實施內(nèi)控。

3.建立以有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源要德才兼?zhèn)?，以德為先，也要涵蓋全體成員；應(yīng)展現(xiàn)出對吸引、培養(yǎng)和留用符合組織目標(biāo)要求的人才的承諾。及時識別人力資源主要風(fēng)險并設(shè)置相應(yīng)的控制措施，重點關(guān)注人才引進(jìn)與培養(yǎng)，避免人才缺乏或人力過剩、激勵或懲罰制度不合理，人員退出機(jī)制不當(dāng)?shù)?。人力資源開發(fā)和員工培訓(xùn)要涵蓋全體人員。

4.重視企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化要整個高管層做好表率，以身作則，帶動整個團(tuán)隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化氛圍。重視宣傳企業(yè)管理理念，強(qiáng)化員工的風(fēng)險意識。做好文化培育、評估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施。規(guī)避導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭和團(tuán)隊凝聚力、缺乏誠信經(jīng)營理念、影響企業(yè)信譽(yù)等風(fēng)險。

（二）完善并不斷優(yōu)化內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程

新環(huán)境下面對愈發(fā)復(fù)雜的市場環(huán)境與艱難的生存空間，為達(dá)到理想的內(nèi)控效果，就要重視企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，設(shè)置考慮周全、面面俱到的內(nèi)控管理模式，并不斷進(jìn)行改進(jìn)與優(yōu)化。內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程是針對具體業(yè)務(wù)和事項實施的控制。根據(jù)自身的條件，梳理公司所有業(yè)務(wù)流程，不斷完善內(nèi)控制度，識別業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點，針對不同業(yè)務(wù)提出主要風(fēng)險，做好相應(yīng)控制措施。流程設(shè)置時應(yīng)充分考慮職責(zé)分離，對控制系統(tǒng)有缺陷或不完善的要進(jìn)行補(bǔ)充性控制，如小規(guī)模公司難以徹底實現(xiàn)職責(zé)分離，則可采用抽查或隨檢來及時發(fā)現(xiàn)問題。只有在內(nèi)控流程方面下功夫，嚴(yán)謹(jǐn)設(shè)置內(nèi)控流程，才能為后續(xù)企業(yè)開展內(nèi)控工作奠定良好基礎(chǔ)，實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。如資金活動控制時，要充分識別籌資、投資、營運(yùn)活動的主要風(fēng)險、關(guān)鍵控制點，設(shè)置有效控制措施。實現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)的良好循環(huán)，嚴(yán)禁資金體外循環(huán)；投資和籌資活動應(yīng)格外注意風(fēng)險，無論是重大投資還是重大籌資都必須經(jīng)過集體決策。全面預(yù)算管理控制，即實現(xiàn)全員、全業(yè)務(wù)、全過程預(yù)算管理控制。要合理設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，要起到激勵作用，將預(yù)算與績效考核有效結(jié)合。識別預(yù)算管理在編制、執(zhí)行、考核環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點并設(shè)置有效控制措施。內(nèi)部信息傳遞控制，要及時有效并安全地傳遞內(nèi)部信息。識別傳遞方面主要風(fēng)險、內(nèi)部報告形成及使用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點，設(shè)置有效控制措施。全面梳理薄弱環(huán)節(jié)，建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，完善并有效利用內(nèi)部報告體系。不斷在內(nèi)控設(shè)計方面進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，使得內(nèi)部控制緊跟企業(yè)發(fā)展步伐，充分滿足管理需求。

（三）重視培養(yǎng)內(nèi)部控制人才，提高管理水平

內(nèi)控相關(guān)人員的專業(yè)技術(shù)水平與實踐管理經(jīng)驗是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制必備條件，會直接影響內(nèi)控的效果。為提高企業(yè)內(nèi)控管理水平及抵抗風(fēng)險能力，建議有條件企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)控部門或內(nèi)控崗位，優(yōu)選或培養(yǎng)內(nèi)控方面人才，鼓勵內(nèi)控人員多參加培訓(xùn)并為其創(chuàng)造提升專業(yè)能力的機(jī)會。企業(yè)內(nèi)部全體成員要認(rèn)識到內(nèi)控工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，可以組織全員參與內(nèi)控專題培訓(xùn)活動，從不同角度展開分析與探究，更新員工對內(nèi)控的理念與能力。內(nèi)控制度要落實到企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，并根據(jù)實踐工作中的真實案例，在內(nèi)控的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，制定行之有效的對策，例如，從合同控制等不同角度入手，對如何深入開展內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入探究。讓企業(yè)中的員工認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的構(gòu)建并非一蹴而就，在后續(xù)實踐中需要不定期地進(jìn)行檢查、調(diào)整、培訓(xùn)、改進(jìn)優(yōu)化等措施，以此保證內(nèi)控業(yè)務(wù)發(fā)揮出有效的作用。當(dāng)前越來越多的企業(yè)在不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，有些企業(yè)把握了內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制點，并在實踐中高效履行了相關(guān)工作，取得了令人滿意的成效。但依舊存在一些問題有待進(jìn)一步的改進(jìn)與優(yōu)化，需要通過科學(xué)預(yù)算管控、資產(chǎn)管理等工作對內(nèi)控管理進(jìn)一步強(qiáng)化，確保企業(yè)員工能夠?qū)?nèi)部控制工作形成正確的認(rèn)知。企業(yè)中的干部職工要認(rèn)識到內(nèi)控建設(shè)并不只是財務(wù)部門的工作，而是事關(guān)整個企業(yè)，需要全體成員共同參與，發(fā)揮自身主觀能動性，確保有效執(zhí)行內(nèi)控工作，為企業(yè)運(yùn)行發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。為確保內(nèi)控工作效果，各部門成員要肩負(fù)起自身責(zé)任，相互協(xié)調(diào)配合，完善并優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保各項工作科學(xué)合理落實。企業(yè)全員要熟悉內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的具體流程控制點，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，滿足新環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控的目標(biāo)，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與風(fēng)險防范工作，為企業(yè)科學(xué)高效發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制評估體系

內(nèi)部控制評估體系，是對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計與運(yùn)行實施的有效性評價。內(nèi)部控制評價要遵循涵蓋企業(yè)各業(yè)務(wù)和事項的全面性原則，關(guān)注重要、重大或高風(fēng)險業(yè)務(wù)的重要性原則，以事實為依據(jù)的客觀性原則。有些企業(yè)隨著公司規(guī)模逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行中存在的問題就愈加突出。為了有效落實內(nèi)部控制工作，有必要對內(nèi)控體系的設(shè)計與運(yùn)行進(jìn)行全面性評價，要設(shè)置內(nèi)控評價程序，并針對實踐中存在的內(nèi)控問題定期編制實施情況報告及時提出整改意見。可以根據(jù)企業(yè)自身情況，借鑒外部成功的內(nèi)控經(jīng)驗，不斷優(yōu)化、改進(jìn)內(nèi)控機(jī)制，使得內(nèi)控在企業(yè)中高效有序展開。為企業(yè)內(nèi)部控制工作適應(yīng)市場環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。

結(jié)語：

當(dāng)前企業(yè)面對的市場競爭環(huán)境日益激烈，為保持并不斷提升自身的競爭力，必須提高對內(nèi)部控制工作的重視。從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制情況分析來看，其中存在有待改進(jìn)與完善之處，對企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量與作用的發(fā)揮仍有不小的影響。因此有必要進(jìn)一步完善內(nèi)控環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，做好風(fēng)險管理工作，對企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行重新設(shè)置，大力培養(yǎng)高水平的內(nèi)部風(fēng)險控制人才，從而促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。