□文/丁尹昊

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院會計學院 遼寧·大連）

［提要］ 中小企業(yè)一直是市場經(jīng)濟中極為活躍的一份子。中小企業(yè)以其絕對的數(shù)量優(yōu)勢給社會帶來穩(wěn)定和經(jīng)濟市場的發(fā)展，稱得上是經(jīng)濟上的主打力量。但自2020年初新冠肺炎疫情爆發(fā)以來，雖然各地方政府結(jié)合國家政策和自身特殊情況出臺諸多適用于當?shù)氐恼撸粩嗤瞥鲐敹愓咭约岸愂諆?yōu)惠，但還是有諸多中小企業(yè)在疫情期間損失嚴重。這些政策不斷改進細化將會更有利于當?shù)亟?jīng)濟的恢復和可持續(xù)發(fā)展。

在疫情防控常態(tài)化階段下推出的減稅降費政策，在穩(wěn)定就業(yè)、資源配置方面以及經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)競爭力方面都會起到一定的積極作用。在國家提出了各項大方針后，各個地區(qū)在落實疫情防控工作的同時，也在復工復產(chǎn)方面下了大量功夫。從前期實施的減稅降費財稅政策來看，還是極為全面的。也正是如此，很多企業(yè)在這場疫情中得到了喘息的機會。這些針對中小企業(yè)實施的減稅降費政策，引導和刺激了企業(yè)生產(chǎn)活動，促進了經(jīng)濟社會有序發(fā)展。因此，我們更當深入研究，讓其社會效益最大化，幫助更多中小企業(yè)真正享受到政策的優(yōu)惠。

一、疫情期間中小企業(yè)面臨的重重困難

（一）復工復產(chǎn)企業(yè)困難重重。在疫情下，大部分地方政府在面對疫情影響和經(jīng)濟降低雙重困難時，多會先選擇控制疫情，從而采取限制人員流動以及推遲企業(yè)復工。雖說這對于社會安全是最為合適的選擇，但是對于企業(yè)和當?shù)亟?jīng)濟，則是十分大的打擊，停工停產(chǎn)期間對任何企業(yè)都是煎熬。企業(yè)的營業(yè)收入在此期間會出現(xiàn)斷崖式的降低，并且企業(yè)的人工成本以及融資成本會大幅提高。企業(yè)在經(jīng)營上會出現(xiàn)營業(yè)收入大幅下降甚至沒有收入的情況。沒有營業(yè)收入，還要面對員工工資、房屋租金及其他各項成本費用，長期的入不敷出必然會導致大部分中小企業(yè)無力抵抗，最終倒閉。通過國家及地方政府的推動，從2020年2月開始多數(shù)地區(qū)開始了復工浪潮，但多數(shù)中小企業(yè)使用農(nóng)民工的群體比重較大，能夠及時回歸崗位的人卻有限，最終很多企業(yè)出現(xiàn)了開工延期及開工困難的情況。

（二）經(jīng)濟發(fā)展活力不足。在疫情影響下，各個中小企業(yè)受到了不同程度的影響，其中外貿(mào)企業(yè)以及餐飲企業(yè)兩大行業(yè)遭受的打擊極為嚴重。在南方，受疫情影響，南方多地外企面臨嚴峻考驗，更有深圳外貿(mào)企業(yè)因無訂單而導致停產(chǎn)6～9個月的情況。據(jù)海關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2020年1～2月廣東省外貿(mào)進出口同比下降15.2%，浙江省2020年1～2月的進出口總值下跌超過10%。

餐飲行業(yè)在疫情期間也因人們行動的降低，人員防聚集的影響，客流量也是大幅降低，不少餐飲店在沖擊下也陸續(xù)關(guān)門倒閉。2020年疫情的突襲，使得2020年全國餐飲行業(yè)收入同比下降16.6%。2021年春節(jié)與2020年春節(jié)相比較，在疫情階段，有78%的餐飲企業(yè)營業(yè)損失超100%，有9%的企業(yè)營業(yè)收入達90%以上，有7%的營業(yè)損失達70%～90%，損失能控制在70%的企業(yè)則僅有5%。

二、遼寧省財稅政策概述

遼寧省在中國東北地區(qū)一直扮演著經(jīng)濟領(lǐng)軍者的角色，早在2009年時全省地區(qū)生產(chǎn)總值就達到15，065億元。在遼寧省主要的產(chǎn)業(yè)有裝備制造業(yè)，鋼鐵、石化、農(nóng)產(chǎn)品，以及旅游業(yè)作為支持。但是在疫情到來時，各個領(lǐng)域無論大小企業(yè)都遭到了不同的沖擊。

遼寧省位于我國的遼東半島，擁有六大水系，以及豐富的自然資源。沈陽、遼陽、大連、鞍山、丹東等都是極具旅游價值的城市。但自疫情爆發(fā)以來，遼寧在嚴格防控的情況下，2021年清明假日遼寧全省實現(xiàn)旅游收入50億元，恢復到2019年的83.3%。在旅游業(yè)的快速恢復下，旅游業(yè)所享受到的財稅優(yōu)惠，也是帶動旅游業(yè)從業(yè)者積極性的重要工具。

遼寧省還是一個具有強大制造業(yè)的省份，裝備制造業(yè)、造船業(yè)等都是重點及強項，但在疫情下還是出現(xiàn)了低迷的情況。就造船業(yè)來說，2020年受疫情影響船舶工業(yè)發(fā)展開始面臨新局勢，在中國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展的時期，船舶工業(yè)需要對內(nèi)外環(huán)境進行適應，從而推動船舶工業(yè)的發(fā)展。在“中國船舶工業(yè)發(fā)展高峰論壇（2020）”中討論研究中得出了一項結(jié)論，那就是“自主科技創(chuàng)行”。我國船舶工業(yè)還需要強化戰(zhàn)略引領(lǐng)技術(shù)產(chǎn)業(yè)，加強科技和自主創(chuàng)新發(fā)展。船舶制造是裝備制造以其他制造業(yè)的一個縮影，技術(shù)創(chuàng)新是疫情期間幫助企業(yè)恢復活力的重要突破點。

（一）國家財稅政策及幫扶政策。其實早在2015年時，《遼寧省人民政府印發(fā)關(guān)于推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的通知》中的第三、第四大點中就提到了要“優(yōu)化財稅政策，強化創(chuàng)業(yè)扶持”以及“搞活金融市場，實現(xiàn)便捷融資”，再后來“十三五”計劃的提出，都對制造業(yè)創(chuàng)新起到了不小的幫助。在“十四五”規(guī)劃材料《遼寧省“十四五”科技創(chuàng)新規(guī)劃及中長期（2021-2035年）科技發(fā)展規(guī)劃項目指南》的發(fā)布中也提到了財稅相關(guān)問題，在往后階段的發(fā)展勢必會有更好的政策來扶持推動制造業(yè)創(chuàng)新研發(fā)及生產(chǎn)。

服務行業(yè)中的中小企業(yè)中也是十分值得關(guān)注的。對此，國家也針對服務業(yè)企業(yè)在疫情期間面對的困難給予許多財稅政策上的幫扶。2020年，為使餐飲企業(yè)能安全度過困難期，政府給予了多項稅收減收，如免征城建稅以及多種附加稅的財稅優(yōu)惠、企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年、社?？缮暾堊铋L6個月的緩繳并且不收取滯納金等優(yōu)惠政策。

在餐飲業(yè)困難緩和了以后，國家為使企業(yè)輕松渡過后續(xù)挑戰(zhàn)，在所得稅和增值稅上繼續(xù)給予優(yōu)惠，在2021年更是有1%的低稅率增值稅優(yōu)惠。國家為支持所有小微型企業(yè)的發(fā)展，《財政部稅務總局公告》2021年第7號文明確，自2020年1月1日至2021年3月31日，納稅人提供生活服務（包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務）取得的收入，免征增值稅。在《財政部稅務總局公告》2021年第11號中明確，自2021年4月到12月，月銷售15萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人可享受免征增值稅。受疫情影響嚴重的困難行業(yè)企業(yè)，于2020年發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年。其中，困難行業(yè)包括有交通運輸、餐飲、住宿、旅游四大行業(yè)。

在總體政策幫助下，企業(yè)在成本和費用支出上的壓力得到了減輕，使企業(yè)在極度困難的環(huán)境下得到了喘息的機會。另外，國家為幫助企業(yè)在疫情期間方便取得執(zhí)照和證件，減少各種程序的時間，進而加強了網(wǎng)上服務，推行登記許可事項網(wǎng)上辦理，以“最多跑一次”為網(wǎng)上辦理理念，壓減辦理事項的時間與成本。

（二）遼寧省財稅政策及幫扶政策。在疫情爆發(fā)到疫情防控期，遼寧省出臺了25項措施來支持中小企業(yè)恢復生產(chǎn)經(jīng)營。共歸類為：“開工復工管理”“加大財政金融支持”“企業(yè)減負”“運營成本減縮”“綜合保障加強”五大項。其中，財稅優(yōu)惠項目有15項，醫(yī)療財稅優(yōu)惠3項。為中小企業(yè)持續(xù)運轉(zhuǎn)起到了極其重要的作用。在疫情期間，疫情防控重點保障企業(yè)會有企業(yè)貸款財政貼息支持，對國家確定的疫情防控重點保障企業(yè)2020年新增的企業(yè)貸款，中央財政按人民銀行再貸款利率的50%給予貼息，省財政再給予25%的貼息，貼息期限不超過1年；對省確定的疫情防控重點保障企業(yè)，省財政按人民銀行再貸款利率75%給予貼息，貼息期限不超過1年，確保企業(yè)貸款利率低于1.6%。貼息資金從省普惠金融發(fā)展專項資金中安排。這為企業(yè)融資做到了實打?qū)嵉臏p負，也為企業(yè)在資金流轉(zhuǎn)上極大地減輕了壓力。

在疫情防控期間，對受疫情影響較大的小微型企業(yè)和“三農(nóng)”企業(yè)進行了擔保費降費鼓勵，全省再擔保合作機構(gòu)合作有效期延期，風險補償升至40%。提升對個人和企業(yè)創(chuàng)業(yè)的貼息力度，對因感染新冠肺炎住院治療或隔離的人員貸款緩期償還，財政部門對其相關(guān)企業(yè)加以支持。針對有發(fā)展前景但是受疫情影響嚴重的企業(yè)，尤其是小微型企業(yè)這類受資金流通控制嚴重的企業(yè)，金融機構(gòu)不得盲目抽斷壓貸來給予企業(yè)更大的壓力。并提出了下調(diào)貸款利率的建議，通過金融機構(gòu)來減輕企業(yè)融資壓力。

企業(yè)在長期收小于支的情況下，長期需要支出的費用以及折舊將成為企業(yè)的另一項困難。在疫情期間，復工復產(chǎn)需要工人將企業(yè)生產(chǎn)再扛起，人工成本的困擾，也是企業(yè)的頭疼項。對此，遼寧省提出了緩繳社會保險費以及實施援崗政策，受損嚴重的企業(yè)可將疫情影響期間應繳納社會保險費延至6月底交付，對符合條件不裁員、少裁員的企業(yè)實施返還保險費50%。人工成本上放緩后，對于企業(yè)能源使用成本也有降低，疫情下面臨暫時性生產(chǎn)經(jīng)營困難且恢復有望、不能按期繳納水費、電費、燃氣費的中小企業(yè)，申請后可緩繳費用。對中小企業(yè)使用國有資產(chǎn)類經(jīng)營用房的，實行頭月免租、次月半租的優(yōu)惠。鼓勵業(yè)主對其他經(jīng)營用房企業(yè)減免租金。在稅收上，減免中小企業(yè)稅費，對正常經(jīng)營活動影響大的企業(yè)可申請部分稅金減半征收。在疫情期間，部分醫(yī)療器械產(chǎn)品注冊實行零收費。

為防止企業(yè)停產(chǎn)倒閉給社會帶來的更大壓力，幫助企業(yè)恢復活力渡過難關(guān)，國家出臺了多項優(yōu)惠政策。2020年，遼寧省推出優(yōu)惠政策就高達34項，總體概括為：減免中小企業(yè)稅收、減輕用人成本、減輕租金壓力、增強金融扶持、強化企業(yè)質(zhì)量技術(shù)服務幫扶、優(yōu)化網(wǎng)上服務系統(tǒng)六個方面。

三、財稅政策對中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的作用

（一）加快企業(yè)運營資金周轉(zhuǎn)。在疫情期間，疫情防控和復工復產(chǎn)的稅費優(yōu)惠政策的出臺，充分發(fā)揮稅收助力經(jīng)濟社會發(fā)展的職能。已出臺的政策主要聚焦在減輕企業(yè)經(jīng)營成本、支持穩(wěn)定，增強企業(yè)復工復產(chǎn)的意愿和能力。運用政府采購政策支持企業(yè)復工復產(chǎn)，響應了中小企業(yè)的復工需求，對其盡快有序恢復生產(chǎn)經(jīng)營、加快運營資金周轉(zhuǎn)起到了重要作用。

（二）推進中小企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型。政府出臺的一系列政策按政策目的主要可分為階段性救助措施和戰(zhàn)略性調(diào)整措施。階段性救助措施主要圍繞增加企業(yè)流動資金和降低企業(yè)經(jīng)營成本兩個方面，通過資金支持、稅費減免和政府采購等方式實施。戰(zhàn)略性調(diào)整措施以增強中小企業(yè)的長期發(fā)展韌性為目的，通過政策引導和財政資金的撬動杠桿作用，幫助其實現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

（三）中小企業(yè)的發(fā)展信心得以增強。有了政府出臺的政策后，中小企業(yè)的融資補助、階段性免征的政策得以落實，中小企業(yè)受到了降費的積極財政政策的激勵，繼續(xù)經(jīng)營發(fā)展的信心得以增強。

四、政策實施中存在的不足

（一）財稅政策存在的不足

1、稅收政策不足。增值稅對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的支持明顯不足。增值稅對于很多創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)要求較高的企業(yè)來說，稅負還是過于繁重。個人所得稅激勵與優(yōu)惠政策上，與中小企業(yè)的自主創(chuàng)新未能配套。個人所得稅將會切實影響科技研發(fā)人員的熱情。企業(yè)所得稅在中小企業(yè)生產(chǎn)研究學習上存在不足。財稅政策宣傳落實不到位，出現(xiàn)了諸多政策已出臺，但是企業(yè)不了解情況，使得企業(yè)沒能切實享受到優(yōu)惠。

2、財政政策不足?，F(xiàn)行財政資金運行效率偏低，缺乏與之相配套政策來進行協(xié)調(diào)。其具體的表現(xiàn)就是著力點分散不明確，以及政府采購對中小企業(yè)自主創(chuàng)新支持作用未能發(fā)揮。

（二）政策使用中存在的不足

1、政策不斷變動。當前背景下，推出的減費降稅政策推動了理論和實際上的經(jīng)濟發(fā)展。但是，大多的財稅政策都具有臨時性和補充性，比較具有針對性，不同時期需要不同的政策，不能應對需要長期對抗的疫情背景下的經(jīng)濟發(fā)展。不少現(xiàn)行的優(yōu)惠財稅政策所針對的都是疫情爆發(fā)當期，現(xiàn)階段對企業(yè)的幫助還存在不足之處。減費減稅從疫情爆發(fā)至今，也有著不斷的更替，在國家的宏觀調(diào)控之下，各地方政府財政部門也會積極響應頒布新財稅政策，但疫情在防控期反復，導致政策不斷變化。因此，政策的更新對企業(yè)財務人員的要求也就更高，不僅要求財務人員在政策上擁有敏感的感知能力，還對他們的業(yè)務能力有了更高的要求，來盡快掌握新的政策申報流程及條件。這就給企業(yè)財務人員帶來了更多的挑戰(zhàn)，也給政府的征管部門帶了更多的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)本身就存在著規(guī)模較小，人員崗位分配存在模糊現(xiàn)象。頻繁出臺新的政策，使得那些財務團隊單薄的企業(yè)在政策理解上會存在不充分，使得稅收工作效率低下。更是存在不敏感的企業(yè)，會錯失很多優(yōu)惠政策。

2、不同領(lǐng)域企業(yè)對政策理解存有誤差。減稅降稅政策的推出缺少足夠的官方解讀，這會造成納稅人的理解不一致，使單位財務人員的理解不一致，對稅務系統(tǒng)算法理解不足。減稅降費政策的有效落實，一方面取決于政策本身；另一方面取決于政策執(zhí)行。而政策執(zhí)行的有效性離不開執(zhí)行政策的企業(yè)和個人對政策的正確解讀。

五、對策建議

（一）完善優(yōu)惠財稅政策。財稅政策的實施應當具有針對性，以提高政策的實施性。在疫情防控期間，我國所制定實施的優(yōu)惠政策大多具有階段性、暫時性，在財稅政策的實施下，不少企業(yè)，尤其是中小企業(yè)在財稅政策的幫扶下受益匪淺。為將這些中央政策全面實施和成效更為顯著，應當將實施取得的成效做一個總結(jié)，針對出現(xiàn)問題與制度相結(jié)合，完善財稅政策。將財稅政策由階段性、暫時性向階段性、可長期性實施轉(zhuǎn)變，降低政策的不斷變動，為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展提供政策支持。

（二）政策助力中小企業(yè)轉(zhuǎn)型。隨著時代的變化，新時代5G、云技術(shù)、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的發(fā)展、科技創(chuàng)新是關(guān)鍵，僅靠傳統(tǒng)或過時技術(shù)難以獲得高效的經(jīng)濟效益，對此，財稅政策上可向技術(shù)創(chuàng)新上靠攏，從根本上改變企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式、推動企業(yè)向技術(shù)化、信息化靠攏。在轉(zhuǎn)型上，企業(yè)自身認識是關(guān)鍵，各級政府應運用信息資源優(yōu)勢，大力宣傳和政策引導，中小企業(yè)積極把握住轉(zhuǎn)型升級的契機，融入到新產(chǎn)業(yè)、新模式發(fā)展中。政府財稅政策則是引導企業(yè)轉(zhuǎn)型積極性的良劑，為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供一個良好的平臺。

（三）加強財稅人員培養(yǎng)及政策解讀宣傳。針對疫情不同階段，國家和地方政府會推行不一樣的財稅政策，在實施時不同企業(yè)的解讀也會存在不一樣，政策的宣傳也需要不斷跟上。稅收制度的調(diào)整變動，在推出時需要稅收部門結(jié)合自身優(yōu)勢宣傳到位，防止感知力差但又極為需要此方面政策的企業(yè)錯過，導致財稅政策的效率不高。同時，也需要專業(yè)財稅人員按照政策執(zhí)行規(guī)定進行具有權(quán)威性的解讀，避免解讀口徑不一導致企業(yè)在稅務征收時平添麻煩。財稅政策變動對企業(yè)的財務人員業(yè)務能力也有要求，部分中小微型企業(yè)財務團隊薄弱，相關(guān)財稅業(yè)務理解使用能力存在不足。對此，在每個不同階段可以針對政策變化對企業(yè)財務人員組織相關(guān)業(yè)務知識講授，使企業(yè)財務人員在相關(guān)政策使用上更為靈活，降低稅款繳納帶來的麻煩，讓政策效率最大化。