許伶

摘要：研發(fā)費用核算是高新技術(shù)企業(yè)日常管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。基于此，筆者圍繞研發(fā)費用核算這一核心內(nèi)容，從高新技術(shù)企業(yè)，尤其是中小型高新技術(shù)企業(yè)的角度，對其內(nèi)涵、意義、問題及策略展開詳細的闡述，希望筆者針對研發(fā)費用核算提出的建議可以為相關(guān)人員提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);中小型；研發(fā)費用核算

DOI：10.12433/zgkjtz.20232030

目前，國家對高新技術(shù)企業(yè)的支持力度越來越大，高新技術(shù)企業(yè)，尤其是中小型高新技術(shù)企業(yè)，也趁著這股東風(fēng)大力發(fā)展核心技術(shù)。為了保障研發(fā)項目順利推進，應(yīng)對研發(fā)費用的核算工作引起高度重視。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極總結(jié)和分析該項工作在執(zhí)行過程中遇到的問題，制定科學(xué)的解決策略，為我國高新技術(shù)領(lǐng)域創(chuàng)造更多的價值。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算概述

（一）內(nèi)涵

高新技術(shù)企業(yè)需要針對用于開展研究開發(fā)的費用進行核算歸集。通常情況下，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用可歸集為以下類別：參與研發(fā)項目人員的人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、研發(fā)項目設(shè)計成本、設(shè)備安裝調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用以及其他費用支出。針對上述研發(fā)費用，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》做好相應(yīng)的費用核算工作。

（二）意義

做好研發(fā)費用核算工作，不僅可以為企業(yè)決策者開展投入研發(fā)項目的成本費用和資源進行合理配置提供重要的決策依據(jù)，還有利于加強企業(yè)的風(fēng)險防控。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其在研發(fā)項目中的投資主要是為了提升核心技術(shù)水平，從而更好地滿足客戶需求，獲取更大的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的市場占有率。但由于研發(fā)項目往往具有難度大、開發(fā)周期長、前期投資大等顯著特征，企業(yè)決策者往往無法對其應(yīng)向研發(fā)項目提供的研發(fā)資源數(shù)量作出準(zhǔn)確判斷。對此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)從研發(fā)費用的核算管理工作入手，強化研究費用的核算管理，這樣才能使企業(yè)在研發(fā)項目立項時，明確革新技術(shù)目標(biāo)，在研發(fā)項目開展的過程中及時對項目經(jīng)費的使用情況進行總結(jié)。與此同時，企業(yè)還應(yīng)積極響應(yīng)國家政策，合理利用國家針對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減稅降費。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算問題

（一）管理制度不完善

高新企業(yè)，尤其是中小高新企業(yè)，往往把管理重點放在技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)上，忽略了財務(wù)管理的重要性，缺乏對研發(fā)費用核算工作的重視，導(dǎo)致企業(yè)針對研發(fā)費用的核算工作制定的核算制度、歸集制度、管理制度等也不甚完善，長此以往，便會增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。還有部分高新技術(shù)企業(yè)為了享受國家出臺的優(yōu)惠政策，通常會對研發(fā)費用的核算報表進行局部更改，導(dǎo)致研發(fā)費用的會計核算信息缺乏真實性，增加了企業(yè)違規(guī)的風(fēng)險，不利于高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。除此之外，研發(fā)費用核算管理制度的不完善，還會增加高新技術(shù)企業(yè)承擔(dān)的稅收壓力，破壞企業(yè)形象。還有一些企業(yè)因為管理制度不完善而忽略了三年一次的資格復(fù)審，導(dǎo)致企業(yè)難以享受國家的稅收優(yōu)惠，研發(fā)費用造成的經(jīng)濟壓力也會大大增加。

（二）研發(fā)費用核算與管理過程監(jiān)管不到位

中小高新技術(shù)公司對研究經(jīng)費核算和監(jiān)督管理并不嚴(yán)格，過程監(jiān)管工作很難落實到位，核算人員主要根據(jù)研發(fā)部門提供的原始憑證歸集入賬，經(jīng)財務(wù)主管審批后即可通過。除國撥專項研發(fā)項目外，其他研發(fā)項目幾乎不會再重新審核，更不會對研發(fā)項目進行階段性的審核與評價。而一些高新技術(shù)公司雖然在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)控管理部門，但內(nèi)審人員對企業(yè)研發(fā)項目的具體實施流程并不能及時執(zhí)行監(jiān)管職責(zé)，企業(yè)往往會在研發(fā)項目的驗收階段，才會開展相應(yīng)的稽核和評審工作。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門和財務(wù)部門存在信息孤立的情況，不能定期對研發(fā)項目的費用明細進行核算和確認(rèn)，從而導(dǎo)致財務(wù)人員很難在第一時間發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用核算工作中遇到的問題，不利于財務(wù)人員高效開展研發(fā)費用的核算工作，繼而導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)資金的利用率處于較低水平，研發(fā)項目的核算管理風(fēng)險也會隨之增加。例如，企業(yè)有時會將研發(fā)費用核算工作委托給其他專業(yè)團隊來完成，但在此過程中，由于雙方的溝通交流存在一定限制，研發(fā)費用核算監(jiān)管工作難以落實到位，進而導(dǎo)致核算成效無法達到預(yù)期。

（三）研發(fā)和財務(wù)人員職責(zé)不清且專業(yè)能力不足

研發(fā)人員與財務(wù)人員之間的協(xié)同合作對于促進企業(yè)的健康發(fā)展而言十分重要，但有些高新技術(shù)企業(yè)常常出現(xiàn)研發(fā)人員和財務(wù)人員管理職責(zé)不明、專業(yè)水平偏低的情況，嚴(yán)重影響了研發(fā)費用核算工作的有序開展。一方面，研發(fā)人員投身于高新技術(shù)研發(fā)項目，而財務(wù)人員又忙于復(fù)雜的事務(wù)工作，因此，雙方在面對需要協(xié)同處理的研發(fā)費用核算工作時，極易出現(xiàn)相互推諉的情況；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)并未組織開展跨部門、跨專業(yè)的人員交流活動，導(dǎo)致研發(fā)人員缺乏對基礎(chǔ)財務(wù)知識的了解，而財務(wù)人員也缺乏對研發(fā)項目費用管理的認(rèn)識。由于研發(fā)人員與財務(wù)人員所處的崗位存在較大差異，在面對研發(fā)費用核算工作時，均會從各自所擅長的專業(yè)角度出發(fā)，在未經(jīng)充分溝通的情況下極易產(chǎn)生理解上的偏差，繼而導(dǎo)致后續(xù)的研發(fā)費用歸集核算工作出現(xiàn)爭議，最終大幅降低研發(fā)費用的核算效率和質(zhì)量，對企業(yè)研發(fā)項目的進一步開展產(chǎn)生阻礙。例如，企業(yè)在針對研發(fā)人員和財務(wù)人員開展人工成本核算工作時，人員職責(zé)不清會在一定程度上導(dǎo)致工時分配表存在記錄混亂等問題，從而使得企業(yè)研發(fā)費用核算工作缺乏數(shù)據(jù)支撐。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算問題的解決策略

（一）建立完整的研發(fā)費用核算體系

基于高新技術(shù)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的角度來看，財務(wù)部門要結(jié)合企業(yè)自身在當(dāng)前階段的發(fā)展水平，制定科學(xué)、完善的研發(fā)費用核算體系，并以此為助力，使財務(wù)人員能夠高質(zhì)、高效地完成研發(fā)費用核算工作。具體要點如下：

首先，企業(yè)可以針對研發(fā)項目設(shè)立獨立的明細賬單，尤其是對于一些規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)，其內(nèi)部的財務(wù)人員數(shù)量通常相對較少，因此，每位財務(wù)人員的工作任務(wù)相對較多，承擔(dān)的工作壓力也較大，長此以往，便會使其出現(xiàn)工作效率低、工作質(zhì)量差等問題，嚴(yán)重影響研發(fā)費用核算工作的整體水平。對此，企業(yè)可以針對研發(fā)項目的實際情況制定獨立的明細賬單。在此基礎(chǔ)上，財務(wù)人員可以結(jié)合不同研發(fā)項目的實際進度及性質(zhì)進行整合管理，以獨立核算的方式完成不同研發(fā)項目的費用核算工作，這會大大簡化財務(wù)人員的工作內(nèi)容，提高其工作效率，同時也可以使得研發(fā)費用更具直觀性。

其次，企業(yè)可以分?jǐn)偣操M用。為了能為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供原動力，很多企業(yè)都會選擇同時推進多個研發(fā)項目。在此情況下，企業(yè)不可避免地會遇到不同研發(fā)項目共用同一設(shè)備，或某個專家同時參與不同研發(fā)項目的情況。針對該類情況，高新技術(shù)企業(yè)可結(jié)合不同研發(fā)項目對資源的實際使用情況，制定相應(yīng)的研發(fā)費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。通過記錄不同研發(fā)項目，對設(shè)備、人才等資源的實際使用時間或所占比例分?jǐn)傎Y源消耗產(chǎn)生的研發(fā)費用。通過這種方式，將企業(yè)的研發(fā)費用控制在合理的范圍內(nèi)，提高研發(fā)費用的核算效率，確保研發(fā)項目順利進行。

最后，對會計項目加以規(guī)范。為進一步提高企業(yè)研發(fā)費用的核算水平，財務(wù)人員還應(yīng)對研發(fā)費用的會計項目加以規(guī)范，具體要點如下：其一，設(shè)置一級會計核算科目——研發(fā)費用。其二，設(shè)置二級會計核算科目——研究費用的資本化支出與費用化支出。其三，根據(jù)研發(fā)項目的實際支出情況，設(shè)立三級核算科目。在企業(yè)研發(fā)項目的推行過程中，財務(wù)人員要將費用化支出轉(zhuǎn)變?yōu)檠邪l(fā)費用。若研發(fā)項目的最終結(jié)果會對社會發(fā)展產(chǎn)生積極影響，且屬于企業(yè)獨有的研究成果，還能為企業(yè)帶來持續(xù)的經(jīng)濟收益，財務(wù)人員則需將企業(yè)的資本化支出納入無形資產(chǎn)范疇。

（二）創(chuàng)建完善的研發(fā)費用管理制度

現(xiàn)階段，很多高新技術(shù)企業(yè)會將研發(fā)項目管理工作分為兩個方向，一是財務(wù)管理，二是業(yè)務(wù)管理。其中，財務(wù)管理主要負(fù)責(zé)研發(fā)項目的預(yù)算編制、會計核算、財務(wù)報告總結(jié)等工作。而業(yè)務(wù)管理則主要負(fù)責(zé)在相關(guān)部門的支持下，開展項目的立項、研究過程、研究結(jié)果等管理工作。對此，企業(yè)可以將二者有機融合，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)建更具科學(xué)性的管理制度，便可有效加強研發(fā)管理流程的規(guī)范化程度，同時也為企業(yè)研發(fā)費用核算工作的高效開展奠定基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)還可以創(chuàng)建內(nèi)控體系，在此過程中需嚴(yán)格遵循職責(zé)分離等基本原則，以便財務(wù)人員能將研發(fā)項目中的各項費用支出控制在合理范圍內(nèi)。舉例說明，研發(fā)人員在領(lǐng)用物料時，需正確填寫物料名稱、用途、數(shù)量等基本信息，并在物料管理人員對其進行核實確認(rèn)并簽字的情況下才能出庫。此外，企業(yè)還應(yīng)加強對財務(wù)人員和研發(fā)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠嚴(yán)格按照研發(fā)費用管理流程開展相應(yīng)的管理工作，如圖1所示，并從思想上意識到研發(fā)費用核算工作對于推動研發(fā)項目發(fā)展的重要意義，并定期組織其學(xué)習(xí)與研發(fā)費用相關(guān)的稅收政策，使其積極配合并輔助研發(fā)費用核算工作有序開展。

（三）加強財務(wù)人員參與項目的積極性

從宏觀的角度來看，財務(wù)人員對于研發(fā)費用核算工作的高效開展而言，有著十分重要的意義。因此，在企業(yè)研發(fā)項目的初期階段，財務(wù)人員應(yīng)秉承積極的態(tài)度參與到研發(fā)的立項、在研、中期、結(jié)題等各個階段，并結(jié)合研發(fā)項目的實際研究進度對其進行客觀分析，合理判斷該研發(fā)項目的研究價值和可行性。與此同時，財務(wù)人員還可以基于高新技術(shù)企業(yè)的視角，對其日后是否能為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益進行綜合分析，并從財務(wù)專業(yè)的角度，針對研發(fā)項目提出切實可行的建議。針對研發(fā)費用中的潛在問題，財務(wù)人員應(yīng)與研發(fā)人員協(xié)同合作，有效解決問題，以確保后續(xù)研發(fā)項目順利開展。眾所周知，任何項目若其投入產(chǎn)出比與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相背離，則可以直接放棄。因此，財務(wù)人員參與研發(fā)項目顯得尤為重要，不僅可以保障研發(fā)項目順利推進，還可有效控制整個研發(fā)過程中的費用支出，幫助企業(yè)規(guī)避不必要的資源浪費。與此同時，財務(wù)人員比研發(fā)人員更能清楚地了解研發(fā)費用核算工中涉及的費用化支出和資本化支出，并以此為依據(jù)給予企業(yè)更具科學(xué)性的研發(fā)建議，為研發(fā)項目的有效開展保駕護航。

（四）加強對研發(fā)費用核算與管理過程的監(jiān)管

高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)積極加強對研發(fā)費用核算管理工作的監(jiān)管力度，財務(wù)人員不但要做好研發(fā)項目的經(jīng)費調(diào)配、成本歸集等工作，還應(yīng)把國撥資金項目的控制手段融入自籌項目，針對研發(fā)項目定期開展相應(yīng)的審核工作，及時總結(jié)研發(fā)項目費用核算中的問題，并提出有針對性的解決方案，為今后研發(fā)項目管理工作的高效開展提供參考。

企業(yè)內(nèi)控管理部門還要深入落實自身的監(jiān)管職能，做好研發(fā)費用核算管理各階段和各環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作，以期第一時間發(fā)現(xiàn)核算工作中的問題，將其及時上報相關(guān)部門加以整改。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)還可以建立與研發(fā)費用相關(guān)的專用制度與財務(wù)報賬審核流程，在研發(fā)費用報賬過程中加設(shè)專業(yè)人員的審核環(huán)節(jié)，從而使研究人員隨時了解研發(fā)費用的實際支出情況。同時，企業(yè)還可定期組織開展研發(fā)項目的專項財務(wù)管理例會，加強財務(wù)人員與研發(fā)人員之間的溝通交流，降低費用核算風(fēng)險，強化費用監(jiān)管成效，切實提高企業(yè)研發(fā)費用的核算水平。

（五）明確研發(fā)和財務(wù)人員的崗位職責(zé)，提高其專業(yè)能力

高新技術(shù)企業(yè)想要進一步推動研發(fā)項目的創(chuàng)新與發(fā)展，需對研發(fā)人員與財務(wù)人員的崗位職責(zé)加以明確，努力增強二者之間的協(xié)調(diào)力量，有條件的企業(yè)可設(shè)置研發(fā)財務(wù)管理專員。與此同時，企業(yè)還可以采取跨部門培訓(xùn)的方式，努力提升研發(fā)人員與財務(wù)人員的專業(yè)水平，使其更好地明確自身的崗位職責(zé)。二者通過團結(jié)協(xié)作，共同做好研發(fā)費用核算工作，并推動企業(yè)研發(fā)項目發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，為真正發(fā)揮研發(fā)費用核算工作的積極作用，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極建立完整的研發(fā)費用核算體系，創(chuàng)建完善的研發(fā)費用管理制度，激發(fā)財務(wù)人員參與項目的積極性，加大對研發(fā)費用核算與管理過程的監(jiān)管力度，明確研發(fā)和財務(wù)人員的崗位職責(zé)并提高其專業(yè)能力，從而保障企業(yè)研發(fā)項目有效推進。

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