[摘要]自黨的十八大召開(kāi)以來(lái)，資源環(huán)境審計(jì)肩負(fù)落實(shí)綠色發(fā)展理念，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著新發(fā)展格局的逐步構(gòu)建與完善，企業(yè)資源環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展必須創(chuàng)新審計(jì)思維，充分認(rèn)識(shí)做實(shí)研究型審計(jì)對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要意義，將研究融入貫穿審計(jì)全過(guò)程中，明晰對(duì)企業(yè)資源環(huán)境的審計(jì)中做實(shí)研究型審計(jì)的路徑，在實(shí)踐中以推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)為抓手，有針對(duì)性的提出規(guī)范管理、促進(jìn)改革的審計(jì)意見(jiàn)與建議，發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展方面的建設(shè)性作用。

[關(guān)鍵詞]資源環(huán)境審計(jì)；研究型審計(jì)；生態(tài)文明建設(shè)；企業(yè)

引言

2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)了《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，強(qiáng)調(diào)要積極開(kāi)展研究型審計(jì)。黨的十八大，以習(xí)近平同志為核心的黨中央將生態(tài)文明建設(shè)納入國(guó)家建設(shè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)生態(tài)文明思想的重要性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于自然資源開(kāi)發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)治理，資源環(huán)境審計(jì)作為生態(tài)文明建設(shè)的重要抓手，對(duì)落實(shí)綠色發(fā)展理念、推動(dòng)生態(tài)文明制度體制建設(shè)發(fā)揮重要作用。因此，資源環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)理念思維，明晰對(duì)企業(yè)資源環(huán)境的審計(jì)中做實(shí)研究型審計(jì)的路徑，在實(shí)踐中以推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)為抓手，發(fā)揮資源環(huán)境審計(jì)在促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展方面的建設(shè)性作用。

一、資源環(huán)境審計(jì)開(kāi)展研究型審計(jì)的必要性

（一）資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)

資源環(huán)境審計(jì)是《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》重點(diǎn)任務(wù)之一。從微觀角度而言，企業(yè)在開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)時(shí)應(yīng)以習(xí)近平生態(tài)文明思想為指導(dǎo)，以完善生態(tài)環(huán)境及資源保護(hù)制度、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保障自然資源安全為目標(biāo)，圍繞政策落實(shí)、項(xiàng)目和資金等審計(jì)主線，客觀評(píng)價(jià)資源環(huán)境保護(hù)工作效果，從體制、機(jī)制、制度層面深入分析突出問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患產(chǎn)生的原因，促進(jìn)各部門落實(shí)主體責(zé)任，聚力打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)。從宏觀角度而言，資源環(huán)境審計(jì)必須圍繞國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展主要目標(biāo)，以加快推動(dòng)綠色低碳發(fā)展，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，提高資源利用效率，助力美麗中國(guó)建設(shè)為目標(biāo)，全面深化領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金、項(xiàng)目和相關(guān)政策落實(shí)情況的審計(jì)[1]。

（二）開(kāi)展研究型審計(jì)的必要性

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)在開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)時(shí)仍存在尚待完善的問(wèn)題，法律法規(guī)不健全導(dǎo)致審計(jì)人員決策結(jié)果的客觀性和可靠性有待商榷，審計(jì)程序和方法的尚未完善使審計(jì)取證存在難點(diǎn)，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全可能造成審計(jì)人員難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題。為彌補(bǔ)現(xiàn)有資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施過(guò)程中短板問(wèn)題，引入研究型審計(jì)思想，以調(diào)查研究的形式對(duì)企業(yè)資源環(huán)境開(kāi)展審計(jì)，就是要堅(jiān)決落實(shí)研究型審計(jì)的工作要求，堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，強(qiáng)化審計(jì)工作的前瞻性、整體性和協(xié)同性，全面把握國(guó)有自然資源的開(kāi)發(fā)、污染防治制度及政策的落實(shí)、資源管理措施的建立健全、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任履行情況等，深入落實(shí)綠色發(fā)展理念，以揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革為基本審計(jì)工作路線[2]，在揭示自然資源開(kāi)發(fā)運(yùn)用與環(huán)境保護(hù)突出問(wèn)題和缺陷的同時(shí)，提出有質(zhì)量、可應(yīng)用的審計(jì)意見(jiàn)，充分履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮資源環(huán)境審計(jì)對(duì)企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)的積極作用。

（三）資源環(huán)境審計(jì)中研究型審計(jì)的基本定位

資源環(huán)境審計(jì)中研究型審計(jì)的實(shí)施，要求將審計(jì)人員的研究貫穿審計(jì)全過(guò)程，精準(zhǔn)把握“五位一體”總體布局中對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的基礎(chǔ)要求，扎實(shí)部署“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局任務(wù)目標(biāo)，深入貫徹新發(fā)展理念，在審前、審中及審后階段改變以往只注重審計(jì)過(guò)程的慣性思維，注重揭示企業(yè)內(nèi)部有關(guān)自然資源開(kāi)發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況缺陷及問(wèn)題。同時(shí)，將生態(tài)文明建設(shè)問(wèn)題以研究的形式深入分析，挖掘資金、項(xiàng)目和相關(guān)政策落實(shí)情況缺陷產(chǎn)生背后的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、權(quán)力問(wèn)題等，以點(diǎn)成線，連線成面，從而揭示企業(yè)現(xiàn)階段生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的突出風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督協(xié)同共進(jìn)[3]，為進(jìn)一步完成國(guó)家“十四五”規(guī)劃綱要作出積極貢獻(xiàn)。

二、研究型審計(jì)在企業(yè)資源環(huán)境審計(jì)中的作用機(jī)制

依據(jù)資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，采用研究型審計(jì)方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)，要求審計(jì)人員摒棄過(guò)往只查問(wèn)題的固有思維，將研究的思維貫穿審前、審中及審后各階段，以問(wèn)題——原因——建議式開(kāi)展調(diào)查研究[4]，揭示各區(qū)域、各單位及各部門在自然資源開(kāi)發(fā)管理及生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的缺陷，強(qiáng)化資源環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督及整改功能，推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)在企業(yè)生態(tài)文明領(lǐng)域的建設(shè)性作用。在審前階段，研究分析現(xiàn)階段有關(guān)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的各項(xiàng)決策部署，對(duì)企業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金、項(xiàng)目和相關(guān)政策落實(shí)情況制定審計(jì)工作方案。在審中階段，圍繞資金、項(xiàng)目和相關(guān)政策落實(shí)情況條線，從研究的視角客觀評(píng)價(jià)各相關(guān)部門和單位是否落實(shí)國(guó)家有關(guān)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的各項(xiàng)決策部署以及其在解決環(huán)境問(wèn)題、保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)、改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制等生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域工作的成效。在審后階段，貼合其體系環(huán)境和運(yùn)作背景提出建設(shè)性整改建議，進(jìn)一步提升企業(yè)國(guó)土資源開(kāi)發(fā)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)效能，持續(xù)推進(jìn)綠色新發(fā)展格局的形成和完善，全面履行審計(jì)“治未病，防己病”的監(jiān)督職能。

三、研究型審計(jì)在企業(yè)資源環(huán)境審計(jì)中的實(shí)現(xiàn)路徑

對(duì)企業(yè)資源環(huán)境開(kāi)展的研究型審計(jì)，應(yīng)提升審計(jì)人員的政治性和前瞻性，在審計(jì)過(guò)程中聚焦資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象的主責(zé)主業(yè)和易發(fā)問(wèn)題，強(qiáng)化做實(shí)研究型審計(jì)所需的方法手段，注重審計(jì)過(guò)程研究，加大力度完善體制機(jī)制問(wèn)題，發(fā)揮研究型審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程中的重要作用，為助力建設(shè)人與自然和諧共生的美麗中國(guó)發(fā)揮企業(yè)力量。

（一）聚焦主責(zé)主業(yè)和易發(fā)問(wèn)題

研究型審計(jì)開(kāi)展中，資源環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)深刻理解黨中央及國(guó)家有關(guān)國(guó)土資源開(kāi)發(fā)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)治理的政策及相關(guān)文件，充分了解相關(guān)地方、地區(qū)的自然特征和人文背景，聚焦企業(yè)各相關(guān)部門和單位關(guān)于推進(jìn)節(jié)能減排、調(diào)節(jié)資源環(huán)境、優(yōu)化制度體系、改善生態(tài)環(huán)境等主責(zé)主業(yè)工作開(kāi)展情況，將審計(jì)實(shí)踐的重點(diǎn)置于污染攻堅(jiān)防治、資源環(huán)境保護(hù)、生態(tài)環(huán)境修復(fù)和整治等高頻問(wèn)題區(qū)域，調(diào)查研究企業(yè)各相關(guān)部門和單位是否落實(shí)國(guó)家有關(guān)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的各項(xiàng)決策部署，深入剖析資源環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的基本動(dòng)因，以系統(tǒng)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角度為企業(yè)提出生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的整改建議，補(bǔ)齊企業(yè)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)管理和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的短板[5]，強(qiáng)化企業(yè)資源環(huán)境規(guī)范化建設(shè)和有效化治理。

（二）積極運(yùn)用開(kāi)展研究型審計(jì)所需的方法

我國(guó)不同地區(qū)自然資源和生態(tài)環(huán)境各異，各地區(qū)資源環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生的問(wèn)題也呈現(xiàn)復(fù)雜多樣化態(tài)勢(shì)，審計(jì)人員所需數(shù)據(jù)分散于企業(yè)多個(gè)部門信息系統(tǒng)中，因此，開(kāi)展高質(zhì)量資源環(huán)境審計(jì)需要積極運(yùn)用開(kāi)展研究型審計(jì)所需的方法，將理論與實(shí)踐深度結(jié)合，以“政策——項(xiàng)目——資金”為調(diào)查主線，與財(cái)政、稅務(wù)、生態(tài)環(huán)境等多個(gè)部門深入溝通，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)、遙感、地理信息系統(tǒng)等審計(jì)方法[6]，研究企業(yè)相關(guān)資金、項(xiàng)目及政策落實(shí)問(wèn)題背后是否體現(xiàn)出體制機(jī)制的缺陷問(wèn)題，挖掘企業(yè)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)管理及生態(tài)環(huán)境保護(hù)治理過(guò)程中多發(fā)性問(wèn)題背后的根源性原因，有助于形成更有建設(shè)性的審計(jì)建議，將企業(yè)資源環(huán)境管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

（三）注重審計(jì)過(guò)程研究

1.加強(qiáng)審前調(diào)查研究

在傳統(tǒng)審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，研究型審計(jì)更要注重分析審計(jì)對(duì)象多方面的情況，爭(zhēng)取做到全面分析構(gòu)建立體圖景基礎(chǔ)[7]。既要研究自然資源開(kāi)發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的政策以及黨中央及國(guó)家對(duì)生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的戰(zhàn)略部署和實(shí)施要求，也要深入了解各地區(qū)、各地方的自然特征和人文背景，系統(tǒng)性掌握企業(yè)實(shí)際自然資源開(kāi)發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展情況。同時(shí)，資源環(huán)境審計(jì)必須獲取相關(guān)地區(qū)、部門及單位有關(guān)資源環(huán)境和生態(tài)保護(hù)的政府部門有關(guān)文件，關(guān)注中央環(huán)保督查問(wèn)題的調(diào)查，取得以往審計(jì)重點(diǎn)問(wèn)題清單。通過(guò)對(duì)審計(jì)資料全面歸納梳理，有助于資源環(huán)境審計(jì)人員抓住資源環(huán)境領(lǐng)域做實(shí)研究型審計(jì)的關(guān)鍵，建立全面、深入、系統(tǒng)的審計(jì)基礎(chǔ)，為進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)、深入調(diào)查研究現(xiàn)場(chǎng)創(chuàng)造條件。

2.堅(jiān)持審計(jì)數(shù)據(jù)先行

研究型審計(jì)要求資源環(huán)境審計(jì)在實(shí)踐過(guò)程取得更高質(zhì)量、更廣范圍、更新深度的審計(jì)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)中企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)采集和分析工作，可以有效提升審計(jì)證據(jù)收集及處理效率，有助于審計(jì)人員將更多精力投入各部門及單位的問(wèn)題分析及整改應(yīng)用建議中。資源環(huán)境審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)數(shù)據(jù)先行，以審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查為基礎(chǔ)，開(kāi)展有針對(duì)性的服務(wù)于資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)和研究主題的調(diào)查研究，企業(yè)應(yīng)建立數(shù)量龐大、范圍廣泛、時(shí)效最新的調(diào)查數(shù)據(jù)庫(kù)[8]，基于具體審計(jì)的生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域建立審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，以提升審計(jì)效率。

3.抓好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是加快推動(dòng)綠色低碳發(fā)展，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，提高資源利用效率，通過(guò)提出生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域整改建議助力美麗中國(guó)建設(shè)，因此審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用程度直接反映了審計(jì)監(jiān)督和企業(yè)治理能力。通過(guò)開(kāi)展研究型審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)過(guò)程中審計(jì)問(wèn)題的深度研究，強(qiáng)化報(bào)告分析及缺陷定性的精準(zhǔn)定性，保障審計(jì)整改意見(jiàn)的科學(xué)性、合理性和可操作性。其次，強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告的公示、審計(jì)問(wèn)題的移送處理和開(kāi)展后續(xù)審計(jì)的重要性，通過(guò)揭示企業(yè)相關(guān)生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的問(wèn)題，引領(lǐng)多方相關(guān)主體的反思及監(jiān)督整改，協(xié)同其他司法部門形成監(jiān)督合力[9]，共同督促被審計(jì)主體全面深入整改，構(gòu)建資源環(huán)境審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的權(quán)威體系，深度推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（四）加大力度促進(jìn)完善體制機(jī)制

對(duì)資源環(huán)境審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)充分運(yùn)用“研以致用”的調(diào)查研究方式方法，及時(shí)跟進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的整改情況，從自我糾查、落實(shí)整改、定期督查三個(gè)階段持續(xù)督促企業(yè)自身資源開(kāi)發(fā)管理能力不斷提升，充分發(fā)揮審計(jì)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部自然資源要素供給結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制[10]，推動(dòng)企業(yè)建立建成生態(tài)文明制度系統(tǒng)，全方位揭示生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的制度缺陷和體制問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部資源有效供給與外部生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著新發(fā)展格局的逐步構(gòu)建與完善，資源環(huán)境審計(jì)開(kāi)展必須創(chuàng)新審計(jì)思維，引入“以研促審”的調(diào)查研究方式，落實(shí)綠色發(fā)展理念，促進(jìn)“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的實(shí)施，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供實(shí)踐保障。

研究型審計(jì)在企業(yè)資源環(huán)境審計(jì)中的有效開(kāi)展，要求企業(yè)審計(jì)人員提升政治性和前瞻性，在審計(jì)過(guò)程中聚焦資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象的主責(zé)主業(yè)和易發(fā)問(wèn)題，強(qiáng)化做實(shí)研究型審計(jì)所需的方法手段，注重審計(jì)過(guò)程研究，加大力度完善企業(yè)體制機(jī)制問(wèn)題，發(fā)揮研究型審計(jì)在企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)中的重要作用，助力建設(shè)人與自然和諧共生的美麗中國(guó)。

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作者簡(jiǎn)介：黎昱杉（1999.7-），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。