徐捷

摘要：本文對《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的條件下，相關企業(yè)在退稅政策理解、辦理退稅中遇到的問題以及退稅時的注意事項等問題進行了相應的分析，并結合實際情況，分析資源綜合利用企業(yè)增值稅即征即退稅政策對企業(yè)帶來的好處，準確解讀相關文件內(nèi)容，旨在助力這項優(yōu)惠政策得到良好的貫徹實施，為企業(yè)發(fā)展提供服務。

關鍵詞：資源綜合利用；增值稅；即征即退稅；稅收籌劃

資源綜合利用企業(yè)在享受增值稅即征即退稅的優(yōu)惠政策時，會選擇稅收利益比較大的方案，通過相應的策略來盡量減少稅收，提高收益，那么在稅收籌劃的過程中必須要注意規(guī)避相關風險。當前隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)的正常運行和發(fā)展也都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。我國的財政部門和稅務總局聯(lián)合發(fā)布了一系列文件，相關文件明確了資源綜合利用企業(yè)在日常發(fā)展和運營中允許享受增值稅即征即退稅的政策，并且也針對相關政策提出了一定的建議，那么如何利用好這一政策，充分發(fā)揮這一優(yōu)惠政策的優(yōu)勢則是資源綜合利用企業(yè)需要考慮的問題。

一、資源綜合利用企業(yè)申請退稅的流程

新形勢下，資源綜合利用企業(yè)在經(jīng)營、使用過程中，既能享受到增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，需要熟練掌握申請退稅流程，這樣才能保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（一）準備工作

資源綜合利用企業(yè)在申請退稅的時候，需要結合實際情況，積極采取有效措施，保證退稅申請流程的合理性、完整性。對處于初期備案階段的納稅人來說，相關資料通常需要提交給稅務部門，比如稅務資格備案表、資源綜合利用機組情況表、資源綜合利用產(chǎn)品（項目）申報表、企業(yè)自身書面聲明、納稅人享受的優(yōu)惠政策申請退稅的報告證明、納稅人整體信用等級評估、第三方檢測報告等，這些資料都是在申請退稅之前需要做好相關準備工作的。

（二）備案結束后

在備案結束后進行退稅申請時，對納稅人來說，要向主管的稅務機關提供符合要求的相關資料，同時在保證資料完整、合理的情況下，保證資源綜合利用企業(yè)申請退稅的合理性。第一，要提前準備好享受增值稅即征即退稅政策的通知書。第二，需要準備好符合自身要求的相關材料。同時還要提前準備好納稅人享受增值稅即征即退稅后如何科學應用的相關報告，如資源綜合利用減免稅資金使用情況表、資源綜合利用效益表成本核算表、銷售收入核算明細等。第三，遞交完稅證明。納稅人需要保證納稅申報相關的材料準備完善性、合理性。

（三）注意事項

一般情況下，資源綜合利用企業(yè)在備案階段要保證手續(xù)完備和合理，但是申請符合認定資格的手續(xù)與申請退稅的手續(xù)側重點完全不一樣。申請符合認定資格手續(xù)的側重點在于企業(yè)申請的項目是否符合相關政策的規(guī)定，申請的項目是否達到主營業(yè)務收入的75%以上，第三方是否出具了項目符合要求的報告。申請退稅手續(xù)的側重點在于是否已經(jīng)按照規(guī)定先上繳了稅款以及稅款的組成。所以在備案階段完成后，稅務局會根據(jù)實際情況下發(fā)備案通知書，通過查驗完稅證明、納稅申報材料等就可以直接到稅務局的征收大廳辦理相關業(yè)務。財稅文件關于稅收相應的風險和責任，已經(jīng)全部從稅務局這實現(xiàn)了對整個審批流程的嚴格監(jiān)督與管理，將其下達到相應的企業(yè)中，因此，所有的風險和責任均由企業(yè)來承擔。通過這樣的方式能夠盡可能優(yōu)化稅務局的審批流程，但這并不代表著稅務局端直接對該項優(yōu)惠政策放開處理，稅務局只是對審批流程進行了簡化處理，目的在于提高辦理流程的便捷程度，實現(xiàn)風險的轉移。

在實際操作中，將風險和責任從事前控制轉移到了事中或事后控制，比如說，在事中，通常由主管稅務機關的相關部門對上次的納稅人進行評價，對納稅人而言，若在核算上有很大的問題，如核算不準確、稅負異常等，稅務局可直接不予審批。事后一般是稽查或對應的審計部門，針對企業(yè)是否滿足退稅條件進行判斷，并且對退稅金額的準確度進行檢查。針對當前存在的一系列不符合要求和條件的企業(yè)，要給予嚴肅的處理，才能杜絕騙稅情況的出現(xiàn)。

二、對稅務總局公告2021年第40號（以下簡稱“公告”）的正確解讀

（一）稅務總局公告2021年第40號的的六大變化

變化一：“再生資源”有了明確的稅法范疇；變化二：一般納稅人回收企業(yè)可選簡易方法計稅；變化三：明確不得違規(guī)財政返還或獎補；變化四：資源化產(chǎn)品及服務增值稅優(yōu)惠政策的大幅調(diào)整；變化五：退稅申請需要書面聲明；變化六：后續(xù)管理新增大額退稅必經(jīng)復查。

（二）公告的意義

為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，公告的發(fā)布，完善了資源綜合利用行業(yè)的增值稅政策，調(diào)動資源綜合利用企業(yè)以及節(jié)能減排企業(yè)積極性，針對原政策進行的改良、整合、修整、規(guī)范、優(yōu)化、分出等一系列操作而形成的優(yōu)惠政策，助推資源綜合利用企業(yè)的發(fā)展。

納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品、提供資源綜合利用服務，除了嚴格按照要求中的規(guī)定執(zhí)行外，還要滿足的條件有：①從事危險廢物的納稅人，應當按照《危險廢物經(jīng)營許可證》規(guī)定的有關規(guī)定進行。②從事廢舊汽車回收工作的納稅人，必須根據(jù)有關部門的規(guī)定，取得報廢車輛的人定證明。③除了危險廢物、報廢汽車之外，其他的可回收企業(yè)都要按照有關部門的規(guī)定，按照政府的規(guī)定，對企業(yè)進行分類，并辦理工商登記。文件中明確禁止和限制類、為高污染和高環(huán)境風險的產(chǎn)品、無省級以上環(huán)保部門頒發(fā)許可證的企業(yè)都不可以享受增值稅即征即退稅的優(yōu)惠。同時，只要符合享受增值稅即征即退稅條件的企業(yè)，都可以享受該政策，新政策條件的包容度更高、優(yōu)惠面積更廣泛、優(yōu)惠力度也更大。

納稅人享受增值稅即征即退政策時，要符合以下條件：①納稅人境內(nèi)收購的再生資源需要按照規(guī)定從銷售方獲得增值稅發(fā)票。如果賣方不能申請發(fā)票，或者個人從事小規(guī)模的散戶經(jīng)營，應取得銷售方出具的收貨單及購買方的內(nèi)部證明。納稅人從國外購入的可再生資源，應按規(guī)定向海關申報增值稅專用發(fā)票。②納稅人應當建立回收利用的回收利用記錄，并保存。③《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目標》規(guī)定，銷售綜合利用產(chǎn)品和服務不屬于限制類。④納稅信用級別不可為C級或D級。

三、正確的計算退稅款

根據(jù)財稅78號文件的規(guī)定，根據(jù)增值稅即征即退的規(guī)定，納稅人必須分別計算其銷售收入和應稅金額。不進行單獨核算的，不能滿足增值稅即征即退的規(guī)定。例如：一家以煙氣脫硫為主體的公司，是一家以煙氣為主體的公司，其大氣污染治理流程為工業(yè)廢水處理，根據(jù)相關文件的規(guī)定可以按照70%享受退稅政策，但是脫硫副產(chǎn)品石膏是一種煙氣處理服務，按照規(guī)定可以以50%的比例享受退稅政策。因此，必須對脫硫銷售成本、石膏銷售成本進行精確的區(qū)分，并將其進行精確的分類，劃分不清楚的可以按照比例進行分攤。不過，要注意的是：第一，要正確地計算銷項稅。對于產(chǎn)品單一的企業(yè)而言，銷項稅額的核算較為簡單，不過對于產(chǎn)品類型多、可以享受稅收政策、不可享受稅收政策的企業(yè)而言，準確的計算銷項稅額則要做好充分的準備，是一個復雜的過程要引起重視。第二，清算進項稅額。相比銷項稅額，進項稅額的計算更復雜，因此要嚴格按照相關文件的要求準確的劃分哪些是可退稅的進項、哪些是不符合退稅條件的進項。比如上文提到的大氣污染治理企業(yè)，在日常核算中，要針對處理工業(yè)尾氣中產(chǎn)生的進項、副產(chǎn)物石膏銷售中產(chǎn)生的進項都要做好劃分，公共部分產(chǎn)生的進項可以按照銷售比例劃分，但不管企業(yè)采取哪種手段，只要方法符合實際情況、符合規(guī)定，都可以通過稽查部門和審計部門的審批。

四、增值稅即征即退稅策劃

根據(jù)財稅78號文件中的規(guī)定，納稅人在經(jīng)營自己生產(chǎn)的綜合資源產(chǎn)品、提供綜合利用服務的情況下，可以按規(guī)定征收并退還增值稅。具體的綜合使用資源名稱、產(chǎn)品、勞務名稱、技術標準、退稅比例按照相關規(guī)定落實。一般享受增值稅即征即退稅的企業(yè)常用以下五種組合方式：第一，無進項發(fā)票，銷項則按照13%進行計算；第二，進項征收率為3%的增值稅普通發(fā)票，按照13%進行銷項的計算；第三，進項征收率為3%的增值稅專用發(fā)票按照13%進行計算；第四，進項稅率為13%的增值稅普通發(fā)票，按照13%進行計算；第五，進項稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，按照13%進行計算。例如某墻材生產(chǎn)企業(yè)，納稅人為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務為生產(chǎn)粉煤灰，按照規(guī)定可以享受70%的增值稅即征即退稅政策，若是企業(yè)購買原材料花費100萬元，通過增值率變化對該企業(yè)的增值稅額、應退增值稅額、實際負擔增值稅額指標進行分析。首先，應納稅增值稅額。通過分析，采用第五種方式，也就是進項稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，按照13%進行計算，繳納的增值稅款更低，詳見表1。其次，應退增值稅額。應退增值稅額是應納增值稅額的70%，通過分析可知，采用第五種方式所繳納的增值稅額更少，詳見表2。最后，實際負擔的增值稅額。對企業(yè)來說，銷售商品實際負擔的增值稅額是進項稅額與應納稅額的綜合，同時要扣除應退稅額，通過分析，采用第一種方式所承擔的增值稅額更少。不過，考慮到?jīng)]有進項發(fā)票、企業(yè)所得稅無法列支等問題，采用第三種方式對企業(yè)來說是最有利的。

應納增值稅額未考慮到退稅因素，相關指標與繳納增值稅額有密切的關系，則無法進行優(yōu)劣的對比。實際負擔的增值稅額指標考慮到了商品負擔的增值稅，商品負擔的增值稅越少那么對企業(yè)的競爭就越有利?？偟膩碚f，資源綜合利用企業(yè)為了享受增值稅即征即退稅政策，在進行稅收籌劃時會以實際負擔增值稅最少為主要目標，為了達到這一目標，企業(yè)會大量獲得征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，這樣才能夠最大程度享受增值稅即征即退稅政策，同時也能減少自己承擔的增值稅稅負。

五、結束語

資源綜合利用企業(yè)需要結合自身實際情況，在確保企業(yè)能夠享受到增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策的同時，也要全面掌握稅收政策及注意事項等內(nèi)容，明確退稅流程。本文主要是針對資源綜合利用企業(yè)在享受增值稅即期退稅的過程中所遇到的一些問題，希望企業(yè)積極與稅務機關部門溝通協(xié)商，保證在合理的條件下享受優(yōu)惠政策，為企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展打下堅實的基礎。另外，需要提醒資源綜合利用企業(yè)，在享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠時，必須滿足全部的退稅要求，否則將無法享受此政策，同時對于不滿足退稅要求的公司提出的退稅要求，相關部門將會給予處罰，如果企業(yè)出現(xiàn)稅收或環(huán)保處罰的情況，則從處罰決定下達的第二月開始的3年內(nèi)，不可享受增值稅即征即退稅收的優(yōu)惠政策。

參考文獻：

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