黃丹莉

（江蘇南通三建集團(tuán)股份有限公司）

一、引言

為指導(dǎo)企業(yè)開展全面風(fēng)險管控工作，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范、穩(wěn)健發(fā)展，國家相繼出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套文件，對規(guī)范企業(yè)的風(fēng)險管理提出了新的要求。隨著我國基建、房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)投入，建筑施工企業(yè)在不斷發(fā)展壯大的同時必然伴隨較大的風(fēng)險，若處理不當(dāng)，會給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。究其原因：一方面是企業(yè)在業(yè)務(wù)的開展和管理的過程中，會受到許多不確定因素的影響，使得企業(yè)的實際收入與預(yù)期成本之間存在較大的偏差；另一方面是企業(yè)在快速擴(kuò)張的過程中，風(fēng)險管理建設(shè)步伐相對滯后導(dǎo)致存在一些管理漏洞，特別是在財務(wù)相關(guān)風(fēng)險管控方面，一旦疏忽將造成重大后果。因此，財務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)在新時代高質(zhì)量發(fā)展的征程上至關(guān)重要，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視財務(wù)風(fēng)險管理，采取相應(yīng)措施加強(qiáng)對于風(fēng)險的控制。

二、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管控的意義

（一）有利于提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益

現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)面臨激烈的市場競爭，大部分建筑施工企業(yè)的核心業(yè)務(wù)集中在利潤較為微薄的工程施工領(lǐng)域。企業(yè)要想實現(xiàn)從粗放型向集約型財務(wù)管理的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的良好管控，將風(fēng)險控制理論具體貫穿到建筑施工管理的整體決策、執(zhí)行和監(jiān)督中，同時還應(yīng)進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部資金的使用效率和整體施工建設(shè)的質(zhì)量，縮短資金沉淀的時間，提升施工企業(yè)整體財務(wù)風(fēng)險管控水平。

（二）提高企業(yè)利潤水平的迫切需求

在建筑施工項目建設(shè)過程中，降本增效、提升企業(yè)的整體利潤水平不僅是企業(yè)發(fā)展的迫切需求，也是其推動自身發(fā)展的強(qiáng)大動力。基于此，在施工企業(yè)財務(wù)管理中，管理層應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險控制能力，加強(qiáng)對于內(nèi)部所有資源的配置效率，從而確保施工企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)順利實施，提升企業(yè)的競爭實力，擴(kuò)大市場的總體占有率。

（三）提升企業(yè)核心競爭力的重要手段

目前，建筑領(lǐng)域行業(yè)內(nèi)部競爭十分激烈，企業(yè)在經(jīng)營中需要運用大量的資金，通過制定詳細(xì)的計劃可確保建筑項目建設(shè)工程順利進(jìn)行，使所有資金、資源能夠合理利用，逐步形成企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，營造良好、有利的企業(yè)競爭環(huán)境，為后續(xù)的建筑施工項目發(fā)展指明方向。

三、建筑施工項目建設(shè)過程中主要財務(wù)風(fēng)險分析

（一）墊資風(fēng)險

“墊資”承包是建筑企業(yè)普遍現(xiàn)象，現(xiàn)已成為發(fā)包方降低資金成本、轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險的重要途徑，墊資方式包括：帶資施工、低比例形象進(jìn)度付款和工程竣工后付款等。如恒大近年采用的總價包干模式，包干總價包括工程核算總價及10%市場風(fēng)險核算包干費，合同要求同一批開工的全部樓棟外立面實際完工節(jié)點為首次進(jìn)度款申報時間節(jié)點，而項目開工至外立面驗收合格工期約1年，即使計算市場風(fēng)險包干費，但在市場整體環(huán)境下行的情況下也時常無法彌補(bǔ)墊資帶來的風(fēng)險，形成大規(guī)模的“債務(wù)鏈”。

（二）合同風(fēng)險

合同風(fēng)險是建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)管理的重要風(fēng)險之一，其主要是建設(shè)單位與施工企業(yè)通過設(shè)定條款明確雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的、特殊的承攬合同，貫穿整個建筑項目建設(shè)的始終，即便是在企業(yè)的工程競標(biāo)階段也起著不可忽視的作用。若是企業(yè)管理層的財務(wù)管理意識較為薄弱，可能會影響到后續(xù)的財務(wù)管理工作，進(jìn)而產(chǎn)生一定的財務(wù)風(fēng)險。

（三）應(yīng)收賬款及成本控制風(fēng)險

應(yīng)收賬款主要涉及變現(xiàn)的風(fēng)險，在當(dāng)前金融市場上應(yīng)收賬款保理、質(zhì)押貸款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、ABS 證券化業(yè)務(wù)等是應(yīng)收賬款變現(xiàn)的主要手段。但上述變現(xiàn)手段存在諸多的限制條件，中小型企業(yè)難以達(dá)到準(zhǔn)入條件，融資渠道狹窄。2021年地產(chǎn)“三道紅線”“四檔管理”更加劇了應(yīng)收賬款變現(xiàn)難度，多家地產(chǎn)提出“工程款抵房”的要求，進(jìn)一步加重了承包單位的收賬難度。

在成本管控方面，由于施工項目的工期相對較長，因主觀或者客觀原因?qū)е碌耐９p失較大，材料受市場經(jīng)濟(jì)波動影響可能會高于項目投資的報價成本，如環(huán)保單位施工質(zhì)量較差，會增加建筑施工的成本費用；相關(guān)安全措施不到位存在安全隱患，給項目造成潛在的風(fēng)險資金支出。另外，2019年施行的《保障農(nóng)民工工資支付條例》中第三十條提出分包單位拖欠農(nóng)民工工資的，由施工總承包單位先行清償再依法進(jìn)行追償，可能存在分包單位未及時支付工程款，由承包方超結(jié)算金額進(jìn)行農(nóng)民工工資墊付的風(fēng)險。

（四）涉稅風(fēng)險

當(dāng)前我國建筑材料市場并不完善，稅收違規(guī)的現(xiàn)象時有發(fā)生，進(jìn)一步加大施工建設(shè)企業(yè)的稅務(wù)檢查風(fēng)險,具體主要體現(xiàn)在兩個方面：一是增值稅的風(fēng)險，即承包方向中小企業(yè)采購無法取得增值稅專用發(fā)票或者取得虛開增值稅發(fā)票、模糊增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間等風(fēng)險。二是所得稅風(fēng)險，即承包方在施工期間經(jīng)常涉及白條入賬的情況以及合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除的要求。所得稅實施條例所稱合理的工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式勞動報酬，而在次年匯算清繳仍需要對前期未支付項目進(jìn)行納稅調(diào)整。由此可見，發(fā)包方延遲支付工程款將加大承包方的涉稅風(fēng)險。

四、建筑施工項目風(fēng)險管控策略

（一）強(qiáng)化企業(yè)資金風(fēng)險防范工作

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于風(fēng)險的識別和預(yù)警，對于風(fēng)險的危害性進(jìn)行分析，可采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補(bǔ)償和風(fēng)險分散等方式降低“墊資”風(fēng)險，如以履約保函方式替代繳納履約保證金，利用“擔(dān)?！睓C(jī)制，通過要求下游開發(fā)商提供工程款支付擔(dān)保；以工程項目抵押、第三方提供擔(dān)保等方式保證工程款支付，采取與形象進(jìn)度付款節(jié)點相近的付款比例支付材料款及分包款等。

其次，可以拓寬應(yīng)收款變現(xiàn)渠道，除應(yīng)收款保理、質(zhì)押以及常規(guī)抵押貸款的方式外，嘗試對非金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，如將下游優(yōu)質(zhì)的應(yīng)收款轉(zhuǎn)讓給上游供應(yīng)商從而加強(qiáng)應(yīng)收款的流動性，提高周轉(zhuǎn)率。

（二）嚴(yán)審合同、明確企業(yè)職責(zé)義務(wù)權(quán)利

合同作為法律文件，能夠有效地維護(hù)企業(yè)的利益。針對建筑施工企業(yè)內(nèi)部的合同風(fēng)險，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)審合同，明確企業(yè)的職責(zé)義務(wù)和權(quán)利。

首先，建設(shè)施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤问奖Ｗo(hù)企業(yè)的利益不受損害，合同的內(nèi)容包括計價時間方式以及工程結(jié)算有關(guān)條款等相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，盡可能地避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛。

其次，可以建立合同審查監(jiān)察制度，由法務(wù)、財務(wù)、經(jīng)營、工程等多部門參與合同評審工作，從不同維度去衡量、審核合同的可行性，如機(jī)械租賃合同中涉及不可抗力或者季節(jié)性停工，租賃費不予計取的時長要求是否合理，以及鋼筋貼息率預(yù)計將超過LPR4 倍的情況下，需聯(lián)合法務(wù)部門采取應(yīng)對措施及時止損。

（三）落實內(nèi)部控制制度，防范成本管控風(fēng)險

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快落實內(nèi)部管理制度機(jī)制，明確相關(guān)工作人員責(zé)任義務(wù)，建立完善的內(nèi)部管控機(jī)制，對于每個工種的責(zé)任人以及相關(guān)工作職責(zé)義務(wù)進(jìn)行有效落實，確保施工效率得以提升，促使整個施工項目建設(shè)風(fēng)險能夠有效得到控制。與此同時，企業(yè)可以建立完善的績效考核獎勵機(jī)制，對考核優(yōu)秀的人員進(jìn)行一定的獎勵，既能夠充分調(diào)動員工的積極性，快速提高自身專業(yè)性，同時有利于三方監(jiān)督，確保項目核心財務(wù)責(zé)任人權(quán)利落實，實現(xiàn)施工單位責(zé)任、權(quán)利與監(jiān)督的三位一體落實，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

其次，要加強(qiáng)對于企業(yè)的成本風(fēng)險控制，嚴(yán)格執(zhí)行項目成本責(zé)任制，采用全面預(yù)算管理，合理編制、執(zhí)行、監(jiān)督并考核全面預(yù)算完成情況，并及時糾偏；在分包成本控制方面，管理人員應(yīng)當(dāng)對分包合同的施工范圍進(jìn)行清晰、明確的界定，依法對所招用的農(nóng)民工訂立合同并進(jìn)行用工實名登記，未進(jìn)行實名登記的人員不得進(jìn)入施工現(xiàn)場，規(guī)避分包單位在趕工期間虛報人頭，未按規(guī)定足額支付農(nóng)民工工資導(dǎo)致總承包方被迫超額結(jié)算農(nóng)民工工資，成本增加的情況。施工建設(shè)項目企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)當(dāng)對項目經(jīng)理以及各部門在成本控制中風(fēng)險防范進(jìn)行定期的考核和考評，并與員工的工資獎金等掛鉤，做到賞罰分明，確保成本控制落到實處。

（四）提高財務(wù)稅控意識，合理規(guī)劃項目稅負(fù)

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身的財稅管理意識，對于稅負(fù)項目進(jìn)行合理規(guī)劃，完善稅收籌劃管理等相關(guān)工作。

首先，建筑施工項目往往采取以票控稅，2018年6月國稅總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中提及企業(yè)稅前扣除憑證管理，并對企業(yè)取得的內(nèi)部和外部憑證（包括但不限于發(fā)票）做了明確規(guī)定，符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的憑證予以扣除。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身項目情況，在符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)予以調(diào)整。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好項目的稅收管理及應(yīng)收賬款的管理，加速資金回籠、對于實際變更部分而導(dǎo)致的停工損失應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證、竣工工程款的收取、已經(jīng)竣工階段完畢的工程拖欠款應(yīng)當(dāng)采取各種措施進(jìn)行全力回收，并規(guī)避由于工資薪金未及時支付而導(dǎo)致的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅實施條例第34 條也明確指出準(zhǔn)予稅前扣除的合理工資薪金是指每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。

第三，準(zhǔn)確識別增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。以恒大項目墊資為例，項目墊資至同一批開工的全部樓棟外立面實際完工節(jié)點作為首次進(jìn)度款申報時間節(jié)點，增值稅納稅義務(wù)為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為發(fā)票開具當(dāng)天。發(fā)包方已滿足預(yù)售條件而開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票與承包方開具建筑服務(wù)發(fā)票并沒有因果關(guān)系，承包方提前開具增值稅發(fā)票將增加企業(yè)納稅資金壓力，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)承建合同具體約定條款，準(zhǔn)確識別納稅義務(wù)發(fā)生時間完成納稅義務(wù)。

最后，辯證地看待涉稅業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅（2016）年140 號）指出，將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。施工項目若采取簡易征收則取得差額計稅但一般計稅項目將機(jī)械租賃及人員拆分簽訂，會取得13%的動產(chǎn)租賃發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11 號）指出，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等資產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù)不屬于混合銷售應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)銷售額適用不同稅率。實際操作中建筑企業(yè)大多以提前簽訂兩份合同等方式規(guī)避上述規(guī)定，向銷售活動板房供應(yīng)商收取13%增值稅專用發(fā)票以提高增值稅進(jìn)項抵扣金額，導(dǎo)致不符合企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定，進(jìn)而引發(fā)所得稅納稅調(diào)增的問題，可見契合項目情況辯證看待涉稅業(yè)務(wù)尤為重要。

五、結(jié)論

強(qiáng)化財務(wù)的風(fēng)險管控在建筑施工項目管理中是十分必要的，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)資金風(fēng)險防范工作，嚴(yán)審合同、明確企業(yè)職責(zé)義務(wù)權(quán)利，落實內(nèi)部控制制度，防范成本管控風(fēng)險，完善稅收籌劃管理等相關(guān)工作為企業(yè)的穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。企業(yè)管理層也應(yīng)當(dāng)客觀、及時、全面評估企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，結(jié)合新時期的行業(yè)特點以及自身的風(fēng)險要素，制定相應(yīng)風(fēng)控措施，有效降低財務(wù)風(fēng)險，確保實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。