李王珍

摘要：當(dāng)前，全球化經(jīng)濟(jì)進(jìn)程得到加速，制造業(yè)為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有必要運(yùn)用ERP成本管理系統(tǒng)為企業(yè)提供一套更客觀的成本核算方式，基于此，本文以非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的制造業(yè)為研究對(duì)象，研究ERP成本管理系統(tǒng)模式，并為成本核算管理提出相應(yīng)的對(duì)策，旨在優(yōu)化成本，擴(kuò)大利潤(rùn)空間，以供參考。

關(guān)鍵詞：非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品；ERP；成本核算

一、ERP系統(tǒng)的成本核算和管理

ERP系統(tǒng)是企業(yè)資源規(guī)劃的縮寫(xiě)，主要指企業(yè)從供應(yīng)鏈的角度優(yōu)化資源，是在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下產(chǎn)生的新一代信息系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的物質(zhì)資源管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)資源管理和信息資源管理的集成管理。ERP系統(tǒng)可以有效把客戶的實(shí)際需求與企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際活動(dòng)，甚至將供應(yīng)商提供的制造資源整合起來(lái)，以形成完整的供應(yīng)鏈。在管理和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，核心的管理思想主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，在整體的企業(yè)制造業(yè)供應(yīng)鏈資源方面實(shí)現(xiàn)資源管理；第二，體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的精益化生產(chǎn)、敏捷性制造以及同步化工程思想；第三，體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的計(jì)劃和事先控制。

基于ERP的成本核算方法可以從多方面進(jìn)行分析。微觀層面的分析主要是成本核算，并根據(jù)已建立的產(chǎn)品信息建立相應(yīng)的BOM和操作。在產(chǎn)品的成本費(fèi)用部分，分為料、工、費(fèi)三部分，其中，在物料清單中，要規(guī)定每種物料的用量，在當(dāng)前的工序操作過(guò)程中，要基于產(chǎn)品自身結(jié)構(gòu)確認(rèn)工藝和工作時(shí)間，實(shí)現(xiàn)定額工時(shí)的計(jì)算，其中，包括設(shè)備以及人工兩部分的工時(shí)內(nèi)容。當(dāng)銷售下單后，計(jì)劃人員要進(jìn)行產(chǎn)品排期，根據(jù)產(chǎn)品需求生成生產(chǎn)訂單，并打印和發(fā)送工作訂單。

傳統(tǒng)的成本核算模式實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，一般在會(huì)計(jì)核算期間計(jì)算材料和人工成本，主要利用產(chǎn)品定價(jià)和當(dāng)前所用材料進(jìn)行匹配計(jì)算，分析實(shí)際產(chǎn)品制造過(guò)程中投入/產(chǎn)出和物流生產(chǎn)產(chǎn)生的成本。在計(jì)算人工成本和制造費(fèi)用時(shí)，要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額和數(shù)量計(jì)算分配產(chǎn)品的工時(shí)。

利用ERP系統(tǒng)具有一定優(yōu)勢(shì)：首先，可以整合企業(yè)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)管理成本的精細(xì)化操作。ERP系統(tǒng)的管理理念屬于供應(yīng)鏈管理思想，它可以很好地管控企業(yè)的成本，借助內(nèi)部財(cái)務(wù)、物流、人力資源和信息流之間的有效連接，在業(yè)務(wù)模塊之間發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，提高供應(yīng)鏈的透明度和可見(jiàn)性，有效降低內(nèi)部流程的復(fù)雜性和供應(yīng)鏈的成本。其次，借助ERP系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)的產(chǎn)品成本管控，可以提高企業(yè)自動(dòng)化程度，減少核算工作量，促使財(cái)務(wù)人員的工作重心逐漸轉(zhuǎn)移到監(jiān)管層面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)、生產(chǎn)、物流和銷售過(guò)程中的根本問(wèn)題，梳理操作流程，從而提升成本管控工作效率。

二、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品企業(yè)的管理問(wèn)題

首先，數(shù)據(jù)量具有大且內(nèi)容繁雜的特點(diǎn)，對(duì)于制造企業(yè)而言，尤其是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，未按照國(guó)家發(fā)布的統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范制造產(chǎn)品或設(shè)備，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)使用需求設(shè)計(jì)和制造產(chǎn)品和設(shè)備，在外觀或性能上未能被納入國(guó)家設(shè)備產(chǎn)品目錄的范圍內(nèi)，具有離散性特點(diǎn)，在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中，由于訂單時(shí)間、客戶和類型的不同，會(huì)造成訂單的混亂。此外，企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)量較大，處理的技術(shù)文件很多，包括合同細(xì)節(jié)、報(bào)價(jià)、年度支出預(yù)算、月度銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅統(tǒng)計(jì)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的狀況下，客戶數(shù)量逐漸增加，相應(yīng)地，需要處理的文件數(shù)量也會(huì)增加，給整理帶來(lái)了一定難度。

其次，在非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的報(bào)價(jià)方面，經(jīng)常受到人為的影響和限制，產(chǎn)品報(bào)價(jià)是運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，也是合同管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的人工報(bào)價(jià)中，客戶數(shù)量和需求都有所區(qū)別，因此，采購(gòu)的零件種類也不盡相同，由于報(bào)價(jià)日期的不確定，會(huì)產(chǎn)生大量的報(bào)價(jià)單，甚至出現(xiàn)兩次報(bào)價(jià)，造成信息模糊和價(jià)格前后不一致的現(xiàn)象，造成企業(yè)虧損。

最后，合同的日期超限問(wèn)題也是重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，合同屬于雙方互信條件下的簽訂協(xié)議，需要做到準(zhǔn)時(shí)且優(yōu)質(zhì)，從而履行合同內(nèi)容。一般情況下，合同的數(shù)量較多，在簽約日期以及貨物的期限方面不同，因此，無(wú)法及時(shí)掌握實(shí)際的產(chǎn)品制造細(xì)節(jié)，延長(zhǎng)了零件按時(shí)完成的時(shí)間，給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。

三、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品在ERP系統(tǒng)中的成本核算方式

第一，計(jì)算成本。制造企業(yè)成本計(jì)算的過(guò)程中，對(duì)于特定的產(chǎn)品以及半成品都需要作出成本計(jì)算，其中包含產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的直接制造費(fèi)、人工費(fèi)等加工費(fèi)用成本；同時(shí)，計(jì)算產(chǎn)品制造過(guò)程中實(shí)際消耗的原料消耗、原料采購(gòu)等加工成本，在成本的核算環(huán)節(jié)進(jìn)行全面處理，將全部?jī)?nèi)容都納入計(jì)算范疇，不可出現(xiàn)遺漏或重復(fù)計(jì)算的情況。

第二，在成本計(jì)算和會(huì)計(jì)處理方面需要重點(diǎn)分析，在工業(yè)生產(chǎn)制造過(guò)程中，對(duì)原材料的成本核算要按照材料發(fā)放數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=材料的實(shí)際成本公式計(jì)算，對(duì)于非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品而言，材料成本要根據(jù)實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。在材料購(gòu)物環(huán)節(jié)，要分析價(jià)格差異；在材料領(lǐng)取環(huán)節(jié)，認(rèn)定價(jià)格差異；在實(shí)際的購(gòu)入環(huán)節(jié)，分析價(jià)格差異，采取優(yōu)化措施。借助ERP系統(tǒng)在材料購(gòu)買階段分析價(jià)格差異。在生產(chǎn)發(fā)料期間進(jìn)行材料的價(jià)格差異分析，及時(shí)反映實(shí)際生產(chǎn)的原材料成本信息。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)階段，如果利用半成品生產(chǎn)，需要按照半成品實(shí)際發(fā)放量×半成品的標(biāo)準(zhǔn)成本的方法計(jì)算成品的實(shí)際成本。工業(yè)制造企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中會(huì)涉及大量的加工以及半成品加工環(huán)節(jié)，因此在領(lǐng)用的原材料方面大多為半成品。在成本核算過(guò)程中，通過(guò)預(yù)估人工費(fèi)率的方式計(jì)算人工成本；在成本計(jì)算環(huán)節(jié)，在系統(tǒng)中輸入人工成本和實(shí)際發(fā)生的成本，記載可能存在的差異，利用不同賬戶的差額體現(xiàn)人工成本的差異。

第三，處理成本產(chǎn)生的差異，工業(yè)制造業(yè)的企業(yè)成本差異主要體現(xiàn)在材料、制造費(fèi)用以及人工差異上。如果差異金額較小，可以向產(chǎn)品的銷售成本賬戶轉(zhuǎn)入；反之，需要合理化分配，根據(jù)一定的比例分配到不同賬戶。材料采購(gòu)價(jià)產(chǎn)生的差異金額部分屬于庫(kù)存原料成本，因此，不需要額外處理此部門(mén)的差額。

第四，在分析核算的具體流程中，ERP系統(tǒng)每種制造物料（包括各類成品和半成品）的加工制造以及物料裝配過(guò)程都會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)訂單，實(shí)際的生產(chǎn)制造需求要根據(jù)訂單開(kāi)展。一般而言，處理訂單數(shù)的流程包括生產(chǎn)訂單生成階段、訂單下達(dá)階段、發(fā)料階段、工時(shí)報(bào)告階段、完工報(bào)告階段、產(chǎn)品入庫(kù)階段、訂單結(jié)算階段，系統(tǒng)內(nèi)部可以對(duì)分項(xiàng)操作進(jìn)行分步轉(zhuǎn)化和計(jì)算，執(zhí)行階段會(huì)按照實(shí)際產(chǎn)生的成本計(jì)算，每筆訂單產(chǎn)生的消耗成本和半成品都需要做對(duì)應(yīng)的成本處理計(jì)算操作。借助于ERP系統(tǒng)，利用生產(chǎn)訂單核算實(shí)際的完成率。在成本核算的過(guò)程中，根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)順序核算，例如，在生產(chǎn)過(guò)程計(jì)算的環(huán)節(jié)中，對(duì)領(lǐng)料環(huán)節(jié)、工時(shí)核算、成品入庫(kù)業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)部分的集成計(jì)算操作，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的差異數(shù)值計(jì)算。在對(duì)成本的計(jì)算環(huán)節(jié)中，根據(jù)費(fèi)用的分配率進(jìn)行計(jì)算，其中包含人工和制造費(fèi)等分配率。人工的費(fèi)率計(jì)算等同于直接人工費(fèi)÷生產(chǎn)人工時(shí)=人工費(fèi)率，制造費(fèi)率等同于制造費(fèi)÷人工工時(shí)或機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間。在實(shí)際的制造生產(chǎn)中，訂單成本要根據(jù)執(zhí)行期間實(shí)際發(fā)生的情況作出精準(zhǔn)計(jì)算，因此ERP系統(tǒng)內(nèi)要借助預(yù)計(jì)費(fèi)率完成實(shí)際核算。

第五，核算需要注意的內(nèi)容包括：首先，要合理選擇和明確成本計(jì)算對(duì)象，成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際上是成本歸屬以及費(fèi)用歸屬對(duì)象。在對(duì)象選擇不合理的情況下，會(huì)增加成本核算的計(jì)算難度，限制計(jì)算的精確度，難以滿足管理的實(shí)際需求。因此，合理選擇成本計(jì)算對(duì)象，實(shí)現(xiàn)不同消耗受益物的明確核算，此種方式也屬于消耗投入之后發(fā)生的產(chǎn)出物質(zhì)現(xiàn)象，等同于實(shí)際產(chǎn)品。

其次，合理確認(rèn)成本核算期，計(jì)算成本的較長(zhǎng)間隔時(shí)間，在現(xiàn)代化的企業(yè)流水線形式下，產(chǎn)品的生產(chǎn)批次界限清晰程度欠缺，難以計(jì)算產(chǎn)品成本，需要人為劃分成本計(jì)算周期，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算環(huán)節(jié)的高度可行性。

最后，確認(rèn)成本的過(guò)程需要明確計(jì)算對(duì)象，由于企業(yè)在規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織等方面存在差異，因此成本計(jì)算對(duì)象選取存在一定差異。成本計(jì)算模式也各有不同，可以通過(guò)品種法、分批法、分步法實(shí)現(xiàn)操作。有些企業(yè)產(chǎn)品包含成品和半成品，有些企業(yè)利用大規(guī)模的批量生產(chǎn)模式，也存在小批量或單件的生產(chǎn)模式，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)算中，如果只存在一個(gè)步驟，可以將其作為成本計(jì)算對(duì)象，此種方式屬于品種法。批量生產(chǎn)需要利用批次來(lái)作為計(jì)算對(duì)象，此種方式屬于分批法。對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)期間進(jìn)行流程劃分，按步驟進(jìn)行計(jì)算，此種方式屬于分步法，在生產(chǎn)過(guò)程中按照實(shí)際需求選擇合適的核算方法。

四、實(shí)際案例

案例一：模切機(jī)屬于模具加裝配置，對(duì)其進(jìn)行定點(diǎn)清廢操作時(shí)，要提供制作刀版磨具以及清廢單元的零件及外購(gòu)件，根據(jù)刀版圖確定配件數(shù)量。例如，計(jì)算刀片清費(fèi)單元時(shí)，可以考慮用鋁板或不銹鋼固定區(qū)域或設(shè)計(jì)，并根據(jù)刀片清廢位置確定清費(fèi)針用量和氣缸數(shù)量。此外，由于配件之間存在累計(jì)誤差，可以適當(dāng)修改與完善最初的設(shè)計(jì)。在厚度和氣缸力度不同的情況下，進(jìn)行配件加固或其他操作。基于此，在配置時(shí)需要計(jì)算額外的生產(chǎn)成本。

案例二：對(duì)60、120加熱餐盒機(jī)加工設(shè)計(jì)時(shí)，要進(jìn)行個(gè)性化設(shè)計(jì)和制作生產(chǎn)。其中，對(duì)于60加熱餐盒機(jī)而言，只修改部分配件，可以加裝單勾和雙勾配件。但在裝配制作的過(guò)程中，易出現(xiàn)磨具過(guò)高的現(xiàn)象，可以額外制作成加高模具。在紙張過(guò)大的情況下，如果形成不夠，需要拆卸現(xiàn)有配件，加大鉆孔行程；如果送紙不穩(wěn)定，需要利用撐桿擴(kuò)大支撐面積。對(duì)于非常規(guī)盒型而言，要額外設(shè)計(jì)成型區(qū)域結(jié)構(gòu)，但在此類產(chǎn)品設(shè)計(jì)制作時(shí)缺乏標(biāo)準(zhǔn)配件的設(shè)計(jì)，因此需要核算實(shí)際成本。

在上述案例中，成本定價(jià)核算可以采用固定價(jià)格、成本加成以及成本加固定毛利三種方式。利用固定價(jià)格定價(jià)時(shí)，要按照固定價(jià)格進(jìn)行核算和結(jié)算，此種方式需要確定適合的成本，避免影響自身效益。在簽訂此類產(chǎn)品合同時(shí)，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)能力、正常的利潤(rùn)水平以及同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，確?？梢越档统杀?，獲得更多利潤(rùn)。在成本加成方面，需要確保在合理和允許的范圍內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，根據(jù)商品的實(shí)際成本和合同中規(guī)定的成本利潤(rùn)串計(jì)算利潤(rùn)。例如，合同規(guī)定的成本利潤(rùn)為8%的情況下，如果完工后的實(shí)際成本為100000萬(wàn)元，價(jià)格需要按照100000+100000×8%=108000計(jì)算，如果實(shí)際成本為110000元、最終價(jià)格為118800元，在此種方式中，買方承擔(dān)了全部風(fēng)險(xiǎn)，銷售量越高利潤(rùn)越高。在成本加固定毛利的成本核算方式中，價(jià)格主要包括成本以及固定毛利，而在實(shí)際運(yùn)行中，固定毛利等于經(jīng)營(yíng)毛利，對(duì)于按照全部成本核算的企業(yè)而言，成本包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，雖然可以保障賣方利益，但會(huì)限制成本，因此要借助新技術(shù)和新工藝提升整體的利潤(rùn)和技術(shù)水平。

此外，在計(jì)算的過(guò)程中，要注意以下問(wèn)題：第一，提高非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性。非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的編制過(guò)程較復(fù)雜，需要提高設(shè)計(jì)部門(mén)的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的科學(xué)管理與控制，將產(chǎn)生的領(lǐng)料情況進(jìn)行制度化約束，提高成本核算準(zhǔn)確性。第二，積極尋找標(biāo)準(zhǔn)化方案，非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品生產(chǎn)屬于生產(chǎn)活動(dòng)，需要考慮非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)律，減少非標(biāo)準(zhǔn)物料的采購(gòu)、使用和庫(kù)存，防止增加成本，減少浪費(fèi)。第三，嚴(yán)格記錄現(xiàn)場(chǎng)工時(shí)。在生產(chǎn)方面，非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品具有特殊性，需要準(zhǔn)確記錄工時(shí)，減少估算過(guò)程中存在的問(wèn)題，以此提高核算的準(zhǔn)確性。第四，不斷深化成本分析，財(cái)務(wù)人員要深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，了解生產(chǎn)步驟，強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析。第五，進(jìn)一步完善ERP系統(tǒng)功能。提升系統(tǒng)與非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品成本管理的結(jié)合度，實(shí)現(xiàn)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的核算，優(yōu)化系統(tǒng)功能，提升管理效率。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，制造企業(yè)利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行成本核算管理具有一定優(yōu)勢(shì)，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理中的不足。在實(shí)際操作運(yùn)行的過(guò)程中，非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品制造企業(yè)要注意合理計(jì)算成本，規(guī)范處理實(shí)際成本差異，實(shí)現(xiàn)核算流程的科學(xué)性，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)的應(yīng)用價(jià)值，以此提升制造企業(yè)的管理水平。

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