石建玲

摘要：上市公司是比普通企業(yè)有著更高社會關(guān)注度的企業(yè)，在市場競爭中面臨著更為嚴(yán)峻的考驗。要將上市企業(yè)做大、做強，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、業(yè)務(wù)合規(guī)，保證財務(wù)信息的可靠性與真實性，減少信息披露中存在的潛在風(fēng)險，公司必須采取完善的內(nèi)部控制提前規(guī)避問題，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制在上市公司管理中顯得尤為重要，而財務(wù)內(nèi)控是上市公司的核心。本文作者根據(jù)切身的實際經(jīng)驗，結(jié)合現(xiàn)階段上市公司的要求，對上市公司財務(wù)內(nèi)控管理的重要性以及上市公司財務(wù)內(nèi)控管理制度中的難點進行分析，并提出了相應(yīng)的對策，希望為相關(guān)工作的開展提供些許借鑒。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)內(nèi)控；重要性；對策

上市公司一般都是各行業(yè)的精英企業(yè)，為推動國家經(jīng)濟發(fā)展作出了巨大貢獻。針對上市公司發(fā)展的特點，我們需要挖掘內(nèi)部制度中存在的問題，追根溯源，增強內(nèi)控執(zhí)行力度，制定出適合自身的、科學(xué)合理的制度，減少財務(wù)活動中舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證財務(wù)活動能合法、合規(guī)、有效地進行，并且相互制約，提高財務(wù)活動的效率。因此，要加強上市公司財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)，進一步提升和強化公司的管理水平，確保上市公司能夠健康、長遠的發(fā)展。

一、上市公司加強財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性

上市公司的財務(wù)內(nèi)部控制主要是公司遵照國家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部建立的，由企業(yè)的管理層和員工共同施行的，對上市公司的各項財務(wù)活動進行的一系列規(guī)范、優(yōu)化、監(jiān)督，引導(dǎo)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相互聯(lián)系相互制約的適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制活動。加強上市公司的財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)具有非常重要的意義。

（一）能夠保證公司經(jīng)營的合法合規(guī)

上市公司財務(wù)內(nèi)控制度是依據(jù)國家公布的公司法、會計法以及深交所上市規(guī)則等相關(guān)法律、法規(guī)制定的，來約束和規(guī)范企業(yè)，從而確保企業(yè)在經(jīng)營過程中處于合法合規(guī)的狀態(tài)，不斷提高依法經(jīng)營并且在規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序、維護和促進市場公平競爭方面起表率作用。

（二）能夠有效提高公司的經(jīng)營管理水平，規(guī)避運營風(fēng)險

良好的內(nèi)部控制框架體系，能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，合理規(guī)避來自企業(yè)內(nèi)部和外部的潛在風(fēng)險。對內(nèi)，可以規(guī)范和約束管理人員行為，讓每一位員工能清楚明白自身的責(zé)任和義務(wù)，約束自身行為，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的過程，減少營私舞弊現(xiàn)象；對外，對企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)督加以控制，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，減少企業(yè)經(jīng)營中現(xiàn)實存在的、潛在的風(fēng)險提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）能夠保證資產(chǎn)安全，降低財務(wù)風(fēng)險

公司資產(chǎn)是企業(yè)生存、存續(xù)的首要前提。資金安全是企業(yè)發(fā)展、運作的基礎(chǔ)。健全有效的財務(wù)內(nèi)部控制，能保證資產(chǎn)安全，減少財務(wù)風(fēng)險。公司根據(jù)工作需要和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展需要，設(shè)置對應(yīng)的財務(wù)崗位，明確相應(yīng)的崗位職責(zé)，確保不相容職位相互分離或者崗位輪換，定期和不定期對企業(yè)資產(chǎn)進行盤點和抽查，能夠及時減少資產(chǎn)損耗、保護貨幣資金安全的問題，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的完整，降低財務(wù)舞弊風(fēng)險發(fā)生的概率。

二、上市公司財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)中的難點

內(nèi)控管理制度的建設(shè)是一個循序漸進、逐步完善的過程。很多上市公司目前仍處于初級階段，內(nèi)控管理體系不是很完善，因此，在內(nèi)部控制設(shè)計環(huán)節(jié)和運行環(huán)節(jié)中仍然存在許多困難，下面我們主要從以下幾個方面來探討：

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

首先，很多上市公司內(nèi)部控制環(huán)境欠缺，股權(quán)高度集中，權(quán)力過大。董事會流于形式，重大決策往往取決于董事長一人，董事長直接決定公司戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展和執(zhí)行，可能造成決策的失誤，使內(nèi)控制度喪失應(yīng)有的作用，造成公司損失。

其次，管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度不積極，不重視內(nèi)控制度的建設(shè)和完善。部分公司的內(nèi)控制度靈活性不夠，隨著公司不段的發(fā)展變化，沒有及時相應(yīng)調(diào)整，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控出現(xiàn)不可控狀態(tài)，例如一些重組上市公司進入新領(lǐng)域，交易完成后時間緊迫，如募集資金使用不規(guī)范、投資審批不嚴(yán)、內(nèi)部交易決策不完善等。又如將短期效益作為公司自身的發(fā)展目標(biāo)，在制定相關(guān)公司經(jīng)營決策時，沒有參考內(nèi)控管理工作所提供的數(shù)據(jù)，與企業(yè)經(jīng)營活動長期效益脫離，制約了企業(yè)未來發(fā)展空間。

最后，有些上市公司也是從家族作坊一步步慢慢地成長發(fā)展為家族企業(yè)，任用自己的直系親屬擔(dān)任要職，她們不是對口專業(yè)科班出身，沒有理論基礎(chǔ)和工作經(jīng)驗，去依仗自己的特殊身份，僅憑借個人喜好和經(jīng)驗，不依據(jù)規(guī)則辦事，阻礙內(nèi)部制度建設(shè)，為企業(yè)帶來風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計監(jiān)督缺失

上市公司一般都設(shè)有內(nèi)審部門，但是往往缺乏有能力的勝任者，審計部門人員綜合素質(zhì)不佳、工作能力參差不齊，使審計監(jiān)督崗位形同虛設(shè)。在執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督時，執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于上級部門施加的壓力，發(fā)現(xiàn)問題避重就輕，一筆帶過，監(jiān)督不力，不能有效執(zhí)行；另外，審計委員會對獨立性的要求也非常高，但是公司考慮內(nèi)控成本，往往會身兼數(shù)職，對于不相容崗位也沒有進行必要分離，造成財務(wù)管理工作混亂，使內(nèi)部監(jiān)督功能失去了意義。

（三）信息溝通不及時，披露信息不規(guī)范

很多上市公司各個部門之間各自為政，相互獨立，互相打著各自的小算盤，進行信息封鎖。站在員工自身角度，他們認為只要遵守各自的崗位職責(zé)，做好自己的本職工作，不去參和別的部門工作就完成了考核，這樣，容易導(dǎo)致各部門之間交流信息不及時，溝通信息不順暢，不利于防范風(fēng)險的發(fā)生。

另外，上市公司一方面信息披露不真實，披露的內(nèi)控報告存在不少的問題，誤導(dǎo)信息使用者作出錯誤的判斷，損害自己的利益；另一方面披露信息中隱瞞負面消息或只選擇對公司有利的信息進行披露，將上市公司的業(yè)績一味地虛構(gòu)擴大，回避不利因素，將真實情況隱瞞，欺騙廣大中小投資者，最終造成上市公司股價變動，信譽受損，擴大社會影響。

（四）內(nèi)部控制無法全面落實，執(zhí)行力弱

一方面，在現(xiàn)階段很多公司對于財務(wù)內(nèi)控管理制度不夠重視，對財務(wù)內(nèi)控制度一知半解，管理層無法認識到企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)視為重點，忽視了后續(xù)管理環(huán)節(jié)，將財務(wù)內(nèi)控只局限于財務(wù)管理部門的責(zé)任范圍，未把財務(wù)內(nèi)控放于關(guān)鍵位置，從而導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控的作用得不到完全發(fā)揮，且內(nèi)控制度的建立和實施會使各環(huán)節(jié)流程更加復(fù)雜，員工對涉及的相關(guān)內(nèi)控管理工作也存在排斥和抵觸行為，導(dǎo)致各部門不積極配合和響應(yīng)，公司在開展內(nèi)控工作時，碰到阻礙，使內(nèi)部控制不能有序開展，實施效果不明顯，內(nèi)部控制無法全面落實。

另一方面，有些企業(yè)內(nèi)部控制雖然制定的很詳細，很規(guī)范，但在具體執(zhí)行過程中，卻不按規(guī)章制度來辦事，規(guī)定和執(zhí)行相互脫節(jié)，缺乏可操作性，成了一紙空文，導(dǎo)致執(zhí)行力度薄弱，成為擺設(shè)，沒有真正起到控制的效果。

（五）缺乏評價機制和激勵制度

目前，不少公司缺乏評價考核制度，而有些上市公司雖然有評價機制，但是所創(chuàng)建的評價機制在設(shè)計時沒有根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營理念，也未根據(jù)公司的實際情況設(shè)計出合理、科學(xué)的內(nèi)部框架，且評價內(nèi)容不夠完整，評價指標(biāo)不切合實際，覆蓋的范圍也不全面，這些都會影響評價結(jié)果，使得評價結(jié)果準(zhǔn)確率下降。同時，企業(yè)內(nèi)控責(zé)任主體不明確，不明白管控要點，員工獎懲機制缺失，從而不能有效激發(fā)員工的工作熱情，易引起消極怠工，導(dǎo)致工作效率大幅度降低，影響企業(yè)的經(jīng)營成果。

三、上市公司加強財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的對策

（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)控環(huán)境

公司的發(fā)展離不開穩(wěn)定良好的內(nèi)部環(huán)境，因此有效建立良好的內(nèi)部環(huán)境，才能確?？刂企w系的運用，實現(xiàn)對內(nèi)部有效控制和對外部的預(yù)防作用。

首先，一個公司起導(dǎo)向作用的往往是企業(yè)的管理層，所以上市公司應(yīng)進一步完善公司法人治理機構(gòu)，完善股東大會、董事會、監(jiān)事會，管理層依法履行職責(zé)，形成高效運轉(zhuǎn)、相互獨門、相互制衡的約束機制。而公司董事會居于各公司的核心地位，對內(nèi)執(zhí)行公司業(yè)務(wù)，對外代表公司形象，是公司治理結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)。因此必須進一步細化董事會的權(quán)力職責(zé)，確認董事會對股東大會負責(zé)，不能一人獨裁，權(quán)力放大，導(dǎo)致股東和股民相關(guān)利益者造成損失。

其次，內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。上市公司一般有多個子公司，加強對貨幣資金的控制尤為重要，因此貨幣資金管控方案的建立必須詳細完整，對涉及子公司資金業(yè)務(wù)活動的統(tǒng)一監(jiān)控必須強化，辦理相應(yīng)的審批手續(xù)，保證資金安全，減少貪污舞弊的事件發(fā)生。有條件的上市公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)立財務(wù)公司和資金結(jié)算中心等，實現(xiàn)貨幣資金集中的管控模式，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境體系。

最后，對于家族企業(yè)成長而演變來的上市公司，必須引入專業(yè)人才，招聘職場經(jīng)理人，明確責(zé)任分工，制約經(jīng)理層的權(quán)力；另一方面，加強企業(yè)文化建設(shè)，提升公司內(nèi)部員工素質(zhì)教育，定期對員工展開技能培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力水平的同時提升職工素質(zhì)，也可以不定期地組織講座及培訓(xùn)活動，讓所有員工都普及財務(wù)內(nèi)控的相關(guān)專業(yè)知識，對財務(wù)內(nèi)控的重要性有更深入全面的認識，引導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)更加順利開展。

（二）加強審計監(jiān)督職能

公司經(jīng)營發(fā)展過程中，內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮著重要作用。建立完善的內(nèi)部審計機制，是開展內(nèi)部審計工作的重要前提，在社會主義經(jīng)濟體制不斷發(fā)展的背景下，要招聘具有專業(yè)能力、高素質(zhì)的審計人才，定期或不定期開展審計工作，對財務(wù)收支、經(jīng)營活動、內(nèi)控執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，同時內(nèi)審部還需發(fā)揮監(jiān)督職能，在工作開展中發(fā)現(xiàn)的問題及隱患，要及時提出整改建議，并且對工作進展情況及時進行匯報。另一方面公司應(yīng)保證審計部門的獨門性，樹立審計部門的權(quán)威性。

除了加快完善內(nèi)審工作以外，企業(yè)還應(yīng)充分發(fā)揮外部審計的作用。國家規(guī)定對于上市公司需強制執(zhí)行內(nèi)部審計，中小板和創(chuàng)業(yè)板的上市公司至少每兩年審計一次，上市公司應(yīng)該聘請有一定資質(zhì)的會計師事務(wù)所，且對內(nèi)部控制有效性出具審計報告，并按要求對外披露。加強內(nèi)部審計過程中和外部審計之間的相互補充、加強內(nèi)、外部有效溝通與及時交流，充分發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的監(jiān)督職能，找出財務(wù)內(nèi)控中存在的薄弱環(huán)節(jié)和不足部分，利用科學(xué)有效的方法不斷加以整改，發(fā)揮監(jiān)督效果。

（三）加強信息溝通

公司要重視信息的建設(shè)，做好對內(nèi)、對外的兩個渠道的信息溝通傳遞，保證管理層和每位員工都能及時接收到，保證對外部信息的及時有效披露。

對內(nèi)，應(yīng)當(dāng)保證在內(nèi)部建立暢通的信息傳遞渠道，提供一個反映問題的渠道和與管理層達成共識的一個平臺，公司應(yīng)該有效利用現(xiàn)代化技術(shù)來溝建信息傳遞平臺，利用平臺優(yōu)勢，簡化審批程序，提升信息傳遞的時效性和全方位性，同時對業(yè)務(wù)進行監(jiān)控，發(fā)生狀況時能及時傳輸給決策者。企業(yè)員工應(yīng)該清楚明白管理層賦予的自身職責(zé)，也讓下級反饋的信息能及時傳達到上級部門，使上、下級部門能相互合作、相互制約，來推動企業(yè)內(nèi)部控制的有效推行。

對外，應(yīng)及時進行信息披露。信息披露的內(nèi)控評價報告是上市公司與外部信息使用者之間溝通的紐帶，因此披露的內(nèi)容必須完整、真實、規(guī)范合理。對于企業(yè)有利和不利的信息都要客觀地反饋給信息報告使用者，充分展示企業(yè)的實際情況。有了政府部門及社會公眾的有力監(jiān)督，有助于企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)自身的管理水平。

（四）內(nèi)控制度有效落實，提升執(zhí)行力

再完善的內(nèi)控制度制定后如果沒有落實都是一紙空文。管理層要營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強對財務(wù)管理和內(nèi)控控制的重視，必須先從自身入手，普及到各部門，再到全體員工，從上到下，層層滲透，帶動各部門相互配合、全體員工積極地參與到內(nèi)部控制管理和運行當(dāng)中。每年要定期對員工進行內(nèi)控制度培訓(xùn)，明確各自的權(quán)利和職責(zé)，以增強每個員工對內(nèi)控制度的理解和適應(yīng)，把內(nèi)控管理融入到企業(yè)日常管理當(dāng)中，規(guī)范自己的工作行為，使內(nèi)控制度有序開展，全面落實。另一方面，將內(nèi)控執(zhí)行不到位的情況進行分析，分析具體是內(nèi)控制度本身的問題，還是員工對內(nèi)控制度理解不透徹、人員專業(yè)勝任能力等原因造成的，管理層要及時洞悉員工的內(nèi)控執(zhí)行狀況，查找偏差的原因，及時調(diào)整，更新完善符合自身發(fā)展需求的內(nèi)控體系，提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力。

（五）設(shè)立評價機制，建立有效的激勵制度

在制定內(nèi)部控制的過程中，還應(yīng)建立有效的評價機制和激勵制度。任何事務(wù)的執(zhí)行都離不開人員的活動，有效的激勵制度能激發(fā)人員更好地完成工作任務(wù)。因此，公司應(yīng)該設(shè)置獎懲機制，獎勵工作勤勉的員工，建立明確的責(zé)任追究和獎勵制度，根據(jù)考評結(jié)果，在年末進行考核，為獎勵年末考核完成的員工獲取福利獎金。對于工作態(tài)度差且未完成全年考核的，給予一定的懲罰，同時也是一種提醒及糾正的機會。只有獎懲結(jié)合，將考核工作落實到位，才能真正起到激勵作用，調(diào)動每一名員工的工作積極性，也能更好地實現(xiàn)公司的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)束語

在新形勢下，內(nèi)控管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，國家對于上市公司的經(jīng)營管理有更加嚴(yán)格的要求，上市公司的前景與壓力并存。因此，需不斷優(yōu)化和深化企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控體系，事前建立健全內(nèi)控制度、嚴(yán)格控制執(zhí)行事中的內(nèi)控制度、事后總結(jié)激勵相結(jié)合，以及貫穿始終的監(jiān)督。隨著時間推移，經(jīng)營環(huán)境的變化，對內(nèi)控制度不斷地加以更新完善，才能達到內(nèi)部控制想要達到的目的，增強企業(yè)的競爭能力，鞏固上市公司在證券市場中的地位。

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