劉偉玲

隨著社會(huì)競爭日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)，合同作為約束買賣雙方權(quán)利義務(wù)的載體，日益受到經(jīng)營層的高度重視。合同管理不再僅僅是業(yè)務(wù)部門的事，各職能部門都有不同程度的參與，財(cái)務(wù)在合同管理中的作用也越來越突出，但財(cái)務(wù)應(yīng)從哪些方面把控合同風(fēng)險(xiǎn)，并沒有規(guī)范性的操作指南，本人結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，闡述財(cái)務(wù)在合同各階段應(yīng)把控的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)，以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，供大家參考。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)逐漸增強(qiáng)，內(nèi)部控制制度不斷完善，合同管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要組成部分，也越來越受到企業(yè)的高度重視。合同管理涉及企業(yè)的多個(gè)部門，那么財(cái)務(wù)部門在合同管理中發(fā)揮怎樣的作用，財(cái)務(wù)在合同管理中應(yīng)從哪些方面把控風(fēng)險(xiǎn)。合同管理包括談判、簽訂、履行、變更、解除、違約處理、合同歸檔、后評價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)，下面就財(cái)務(wù)在合同管理的各階段應(yīng)把控的風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)進(jìn)行探討。

一、合同談判、簽訂階段

合同談判和合同簽訂是兩個(gè)密不可分的環(huán)節(jié)，合同簽訂是在合同談判的基礎(chǔ)上形成的書面文件，財(cái)務(wù)從合同談判環(huán)節(jié)開始介入，可以避免合同簽訂時(shí)因某些財(cái)務(wù)方面的問題，比如發(fā)票、結(jié)算等問題雙方未達(dá)成一致而反復(fù)修改合同，保證合同簽訂的順利進(jìn)行。以下通過大宗商品貿(mào)易企業(yè)的采購合同、銷售合同、擔(dān)保合同加以說明。

（一）采購合同：

財(cái)務(wù)把控的要點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：1.了解供應(yīng)商的經(jīng)營范圍、經(jīng)營資質(zhì)、供貨能力，在供應(yīng)商經(jīng)營范圍內(nèi)的商品（需要取得經(jīng)營許可證的商品已取得相應(yīng)經(jīng)營資質(zhì)）且供應(yīng)商有充足的供貨能力，基本可以保證貨物流和發(fā)票流一致，降低善意取得虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。2.了解供應(yīng)商有無欠稅，是否存在走逃失聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，上游供應(yīng)商走逃失聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)對已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出，對大宗商品貿(mào)易企業(yè)來說，單筆貿(mào)易額多在幾千萬甚至上億元，進(jìn)項(xiàng)稅額動(dòng)輒幾百上千萬，一旦進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，將會(huì)給企業(yè)造成無力承受的損失；3.了解供應(yīng)商的開票能力，是否能按時(shí)足額開具發(fā)票。4.結(jié)算方式約定：先款后貨或先貨后款，企業(yè)盡量選擇先貨后款的結(jié)算方式，降低供應(yīng)商的交貨風(fēng)險(xiǎn)；5.付款方式約定：付款方式有電匯、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、信用證、銀行本票、銀行匯票等多種方式。付款方式不同，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本不同，有時(shí)供應(yīng)商會(huì)根據(jù)企業(yè)的支付方式給出不同的供貨價(jià)格，這需要財(cái)務(wù)統(tǒng)籌考慮資金周轉(zhuǎn)、資金成本、價(jià)格優(yōu)惠，綜合測算合同效益；6.合同簽訂時(shí)要注意價(jià)稅分別列明，根據(jù)《印花稅法》的規(guī)定，應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。但如果合同中沒有單獨(dú)列明增值稅，還是要按全額計(jì)算繳納印花稅的。在簽訂銷售合同時(shí)同樣應(yīng)注意這一點(diǎn)。

（二）銷售合同：

財(cái)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶的資金實(shí)力、合同賬期是多長時(shí)間、客戶能否按期回款、客戶回款方式等方面。以回款方式來說，是銀行存款還是票據(jù)，財(cái)務(wù)需要與企業(yè)自身的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)進(jìn)行匹配，如果采購資金使用的是銀行貸款資金，那么該筆銷售合同回款是否用于歸還銀行貸款，是否需要給予客戶銷售折扣以鼓勵(lì)早日回款，在簽訂銷售合同時(shí)都是財(cái)務(wù)需要考慮的問題。

（三）擔(dān)保合同：

大宗商品貿(mào)易單筆合同金額較大，為了保證合同的正常履行，有效防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，合同被動(dòng)方可以要求主動(dòng)方提供擔(dān)保，比如先款后貨的合同，預(yù)付貨款方（被動(dòng)方）為了保證交貨方（主動(dòng)方）按期交貨，可以要求交貨方提供擔(dān)保；如果是先貨后款的合同，交貨方（被動(dòng)方）為了保證付款方（主動(dòng)方）到期按時(shí)付款，可以要求付款方提供擔(dān)保。國有企業(yè)、上市公司在交易中一般處于強(qiáng)勢地位，提供擔(dān)保的較少，但國有企業(yè)與民營企業(yè)的貿(mào)易合同，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，保證國有資產(chǎn)的保值增值，一般會(huì)要求民營企業(yè)以其資產(chǎn)提供擔(dān)保。在這個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)應(yīng)協(xié)調(diào)進(jìn)行資產(chǎn)評估，確認(rèn)提供擔(dān)保資產(chǎn)價(jià)值。并及時(shí)跟進(jìn)擔(dān)保手續(xù)辦理情況，比如以固定資產(chǎn)做抵押的，應(yīng)辦理抵押登記；以企業(yè)股權(quán)做質(zhì)押的，應(yīng)辦理質(zhì)權(quán)登記。

二、合同履行階段

合同內(nèi)容一般包括：標(biāo)的、數(shù)量、單價(jià)、金額、運(yùn)輸方式、貨物交付時(shí)間、交付地點(diǎn)、貨款支付時(shí)間、支付方式、違約責(zé)任等。財(cái)務(wù)在合同履行過程中，應(yīng)根據(jù)合同內(nèi)容跟進(jìn)合同履行進(jìn)度。舉例說明：甲公司向乙公司采購乙二醇5000噸，不含稅價(jià)格4000元/噸，不含稅金額2000萬元，稅額260萬元，交貨時(shí)間：2022年8月30日前，交割方式為張家港保稅區(qū)長江國際平臺(tái)CA貨轉(zhuǎn)交割，交貨完成后根據(jù)雙方確認(rèn)的《結(jié)算單》開具13%增值稅專用發(fā)票，結(jié)算方式：先貨后款，付款方式：銀行電匯。甲公司需于收到發(fā)票次日付清全部貨款。違反本合同的任一條款，均視為違約，違約方均需向?qū)Ψ街Ц断喈?dāng)于本合同總金額（價(jià)稅合計(jì)金額）20%的違約金，受損失方損失額超過違約金的，違約方還需按實(shí)際損失金額（包含訴訟費(fèi)、保全費(fèi)、保全保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、律師費(fèi)等所有費(fèi)用）賠償給對方。

作為甲公司財(cái)務(wù)需要把控的要點(diǎn)：1.合同約定的交貨時(shí)間2022年8月30日前，財(cái)務(wù)應(yīng)在8月30日前跟進(jìn)確認(rèn)甲公司是否收到乙公司交付的5000噸貨物；2.合同約定的交割方式為張家港保稅區(qū)長江國際平臺(tái)CA貨轉(zhuǎn)交割，財(cái)務(wù)應(yīng)確認(rèn)張家港保稅區(qū)長江國際平臺(tái)CA平臺(tái)是否出具了貨權(quán)轉(zhuǎn)移證明，是否及時(shí)將乙公司貨權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司；3.合同約定交貨完成后雙方通過《結(jié)算單》進(jìn)行確認(rèn)，財(cái)務(wù)應(yīng)跟進(jìn)甲乙雙方是否出具了《結(jié)算單》并進(jìn)行了蓋章確認(rèn)；4.合同約定乙公司根據(jù)雙方確認(rèn)的《結(jié)算單》開具發(fā)票，甲公司財(cái)務(wù)應(yīng)及時(shí)取得發(fā)票，核對發(fā)票數(shù)量、單價(jià)、金額等開票內(nèi)容。5.財(cái)務(wù)應(yīng)在收到發(fā)票次日將款項(xiàng)支付給乙公司，以免造成違約。

作為乙公司財(cái)務(wù)需要把控的要點(diǎn)：1.根據(jù)庫存情況，提醒業(yè)務(wù)部門2022年8月30日前按時(shí)交貨；2.完成交貨后盡快與甲公司通過《結(jié)算單》進(jìn)行數(shù)量、金額確認(rèn)，并由雙方簽字蓋章，保證結(jié)算單準(zhǔn)確有效；3.因?yàn)榘l(fā)票是收款的前提條件，乙公司取得《結(jié)算單》后應(yīng)盡快開具發(fā)票，及時(shí)交付甲公司；4.跟進(jìn)收回甲公司貨款。

三、合同的變更、解除

企業(yè)簽訂合同后，可能會(huì)因?yàn)椴豢煽沽?、市場因素、企業(yè)自身情況變化造成合同某些條款需要修改或補(bǔ)充，影響嚴(yán)重的，可能還會(huì)解除合同。比如受疫情影響，企業(yè)無法正常生產(chǎn)，導(dǎo)致不能按時(shí)交貨，如果對方可以等待，那對合同交貨時(shí)間進(jìn)行變更即可，如果對方不能等，那對方會(huì)通過其他渠道采購，該合同可能就需要解除。通常情況下，合同只會(huì)對數(shù)量、單價(jià)、交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)、付款方式進(jìn)行變更，財(cái)務(wù)需要根據(jù)實(shí)際情況和變更內(nèi)容，審核變更條款對收入、成本的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額影響以及對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的影響。合同解除主要判斷是否屬于不可抗力解約，是否存在違約責(zé)任。

對于合同內(nèi)容能否變更的問題，可能面臨由于公司間的合并、拆分行為導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)變更歸結(jié)為合同承繼的可能。關(guān)于內(nèi)容變更的爭論各執(zhí)一詞，尚應(yīng)從法律的角度看待此問題，合同應(yīng)體現(xiàn)出人性化的一面，合同關(guān)系的建立除了滿足雙方的意愿外，還應(yīng)包含對雙方的認(rèn)可與尊重，反映出合同簽訂雙方對企業(yè)的經(jīng)營思想、管理方法與企業(yè)精神等有關(guān)方面的認(rèn)可，但在合同進(jìn)行變更時(shí)，無論由于何種原因產(chǎn)生的變更都會(huì)使得合同簽訂雙方間的潛在信用與認(rèn)可大幅降低，進(jìn)而可能使合同無法繼續(xù)履行。

四、合同的違約責(zé)任

一旦合同一方發(fā)生不能按合同條款執(zhí)行的事項(xiàng)，一般情況下，合同雙方會(huì)協(xié)商采取補(bǔ)救措施，如果雙方協(xié)商不成，確實(shí)需要追究違約責(zé)任的，財(cái)務(wù)應(yīng)根據(jù)違約條款的約定，跟進(jìn)違約金的收取、支付情況，及時(shí)確認(rèn)違約金收入或支出。其中，違約金是指按照當(dāng)事人的約定或者法律直接規(guī)定，一方當(dāng)事人違約的，應(yīng)向另一方支付的金錢。違約金的標(biāo)準(zhǔn)是金錢，但當(dāng)事人也可以約定違約金的標(biāo)的物為金錢以外的其他財(cái)產(chǎn)。違約金具有擔(dān)保債務(wù)履行的功效，又具有懲罰違約人和補(bǔ)償無過錯(cuò)一方當(dāng)事人所受損失的效果，因此有的國家將其作為合同擔(dān)保的措施之一，有的國家將其作為違反合同的責(zé)任承擔(dān)方式。簽訂擔(dān)保合同，有擔(dān)保措施的，財(cái)務(wù)還應(yīng)跟進(jìn)擔(dān)保債權(quán)的實(shí)現(xiàn)情況。

企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同，不能履行全部或部分經(jīng)濟(jì)合同，依據(jù)約定的條款收取或給予對方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。企業(yè)經(jīng)營中由于合同違約的原因，常常會(huì)向外支付違約金，財(cái)務(wù)人員對于企業(yè)發(fā)生的違約金，需要根據(jù)實(shí)際情況作出判斷，才能做出正確的財(cái)稅處理，稍有不慎，開錯(cuò)發(fā)票，會(huì)走進(jìn)虛開的深坑。

五、合同歸檔

合同管理離不開財(cái)務(wù)監(jiān)管，有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管可以在企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮重要作用。合同是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中必不可少的內(nèi)容，加強(qiáng)合同管理具有重要意義。合同管理離不開財(cái)務(wù)監(jiān)管，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對合同的監(jiān)管是財(cái)務(wù)部門的職能之一，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門主動(dòng)參與到合同管理中來，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)管職能作用，降低或規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)利益。在合同訂立前，財(cái)務(wù)部門要做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)辨析工作；在合同簽署階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對簽訂合同權(quán)限、合同印章使用管理、分送合同給相關(guān)部門等方面進(jìn)行監(jiān)管；在合同履行階段，財(cái)務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注合同實(shí)際履行情況，及時(shí)結(jié)算并清理債權(quán)債務(wù)，制定合同變更索賠工作流程和相關(guān)注意事項(xiàng)；在合同履行后管理階段，財(cái)務(wù)應(yīng)做好合同的歸檔保管工作，建立合同管理及保密制度。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)在合同管理中的職能，除了在合同管理的四個(gè)階段進(jìn)行監(jiān)管外，還需要企業(yè)依據(jù)實(shí)際情況建立健全企業(yè)合同的管理體系，做好包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的合同管理人員的培訓(xùn)。相信有了財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管，企業(yè)會(huì)更好地實(shí)現(xiàn)合同風(fēng)險(xiǎn)管理，避免企業(yè)合同執(zhí)行的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并提高合同執(zhí)行水平，從而更好地維護(hù)企業(yè)的利益。合同簽訂后，應(yīng)將合同文本及時(shí)歸檔，以便查閱。隨著企業(yè)信息化管理水平的提高，很多企業(yè)采用合同管理軟件對合同進(jìn)行管理，從合同審批到合同歸檔，每一份合同自始至終處于受控狀態(tài)，方便了合同的查閱，避免了合同的遺失。如果企業(yè)通過合同軟件來管理合同，財(cái)務(wù)只需要在合同管理軟件中設(shè)置關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制；如果企業(yè)是人工管理檔案，財(cái)務(wù)最好留存一份合同，并應(yīng)建立合同臺(tái)賬，加強(qiáng)對合同檔案的管理，對檔案管理部門也形成輔助管理。

六、合同后評價(jià)

一般來說，合同履行完畢，合同檔案完成歸檔，一項(xiàng)業(yè)務(wù)就全部結(jié)束了。但為了能全面反映合同的完成情況，建議財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同將合同執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)。其作用有三個(gè)：一是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)。在合同履行過程中，有些細(xì)節(jié)在合同簽訂時(shí)可能沒考慮到，導(dǎo)致合同履行困難或合同收益降低。比如：乙公司從甲公司購入一批貨物，銷售給丙公司，甲公司處于行業(yè)壟斷地位，銷售產(chǎn)品要求客戶全額預(yù)付貨款，乙公司購買了甲公司2000萬的貨物，全額現(xiàn)款支付。因甲公司和丙公司是長期合作客戶，遂以2100萬的優(yōu)惠價(jià)格將該批貨物銷售給了丙公司，約定由丙公司直接到甲公司倉庫提貨，按實(shí)際拉運(yùn)量結(jié)算貨款，一個(gè)月內(nèi)拉運(yùn)完畢。由于甲公司設(shè)備檢修，供貨延遲，導(dǎo)致丙公司拉貨周期延長，乙公司回款時(shí)間延長。完成該合同雖然不影響財(cái)務(wù)賬面利潤，但因資金成本上升，資金周轉(zhuǎn)率降低，綜合收益還是降低了。通過這個(gè)合同的履行，我們發(fā)現(xiàn)對甲公司追究延遲交貨的違約責(zé)任，不利于以后的合作。為了保證公司利益，我們以后與下游客戶簽訂合同時(shí)，可以將最晚付款時(shí)間調(diào)整為固定期限，這樣一來，上述問題就迎刃而解了。如果不對合同履行情況做事后總結(jié)，像這種長期合作客戶企業(yè)再次進(jìn)行業(yè)務(wù)合作時(shí)，在簽合同時(shí)一般會(huì)沿用上一個(gè)合同模板，僅對數(shù)量、金額進(jìn)行修改；二是可以快速培養(yǎng)業(yè)務(wù)人員。新的業(yè)務(wù)人員可以通過查看合同執(zhí)行情況總結(jié)，了解合同簽訂中可能出現(xiàn)的問題及應(yīng)注意的細(xì)節(jié)，避免以前發(fā)生的問題再次發(fā)生。三是可以清理財(cái)務(wù)賬面往來。合同履行時(shí)可能會(huì)因?yàn)榉Q重、裝卸等原因出現(xiàn)溢短裝，合同結(jié)算金額與收付款金額有出入，需要多退少補(bǔ)。由于金額不大或長期合作關(guān)系，合同雙方對差額清理不及時(shí)會(huì)造成財(cái)務(wù)往來長期掛賬，尤其是按單個(gè)合同進(jìn)行輔助核算的企業(yè)，會(huì)出現(xiàn)對同一家單位，這個(gè)合同是應(yīng)付賬款，另外一個(gè)合同是預(yù)付賬款；或者一個(gè)合同是應(yīng)收賬款，另一個(gè)合同是合同負(fù)債。通過對合同執(zhí)行情況總結(jié)，我們可以將執(zhí)行完畢的合同往來及時(shí)進(jìn)行清理。

綜上所述，財(cái)務(wù)管理和合同管理密不可分，財(cái)務(wù)在合同管理的任一環(huán)節(jié)都發(fā)揮著不可或缺的作用，只有將財(cái)務(wù)管理滲透到合同管理中，才能保證合同的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)得以把控，財(cái)務(wù)通過對合同的步步跟進(jìn)，防范了合同執(zhí)行中的疏漏，同時(shí)加強(qiáng)了對業(yè)務(wù)模式的了解，還可以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)核算更加完整準(zhǔn)確。

（作者單位：新疆國經(jīng)能源有限責(zé)任公司）