孫碧

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的改革給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了全新的影響，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的變動(dòng)促使我國(guó)稅收制度發(fā)生了改變，營(yíng)業(yè)稅逐漸向增值稅轉(zhuǎn)變，在這樣稅收制度改革的大背景下，整個(gè)建筑行業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)，需要針對(duì)各方面問(wèn)題具體分析，找到合理的解決措施，選擇正確的戰(zhàn)略性方向，以促進(jìn)我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展?；诖耍疚倪M(jìn)行了探究，并提出了研究依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；稅收制度

營(yíng)改增是“十二五”規(guī)劃中非常重要的稅收制度改革，通過(guò)落實(shí)這項(xiàng)政策，減少重復(fù)納稅的現(xiàn)象，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在這樣的背景下，我國(guó)正式落實(shí)營(yíng)改增的相關(guān)管理秩序，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，建筑行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要的組成部分，在行業(yè)發(fā)展和稅收制度改革的共同推動(dòng)下，建筑企業(yè)要積極面對(duì)市場(chǎng)發(fā)展與企業(yè)自身的狀態(tài)，制定合理的管理形式，促進(jìn)建筑企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、營(yíng)改增概述

（一）營(yíng)改增的內(nèi)容

營(yíng)改增屬于一種稅收制度改革，其特點(diǎn)是避免重復(fù)繳稅。這種稅收制度的改革范圍較廣，體現(xiàn)了深遠(yuǎn)的影響意義，通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，可提升企業(yè)對(duì)自身的把握能力。

（二）營(yíng)改增的主要意義

營(yíng)改增是推動(dòng)財(cái)稅體制改革的重要方式，主要意義體現(xiàn)在以下幾方面：首先，能更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型，避免重復(fù)繳稅。在這樣的背景下，稅收制度的改革對(duì)我國(guó)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，有一定的好處，尤其是中小型企業(yè)，為他們減輕了負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。其次，減輕出口商務(wù)公司的壓力，在營(yíng)改增的管理體制下，增值稅能實(shí)現(xiàn)出口退稅，有效提升我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。最后，有效促進(jìn)現(xiàn)代交通運(yùn)輸行業(yè)的創(chuàng)新變革，這不但促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也逐步帶動(dòng)了產(chǎn)業(yè)鏈條，更有利于各種類型企業(yè)的發(fā)展，解決傳統(tǒng)模式下的重復(fù)繳稅問(wèn)題，管理者為了在更大程度上提升效率，也采購(gòu)了更多先進(jìn)的設(shè)備，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)技術(shù)的跨越式發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑企業(yè)規(guī)模較大，涉及范圍較廣，增值稅的稅收模式采用以票抵扣的形式。因此，建筑企業(yè)應(yīng)提升思想認(rèn)知，提高警惕性，采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髂Ｊ?，加?qiáng)發(fā)票管理，要保證管理制度的有效落實(shí)，開展更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍斯ぷ?。此外，增值稅的納稅申報(bào)手續(xù)更加復(fù)雜，這需要企業(yè)提升會(huì)計(jì)核算制度的嚴(yán)謹(jǐn)性，確保財(cái)務(wù)管理人員和稅務(wù)管理人員具備勝任工作的能力和素質(zhì)，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制，避免出現(xiàn)難以解決的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在財(cái)務(wù)管理方面，新政策的有效落實(shí)，主要體現(xiàn)在需要加強(qiáng)發(fā)票的管理力度，重新進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)劃。營(yíng)改增政策落實(shí)后，之前的財(cái)務(wù)管理制度會(huì)在一定程度上發(fā)生改變，營(yíng)業(yè)稅被逐漸取消，在進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票充裕的情況下，上繳增值稅時(shí)，附加稅也會(huì)隨之降低，這使經(jīng)營(yíng)成本得到了合理管控，從而增加利潤(rùn)。如此一來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)壓力都會(huì)變小，也會(huì)有更多的資金實(shí)現(xiàn)技術(shù)和設(shè)備支出，同樣對(duì)財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的專業(yè)化需求。此外，要調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略和管理方針，這都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算造成一定的影響，采用合理的手段可以提升企業(yè)的管理效果，體現(xiàn)有效的管理模式，最終促進(jìn)價(jià)值的體現(xiàn)。

（二）對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)影響

營(yíng)改增前，建筑企業(yè)按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，要繳納的費(fèi)用中包含很多原本可以省去的內(nèi)容，涉及不同類型的稅收，也會(huì)造成較大的稅賦壓力。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)一般納稅人按照9%的稅率繳納增值稅，可以采用進(jìn)項(xiàng)專票抵扣，對(duì)于一般納稅人類型的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，更多的是要合理選擇供應(yīng)商，獲取合法的票據(jù)，做好票據(jù)管理工作。建筑企業(yè)的主要成本支出是人工成本、材料成本、機(jī)械使用費(fèi)和項(xiàng)目管理成本。

企業(yè)施工過(guò)程中，特別是一些縣城的工程項(xiàng)目，采用的大部分原料，比如砂石、石子，都是從個(gè)體商戶中購(gòu)買的，沒(méi)有正規(guī)的發(fā)票，還有一部分材料購(gòu)買的數(shù)量少，也很難提供發(fā)票。財(cái)務(wù)工作者在工作中，同樣要根據(jù)年度稅務(wù)情況對(duì)比進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)一次性進(jìn)項(xiàng)抵扣完成稅額清算。

建筑企業(yè)營(yíng)改增前，以工資形式直接發(fā)放勞務(wù)工資，現(xiàn)在只能將其以分包形式分包給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司收取稅管費(fèi)，在一定程度上增加了管理成本，且這部分勞務(wù)分包成本對(duì)建筑企業(yè)的稅賦有極大影響。在營(yíng)業(yè)稅的制度管理模式下，企業(yè)的成本包括材料采購(gòu)成本與附帶的增值稅進(jìn)項(xiàng)成本，而體現(xiàn)為增值稅后，企業(yè)則可在獲得增值稅發(fā)票的前提下，劃分實(shí)際成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而根據(jù)增值稅稅率將不必要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從成本中減去，減少經(jīng)營(yíng)成本。

（三）對(duì)營(yíng)業(yè)水平的影響

落實(shí)營(yíng)改增制度改革政策后，建筑材料來(lái)源較多，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使實(shí)際稅務(wù)加大。前期工程預(yù)算按照工程定額和歷史成本利率進(jìn)行預(yù)算編制，但無(wú)法預(yù)估獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，像砂石、商品混凝土，它們?cè)谠靸r(jià)中占比較大。假設(shè)在能取得增值稅專票的情況下稅率為3%，企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為9%，購(gòu)入以上材料必將增加6%的納稅成本。因此，在選擇供應(yīng)商時(shí)，通常要進(jìn)行多方面比對(duì)，如果企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅非常少，無(wú)疑增加了營(yíng)業(yè)成本，擠占了利潤(rùn)空間。

企業(yè)在購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備的過(guò)程中，利用供貨商的發(fā)票，可一次性得到一定額度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于提高機(jī)械設(shè)備水平。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

由于建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)總額將比營(yíng)改增前呈一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率的提高。財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，假設(shè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際稅賦相等，屬于稅后收入，營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入減少而利潤(rùn)率升高的現(xiàn)象。

三、應(yīng)對(duì)策略

（一）提高財(cái)稅人員的能力

1.加強(qiáng)工作人員的思想認(rèn)識(shí)

財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)充分了解營(yíng)改增政策，及時(shí)學(xué)習(xí)全新的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)方面的知識(shí)，掌握政策的內(nèi)涵和需要應(yīng)對(duì)的問(wèn)題，并將其應(yīng)用到工作中。企業(yè)也要讓員工深入了解新政策的核心理念，采用全新的管理模式，為企業(yè)發(fā)展提供更多機(jī)會(huì)。

2.提升會(huì)計(jì)人員的技能水平

營(yíng)改增后，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作技能培訓(xùn)，讓其準(zhǔn)確掌握核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額的技能。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員要了解專用發(fā)票開具、抵扣等一系列環(huán)節(jié)，靈活操作，掌握整體的工作流程，采用分開核算的方式，避免核算過(guò)程中的混亂。

（二）善用各方面管理措施

1.收入源頭方面

企業(yè)應(yīng)把控經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)源頭，首先，要準(zhǔn)確把握投標(biāo)過(guò)程中可能出現(xiàn)的變化，精準(zhǔn)預(yù)估可能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，合理設(shè)計(jì)，做好投標(biāo)的精準(zhǔn)報(bào)價(jià)。其次，和建設(shè)單位全面、有效的溝通，及時(shí)了解建筑行業(yè)在合同簽訂過(guò)程中的需求，把握談判優(yōu)勢(shì)，抓住機(jī)會(huì)。在談判過(guò)程中，同樣考慮增值稅屬于價(jià)外稅，確定增值稅是否被納入工程總價(jià)額中，避免增加人員和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2.稅收籌劃方面

企業(yè)在完成營(yíng)改增后，要從自身入手，及時(shí)抓住在稅收方面的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，全面做好稅收管理工作。做好供應(yīng)商和承包商的篩選和比對(duì)，選擇符合需求的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)良好合作。在比價(jià)過(guò)程中，要充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等方面的內(nèi)容，對(duì)自己的需求有充分的認(rèn)知。

3.工程合同管理方面

和具有專業(yè)能力的資深團(tuán)隊(duì)簽訂工程合同。合同簽訂過(guò)程中，要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，并做好分包結(jié)算，分包完一個(gè)項(xiàng)目，再分包后續(xù)的項(xiàng)目。

4.稅務(wù)管理方面

財(cái)務(wù)部門需要進(jìn)行增值稅涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)范管理，主要負(fù)責(zé)實(shí)際操作和監(jiān)督管理，做好涉稅方面的各項(xiàng)審核，做好工程合同中涉稅條款的審核和監(jiān)督，并做好各項(xiàng)目部門的報(bào)賬工作，確保建立完善而有效的增值稅信息溝通渠道，完善信息管理平臺(tái)，向其他部門和個(gè)人附屬單位提供稅收方面的咨詢服務(wù)。同時(shí)，定期開展稅務(wù)培訓(xùn)，協(xié)調(diào)好管理機(jī)關(guān)和管理部門之間的關(guān)系，及時(shí)識(shí)別稅收過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避提出合理的改進(jìn)建議。

（三）建立完善的采購(gòu)制度

1.選擇合適的采購(gòu)方式

建筑材料的采購(gòu)成本是工程中投入成本較大的內(nèi)容，采購(gòu)材料形式包括集中采購(gòu)和分散采購(gòu)，這都會(huì)對(duì)成本支出和納稅風(fēng)險(xiǎn)造成直接影響。建筑企業(yè)承包的施工項(xiàng)目往往處于不同省份，在營(yíng)改增制度落實(shí)前，通常采用分散采購(gòu)的模式，在靠近施工場(chǎng)地的供貨商處選購(gòu)材料，項(xiàng)目部分散采購(gòu)后，在采購(gòu)部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，接受采購(gòu)行為的監(jiān)督。

完成營(yíng)改增后，增值稅專用發(fā)票涉及認(rèn)證和抵扣的工作環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌l(fā)票管理，財(cái)務(wù)管理者、采購(gòu)工作人員、工程核算人員都要更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?、更深入的審核。分散采?gòu)涉及環(huán)節(jié)較多，存在較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，為此，可采用集中采購(gòu)的形式，大中型材料由采購(gòu)部門統(tǒng)一簽訂合同、索要發(fā)票、支付款項(xiàng)后，再由供應(yīng)商將材料直接運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)。但所有的材料都采用這種形式比較難實(shí)現(xiàn)，比如，部分工程在偏遠(yuǎn)地區(qū)，砂石、磚、瓦等材料就地取材更方便。因此，較好的管理辦法是兩種形式相結(jié)合，用料較少的材料可以利用分散采購(gòu)的方式；大規(guī)模使用，有必要獲得專用發(fā)票的，采用企業(yè)直接采購(gòu)的形式。

2.做好采購(gòu)預(yù)算管理

采購(gòu)部門要提前梳理好施工項(xiàng)目所需的材料，形成采購(gòu)清單，根據(jù)施工要求、進(jìn)度、質(zhì)量、規(guī)格，合理選擇、科學(xué)安排。采購(gòu)必然需要投入資金，在不同的時(shí)間、供應(yīng)商采購(gòu)不同的材料，同樣會(huì)對(duì)資金投入造成影響。采購(gòu)人員要綜合考慮、全面思考，站在不同的角度和立場(chǎng)上，選擇合適的采購(gòu)方案。確定具體的采購(gòu)時(shí)間后，要了解哪些材料可以獲得專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，哪些材料又屬于3%稅率的納稅范圍。比如，混凝土中的原料包含13%稅率的水泥、粉煤灰，同樣包含3%稅率的砂石，需要選擇最優(yōu)的供貨商，在合理的時(shí)機(jī)分批次支付材料款、領(lǐng)用材料。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，建筑行業(yè)營(yíng)改增政策的推出，是為了更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收制度改革，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，為行業(yè)發(fā)展減輕負(fù)擔(dān)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此，企業(yè)也要抓住發(fā)展的機(jī)會(huì)，勇于面對(duì)各類問(wèn)題，利用一切可利用的資源，迎接挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高行業(yè)的發(fā)展水平。

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