張彩虹

摘要：企業(yè)全面預(yù)算管理是將未來一定時期的經(jīng)營活動用預(yù)算的形式進行全面具體的籌劃，同時對預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，進而指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營過程，促使公司戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)的一種內(nèi)部管理活動。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，很多企業(yè)都開始積極地推行全面預(yù)算管理，但是在實行過程中還存在很多問題。本文對企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問題進行了分析，并進一步提出了正確認識全面預(yù)算、完善全面預(yù)算組織體系、科學(xué)編制全面預(yù)算、加強預(yù)算執(zhí)行與控制和建立預(yù)算獎懲制度等相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算管理；對策

近年來，全面預(yù)算管理理念逐漸被越來越多的企業(yè)所認識和接受，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)普遍運用的一種綜合性管理工具，它在很大程度上促進了企業(yè)的穩(wěn)步長遠發(fā)展。全面預(yù)算管理在實施過程中注重將內(nèi)外部資源充分整合，實現(xiàn)聯(lián)合管理，這會大大提高企業(yè)管理的效率，做好全面預(yù)算管理工作對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的指導(dǎo)管控作用。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都對全面預(yù)算管理有了越來越深入的了解，但是，有些企業(yè)仍然存在一些認識上的誤區(qū)，比如，錯誤的把全面預(yù)算理解成財務(wù)預(yù)算，認為全面預(yù)算管理只是控制成本費用的工具等等。有些企業(yè)存在全面預(yù)算管理制度設(shè)立不完善，執(zhí)行的剛性不強等問題。此外，在全面預(yù)算的制訂和執(zhí)行過程中，各部門往往只關(guān)注自己部門預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，與其他部門缺乏溝通，信息傳遞不及時，影響了全面預(yù)算工作的效果，并最終影響了企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，做好全面預(yù)算管理，對于提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，強化內(nèi)部控制，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置等都具有重要意義。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理的認識不到位

很多企業(yè)內(nèi)部的員工，甚至管理層，對全面預(yù)算管理的認識比較淺薄，認為全面預(yù)算工作是一項單純的財務(wù)工作，應(yīng)該僅靠財務(wù)人員來完成，與其他部門沒有關(guān)系，或者認為其他部門需要做的僅僅是輔助提供一些資料而已。事實上，所謂的全面預(yù)算，是通過對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的綜合分析，充分調(diào)配企業(yè)各種資源，從而對預(yù)測期的經(jīng)營和財務(wù)做出的一系列具體計劃，它不僅涉及財務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和資金預(yù)算，這些預(yù)算涉及到人、才、物、產(chǎn)、供、銷等各個環(huán)節(jié)，是一項涉及全員、全過程、全方位的工作，關(guān)系到企業(yè)的各個部門和所有員工。因此，全員參與是全面預(yù)算管理的基本

要求。

（二）全面預(yù)算管理制度和組織體系不完善

當(dāng)前，有些企業(yè)尚未制定全面預(yù)算管理制度，或者制定的制度不夠具體，可操作性較差。也有的企業(yè)雖然制定了較為完善的制度，但由于管理層不作為，甚至帶頭不執(zhí)行制度，使得預(yù)算管理制度流于形式，喪失了約束力，成為一紙空文。另外，很多企業(yè)的預(yù)算組織體系也不夠完善。如果沒有明確具體的組織體系，那么各部門在全面預(yù)算管理中的職責(zé)就不夠明確，這會影響到部門之間的溝通協(xié)作，使得全面預(yù)算管理工作無法順利運行。

（三）全面預(yù)算編制不科學(xué)

1.預(yù)算編制時容易受到思維定式的束縛

預(yù)算編制人員往往過分依賴自身的經(jīng)驗判斷，無法冷靜客觀的對待預(yù)算管理中遇到的新問題，思想上固步自封，缺少創(chuàng)新思維，從而影響了預(yù)算編制的質(zhì)量。

2.預(yù)算編制時對市場變化的預(yù)測不足

有些企業(yè)編制預(yù)算時，只考慮了企業(yè)內(nèi)部因素可能發(fā)生的變化，卻忽視了外部環(huán)境因素變化的影響，沒有對企業(yè)外部可能發(fā)生變化的情況做出科學(xué)的預(yù)測，編制的預(yù)算缺乏前瞻性，在市場環(huán)境發(fā)生變化時，會導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與實際完成情況的偏差過大，預(yù)算與實際情況相脫節(jié)，造成預(yù)算的可執(zhí)行性較差。

3.企業(yè)基礎(chǔ)管理工作不到位

當(dāng)前，很多企業(yè)存在內(nèi)部控制不嚴(yán)，基礎(chǔ)管理工作薄弱的現(xiàn)象，造成大量的基礎(chǔ)資料不完善、不準(zhǔn)確，給全面預(yù)算的編制帶來了很大的困難和不便。另外，企業(yè)內(nèi)部單位之間存在信息溝通不及時的狀況，造成數(shù)據(jù)等信息傳遞受阻。企業(yè)如果連基礎(chǔ)管理工作都做不好，那么提高全面預(yù)算管理水平將無從談起。

（四）全面預(yù)算管理的執(zhí)行控制不到位

做好預(yù)算的執(zhí)行和控制是完成全面預(yù)算管理目標(biāo)的重要保障。當(dāng)前，大部分企業(yè)的預(yù)算編制、信息傳遞、數(shù)據(jù)分析等工作都是依靠手工完成的，預(yù)算管理工作的效率較低，難以實現(xiàn)動態(tài)跟蹤管理和控制。另外，有些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中監(jiān)控力度不夠，執(zhí)行力度不強，預(yù)算的權(quán)威性得不到保證，致使企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃和預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)。

（五）全面預(yù)算管理的配套獎懲機制不完善

部分企業(yè)的員工雖然參與到了全面預(yù)算管理工作中，但是工作積極性和責(zé)任心不強，工作中存在推諉的現(xiàn)象，提供的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和執(zhí)行數(shù)據(jù)不及時、不完整、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算不但在前期編制時質(zhì)量不高，而且在后期執(zhí)行上效果也大打折扣。這主要是全面預(yù)算管理缺少獎懲機制或者獎懲制度設(shè)立的不科學(xué)，不公正導(dǎo)致的，因而無法調(diào)動員工的工作熱情，直接影響了全面預(yù)算的工作質(zhì)量。

二、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）正確認識全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理應(yīng)該是自上而下的“一把手”工程，企業(yè)管理層首先要意識到實行全面預(yù)算管理的必要性，加強對全面預(yù)算管理的重視程度，真正把該項工作當(dāng)做一項日常工作來對待，積極作為，切實做到知行合一。同時，管理層要引導(dǎo)全體員工建立起全員參與全面預(yù)算管理的理念，切實提高所有員工對于全面預(yù)算管理的認識。此外，要將預(yù)算目標(biāo)逐級分解到所有的部門和員工，做到部門內(nèi)部有目標(biāo)，人人身上有責(zé)任。切實提高員工對于預(yù)算目標(biāo)的認同度，督促其明確自身職責(zé)，積極參與到全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析、考核的全過程管理之中。

（二）建立完善的全面預(yù)算管理制度和組織體系

企業(yè)需要建立一套科學(xué)的、完善的、可操作性強的預(yù)算管理制度，為全面預(yù)算管理工作的順利實施提供必要的制度保障?？茖W(xué)完備的預(yù)算管理制度能夠有效的規(guī)范預(yù)算的編制，嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行，保證預(yù)算的效果，提高預(yù)算的水平。企業(yè)內(nèi)部還要建立一套權(quán)責(zé)明確的預(yù)算組織體系，為預(yù)算的運行提供組織保障。預(yù)算組織體系包括三個部分：決策機構(gòu)、職能機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。企業(yè)可以成立全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，作為預(yù)算的決策機構(gòu)，負責(zé)全面預(yù)算管理工作中有關(guān)重大事項的決策。成立全面預(yù)算管理辦公室，作為預(yù)算職能機構(gòu)，負責(zé)預(yù)算管理日常事務(wù)。各預(yù)算執(zhí)行單位都是預(yù)算的執(zhí)行機構(gòu)，各執(zhí)行主體要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容和預(yù)算目標(biāo)積極行動，制定出本單位切實可行的預(yù)算實施方案，確保全面預(yù)算工作的積極推進。

（三）科學(xué)的編制全面預(yù)算

1.全面預(yù)算編制要突破思維定式、全面統(tǒng)籌

全面預(yù)算管理工作是一個極其龐雜的系統(tǒng)工程，要做好這項工作絕不是一件簡單的事。負責(zé)預(yù)算的管理人員以及預(yù)算編制人員應(yīng)開展必要的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，認真借鑒先進企業(yè)優(yōu)秀的全面預(yù)算管理經(jīng)驗，同時立足本企業(yè)實際，創(chuàng)新方式方法。預(yù)算管理人員要全面統(tǒng)籌各項工作，對于重大不確定事項要分情景制定工作預(yù)案，在不斷提升運營水平的同時，充分防范各項風(fēng)險。此外，在確保高質(zhì)量的完成業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的同時，重點做好財務(wù)預(yù)算與其他預(yù)算的一體反映，切實提高全面預(yù)算編制質(zhì)量。

2.全面預(yù)算編制應(yīng)堅持市場導(dǎo)向、科學(xué)預(yù)判

企業(yè)有關(guān)人員在預(yù)算編制時要認真研判國內(nèi)外市場經(jīng)濟形勢的變化，分析預(yù)測行業(yè)發(fā)展趨勢，增強自身的敏銳性，練就過硬的情報收集本領(lǐng)，尤其要準(zhǔn)確把握對本企業(yè)影響較大的因素變動趨勢，密切結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營特點，制定出積極穩(wěn)妥的預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算管理的精細化程度。同時，還要注重增強財務(wù)分析的能力，促進整體預(yù)算編制水平的全面提升。

3.全面預(yù)算應(yīng)重視基礎(chǔ)管理工作、建好臺賬

夯實基礎(chǔ)管理工作是提高全面預(yù)算管理水平的必經(jīng)之路。業(yè)務(wù)預(yù)算和成本費用預(yù)算是全面預(yù)算管理工作的兩條線，也是兩個“抓手”，二者相輔相成、缺一不可。只有業(yè)務(wù)預(yù)算即基礎(chǔ)管理工作做好了，預(yù)算數(shù)據(jù)才會準(zhǔn)確，相反，如果日常管理工作不到位，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)就無從收集，成本費用預(yù)算就沒有數(shù)據(jù)支撐，最終預(yù)算也不會準(zhǔn)確。

做好全面預(yù)算必須先抓好基礎(chǔ)管理，建立業(yè)務(wù)臺賬是抓好企業(yè)基礎(chǔ)管理工作的一項行之有效的措施。首先，企業(yè)應(yīng)該對所有的業(yè)務(wù)進行全方位梳理，同時匯總業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，記錄業(yè)務(wù)落實的過程，并建立起完善的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)臺賬。臺賬作為一種歷史數(shù)據(jù)資料，可以在一定程度上為預(yù)算編制提供參考依據(jù)。通過對業(yè)務(wù)臺賬的數(shù)據(jù)進行分析，找出各種業(yè)務(wù)流程中存在的問題，采取措施提高業(yè)務(wù)處理水平。然后，依據(jù)分析完善后的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，綜合考慮實際情況后編制費用預(yù)算。最后，將實際與預(yù)算的差異進行分析，找出問題，采取措施控制成本費用。該差異分析是建立在相對詳細的預(yù)算編制之上的，如果預(yù)算編制的不夠詳細且預(yù)算數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，那么分析的質(zhì)量就會相對較低，即使分析出問題也缺乏有力的改進措施。因此，企業(yè)應(yīng)積極完善業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)臺賬，并力求讓這些臺賬資料發(fā)揮其數(shù)據(jù)支撐的作用，以提高成本費用預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，最終實現(xiàn)掌控數(shù)據(jù)，提高預(yù)算管理水平的目的。

4.全面預(yù)算編制應(yīng)綜合運用多種方法、力求準(zhǔn)確

針對不同的預(yù)算項目，應(yīng)運用不同的預(yù)算編制方法。比如人工成本預(yù)算，一般采取增量預(yù)算方法編制；股權(quán)投資預(yù)算，一般采取零基預(yù)算方法編制；成本費用類預(yù)算，編制時通常將增量預(yù)算法和零基預(yù)算法進行結(jié)合使用。此外，預(yù)算編制還要順應(yīng)技術(shù)發(fā)展的要求，考慮企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點，綜合分析彈性預(yù)算法、滾動預(yù)算法等各種預(yù)算方法的優(yōu)缺點，選用最優(yōu)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的質(zhì)量。

（四）加強對全面預(yù)算的執(zhí)行與控制

預(yù)算下達以后即具有強制性和約束力，各執(zhí)行單位應(yīng)該全力配合，認真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)進行詳細的分解，逐級落實到各部門和各崗位，建立健全預(yù)算責(zé)任體系。預(yù)算管理部門要加強對預(yù)算執(zhí)行的過程監(jiān)督，積極研究制定出行之有效的內(nèi)部控制措施，做好預(yù)算的控制與執(zhí)行，全力確保預(yù)算目標(biāo)的最終實現(xiàn)。

1.嚴(yán)格實行預(yù)算審批制度

預(yù)算的編制、執(zhí)行和調(diào)整等事項都應(yīng)進行審批管理，這是維護預(yù)算權(quán)威性的要求，也是控制成本費用的需要。未經(jīng)審批人批準(zhǔn)，任何單位、人員都不能隨意對預(yù)算進行修改和調(diào)整。

2.嚴(yán)格執(zhí)行費用支出預(yù)算

預(yù)算下達后，各項財務(wù)收支活動都應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)組織開展。各項費用支出，如果已經(jīng)在預(yù)算中做了安排，就要嚴(yán)格按下達的預(yù)算執(zhí)行；如果在初始預(yù)算中沒有涉及，也未納入后期的調(diào)整預(yù)算，財務(wù)部門就要嚴(yán)格把關(guān)，控制資金流出，切實保證資金收付平衡，控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

3.建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度

各預(yù)算執(zhí)行單位要定期向預(yù)算管理部門報告全面預(yù)算執(zhí)行情況，報告時應(yīng)務(wù)必堅持實事求是的原則，不能瞞報、虛報，以便預(yù)算管理人員能夠及時的了解預(yù)算執(zhí)行進度，準(zhǔn)確把握預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，促使他們更好的發(fā)揮應(yīng)有的決策和管理職能。

4.做好預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警管理

在全面預(yù)算執(zhí)行過程中對于預(yù)算和實際偏差較大的項目要及時進行預(yù)警，重點關(guān)注執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況和新問題。對一些關(guān)鍵的、重要的指標(biāo)應(yīng)設(shè)置好浮動范圍，超出浮動范圍時要能迅速發(fā)出信息提醒，以便預(yù)算管理人員及時發(fā)現(xiàn)、分析、處理預(yù)算偏差。各預(yù)算執(zhí)行單位要對執(zhí)行差異，以及對單位預(yù)算目標(biāo)的影響做出詳細的分析，并提出消除差異的措施和建議。

5.定期進行預(yù)算執(zhí)行情況分析

預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期組織召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會議，及時對預(yù)算執(zhí)行情況進行全面的總結(jié)分析，增強預(yù)算分析的時效性，并形成預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。企業(yè)預(yù)算管理部門及各預(yù)算單位要及時掌握預(yù)算執(zhí)行過程中的動態(tài)信息，充分搜集市場、技術(shù)、政策、法規(guī)等各方面的資料，綜合運用多種分析方法，如因素分析法、趨勢分析法等，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀、未來發(fā)展趨勢等進行全面分析。全面預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差進行充分、客觀地分析，找出差異產(chǎn)生的具體原因，明確責(zé)任歸屬，并針對問題提出改進的具體措施，努力糾正和消除偏差。

（五）建立完善的預(yù)算獎懲機制

獎懲機制的制訂與執(zhí)行是影響全面預(yù)算管理成效的一個重要因素。為了提升預(yù)算執(zhí)行人員的執(zhí)行力，企業(yè)應(yīng)設(shè)立一套含有具體考評指標(biāo)的預(yù)算考核體系。全面預(yù)算考評指標(biāo)的設(shè)立要科學(xué)，不但要考慮各項財務(wù)指標(biāo)，還要綜合考慮各項非財務(wù)指標(biāo)，針對不同的考核對象，要采取定量評價和定性評價等不同的評價方法?？己吮仨毠?、公正，考評標(biāo)準(zhǔn)和考核結(jié)果都要進行公開?？己藨?yīng)做到有獎有罰，獎罰分明，切忌搞平均主義。對于完成預(yù)算目標(biāo)確定給予的獎勵要及時兌現(xiàn)。必要時還應(yīng)加大獎懲力度，只有加大考評的力度，才能最大程度的調(diào)動起員工的積極性和主動性，將全面預(yù)算管理落到實處，進而保障預(yù)算目標(biāo)的全面實現(xiàn)。

三、結(jié)束語

實現(xiàn)全過程和全方位的管理，是提升企業(yè)資產(chǎn)管理效率和創(chuàng)效水平的有利保障。全面預(yù)算管理工作的開展，能有效地促進企業(yè)各項工作質(zhì)量的提高。在預(yù)算管理過程中，通過對各項業(yè)務(wù)流程的梳理，進行查漏補缺、改進優(yōu)化，從而逐步形成高效良性的工作流程。企業(yè)必須充分意識到全面預(yù)算管理工作不是一項階段性工作，而是一項需要持續(xù)推進、持續(xù)優(yōu)化、持續(xù)完善、持續(xù)拓展、持續(xù)提升的系統(tǒng)性工作。企業(yè)管理層要在提高預(yù)算管理質(zhì)量上多下功夫，進一步拓展預(yù)算的深度和廣度，使其更具穿透力和預(yù)控力，讓全面預(yù)算管理工作更好地指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營

全過程。

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