韓笑

摘 要： 國(guó)家“十二五”規(guī)劃提出了改革和完善稅收制度的具體要求，文章介紹了“十二五”期間廣西稅收政策，包括：深化稅制改革，進(jìn)一步優(yōu)化稅制，進(jìn)一步改革增值稅制；消費(fèi)科的改革；個(gè)人所得稅的改革；房地產(chǎn)稅的改革；資源稅的改革。

關(guān)鍵詞： “十二五”規(guī)劃 稅收制度 制度改革

“十二五”規(guī)劃確定了我國(guó)今后五年稅制改革的總體目標(biāo)、任務(wù)和內(nèi)容。在廣西的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，以國(guó)家的稅收政策為導(dǎo)向，制定稅收政策，完善地方體系，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。促進(jìn)廣西稅收的平穩(wěn)發(fā)展，需抓好以下幾個(gè)方面工作。

一、深化稅制改革，進(jìn)一步優(yōu)化稅制。

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，讓老百姓減少負(fù)稅感。從現(xiàn)狀看，2010年，在全國(guó)的稅收收入總額中，來自增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等三個(gè)稅種的收入仍然高達(dá)63.8%，所得稅等其余所有稅種的收入總額僅占36.2%。流轉(zhuǎn)稅收入比重過大，一方面有利于保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，另一方面說明其稅收制度是不夠健全的。建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)是非常有必要的。因?yàn)楝F(xiàn)代稅收的功能包括取得收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)三個(gè)方面。稅收調(diào)節(jié)應(yīng)該涵蓋取得收入環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)和財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行的偏重流轉(zhuǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)，難以全面發(fā)揮稅收的作用。流轉(zhuǎn)稅即間接稅雖然易于減少征管矛盾，但其負(fù)擔(dān)歸宿難以把握，不利于公平稅收負(fù)擔(dān)。因此，我國(guó)在今后五年優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)稅制體系建設(shè)的目標(biāo)必然是進(jìn)一步完善直接稅體系，尤其是要建立健全財(cái)產(chǎn)稅體系，擴(kuò)大直接稅在稅收收入中的份額。

二、進(jìn)一步改革增值稅制

增值稅（value-added tax）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。然而，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展正處于重大轉(zhuǎn)型期，其目標(biāo)是形成我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的更高層次和新型秩序。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，要以現(xiàn)代稅收的基本功能和基本原則為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)總體的稅制改革思路。在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅“兩稅并行”，即對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅而對(duì)服務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)當(dāng)說，在當(dāng)年的稅制改革中，已經(jīng)按照彼此照應(yīng)、相互協(xié)調(diào)的原則確定了稅負(fù)水平。但是，通過實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡改革，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)就變得相對(duì)偏重。在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的宏觀背景下，兩個(gè)稅種之間的稅負(fù)水平失衡，會(huì)給調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)帶來困難。因此，我國(guó)在今后五年對(duì)增值稅的改革是擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，縮小營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，在整個(gè)一般的流轉(zhuǎn)領(lǐng)域統(tǒng)一征收增值稅。當(dāng)然，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，這一改革過程是漸進(jìn)的，而不是一步到位的。

三、消費(fèi)稅的改革

“十二五”時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展都發(fā)生了一系列變化，消費(fèi)稅征稅范圍、稅率、征稅環(huán)節(jié)，可能還包括納稅人的調(diào)整，必將是較為頻繁的。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、環(huán)境的變化和人們生活水平的提高，應(yīng)該劃分消費(fèi)品檔次，確定課稅范圍。劃分類型可分為高檔消費(fèi)品，高污染消費(fèi)品，高能耗消費(fèi)品，危害身體健康消費(fèi)品，中檔消費(fèi)品，低檔或普通消費(fèi)品，生產(chǎn)、生活必需品。對(duì)每一類型確定范疇，減輕低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。這樣，消費(fèi)稅政策的目的性更加明確和具有針對(duì)性。

四、個(gè)人所得稅的改革

個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)早已鎖定，時(shí)間可以追溯到“十五”時(shí)期。但是改革的行動(dòng)舉步艱難，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是采用分類所得稅模式，即納稅人取得的個(gè)人收入要區(qū)分不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)扣除費(fèi)用，但隨著我國(guó)居民收入來源多元化，分類所得稅模式內(nèi)在的弊端開始凸顯：（1）范圍不夠全面，（2）對(duì)于不同來源的收入沒有辦法公平納稅。（3）不能增強(qiáng)人們的納稅意識(shí)。從這幾個(gè)方面看，個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是建立“綜合與分類相結(jié)合”的稅制。這是基于我國(guó)居民收入來源多元化的趨勢(shì)、居民收入分配差距越拉越大的嚴(yán)峻形勢(shì)和政府調(diào)節(jié)居民收入分配差距需要的考慮。盡管實(shí)現(xiàn)這一改革目標(biāo)的困難重重，但它畢竟是不可逆轉(zhuǎn)的改革方向?！笆濉币?guī)劃明確將“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”和“完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制”相聯(lián)系地放在一起。由此說明，個(gè)人所得稅在“十二五”時(shí)期的改革突出了征管元素，加強(qiáng)征管推進(jìn)改革。

五、房地產(chǎn)稅的改革

七年前，我國(guó)推出了建立物業(yè)稅的改革，至今仍然只是一個(gè)概念，讓人捉摸不透。這在某種程度上影響房地產(chǎn)稅的改革進(jìn)程。房地產(chǎn)稅是對(duì)居民個(gè)人擁有的居住用房和地產(chǎn)征稅，是財(cái)產(chǎn)稅體系中的一個(gè)特定稅種。它是政府調(diào)節(jié)收入分配，拉近貧富差距的特殊工具。因此，“十二五”期間包括稅制建設(shè)和征缷管機(jī)制在內(nèi)的房地產(chǎn)稅改革，必將實(shí)現(xiàn)重大突破。從2013年1月28日開始，上海、重慶兩市已在房地產(chǎn)稅的概念下和嚴(yán)格界定的范圍內(nèi)，啟動(dòng)了改革試點(diǎn)工作。但是兩市的試點(diǎn)方案尚存在種種缺陷，尚有許多難題有待突破，改革的前景并不十分明朗。即使如此，它也是我國(guó)今后五年房地產(chǎn)稅改革的一個(gè)明顯的信號(hào)。

六、資源稅的改革

中國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議作2013年以來預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告中指出：將繼續(xù)深入財(cái)稅體制改革方案，其中包括消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅和資源稅等重點(diǎn)稅種改革。與此同時(shí)，《2012年西部大開發(fā)工作進(jìn)展情況和2013年工作安排》也明確指出加快財(cái)稅體制改革。會(huì)議明確2013年將擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)，全面推進(jìn)資源稅改革。說明在今后五年中，我國(guó)的費(fèi)改稅改革將放在與資源開發(fā)和耕地占用有關(guān)的收費(fèi)上。以費(fèi)改稅的辦法規(guī)范政府在這兩個(gè)領(lǐng)域的收費(fèi)行為和機(jī)制，從而推進(jìn)資源稅和耕地占用稅的改革?？梢灶A(yù)見，資源稅和耕地占用稅的改革與資源開發(fā)和耕地占用收費(fèi)的取消同步推進(jìn)。

因此，在“十二五”時(shí)期，采取一切可以采取的舉措。合理的稅收政策能促進(jìn)我國(guó)稅收的健康良性增長(zhǎng)。在一系列稅收的改革中，稅收政策必定隨著發(fā)展而發(fā)展變化，適應(yīng)新的商場(chǎng)環(huán)境。

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