唐汝

摘要：近年來，我國各行各業(yè)快速發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作受到廣泛重視，審計(jì)質(zhì)量的控制直接影響著審計(jì)工作的水平，如果審計(jì)工作質(zhì)量不符合要求，出現(xiàn)虛假審計(jì)報(bào)告或嚴(yán)重失誤的現(xiàn)象，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)重的損失，降低市場(chǎng)信譽(yù)度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康、穩(wěn)定發(fā)展造成不利影響?；诖耍疚姆治隽藭?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義，提出審計(jì)質(zhì)量控制的措施，旨在為增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量提供助力。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；質(zhì)量控制；策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20232331

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量管理工作，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)工作的特點(diǎn)和情況，制定完善的質(zhì)量控制體系，確保能夠在新時(shí)期下科學(xué)、合理地進(jìn)行審計(jì)工作質(zhì)量控制，為客戶企業(yè)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象，促使事務(wù)所的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展時(shí)間較短，缺乏較為健全的審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制和體系，難以有效進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的控制，而科學(xué)、合理地構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系和模式，不僅能有效管理審計(jì)工作質(zhì)量，還能維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)度和市場(chǎng)形象。

就本質(zhì)層面而言，審計(jì)質(zhì)量的控制可以分為廣義層面和狹義層面，從廣義的角度來講，就是進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作，各類環(huán)境影響因素的控制，對(duì)會(huì)計(jì)師注冊(cè)方面和管理方面都必須進(jìn)行科學(xué)的質(zhì)量管控。同時(shí)，從多個(gè)角度分析審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境影響因素、審計(jì)主體和對(duì)象影響因素等，由相關(guān)的管理部門進(jìn)行各類影響因素的控制，提升各項(xiàng)審計(jì)工作的質(zhì)量；就狹義的角度而言，在審計(jì)質(zhì)量控制過程中，需要制定較為完善的制度，構(gòu)建多層次的工作模式和質(zhì)量控制模式，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行全程化管控，有效預(yù)防審計(jì)質(zhì)量問題。與此同時(shí)，還應(yīng)合理設(shè)定審計(jì)工作的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量檢測(cè)模式，深入預(yù)測(cè)和分析工作質(zhì)量問題，在一定程度上幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，從不同層面研究審計(jì)工作的特點(diǎn)和情況，保證被審計(jì)企業(yè)的滿意度，提升審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和準(zhǔn)確性，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)審計(jì)工作的良好開展作出貢獻(xiàn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建措施

（一）制定完善的組織體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想很好地控制審計(jì)工作質(zhì)量，就應(yīng)制定較為完善的組織體系，構(gòu)建專業(yè)性和工作能力較強(qiáng)的組織機(jī)構(gòu)，在人才的支持下，提升工作的質(zhì)量和水平。

其一，合理設(shè)置審計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的任務(wù)屬于獨(dú)立項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容存在差異，且項(xiàng)目具備一次性特點(diǎn)，如果缺乏完善的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，將無法有效地完成各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)，對(duì)工作質(zhì)量造成不利影響。因此，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)各類審計(jì)工作項(xiàng)目的特點(diǎn)、情況，組建專門的工作組織機(jī)構(gòu)，要求成員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的工作能力，以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為主導(dǎo)，構(gòu)建矩陣式的組織結(jié)構(gòu)。在職能分工的過程中，應(yīng)保證決策職能、執(zhí)行職能和監(jiān)督職能分離，具有相互獨(dú)立和相互協(xié)調(diào)的關(guān)系。不僅要提高各項(xiàng)工作的專業(yè)效果和水平，還要確保各項(xiàng)工作質(zhì)量控制的有效性。

其二，進(jìn)行審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工管理，在分配組織機(jī)構(gòu)成員職能的過程中，應(yīng)按照組織機(jī)構(gòu)的不同層級(jí)進(jìn)行職責(zé)的細(xì)化分工，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，明確每位成員的工作職責(zé)，進(jìn)行行政和業(yè)務(wù)安排，保證審計(jì)工作職責(zé)的科學(xué)配置。

其三，完成組織機(jī)構(gòu)建設(shè)后，為了提升所有成員的工作能力和科學(xué)素養(yǎng)，應(yīng)定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)每位審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)理論知識(shí)和技術(shù)技能的培訓(xùn)，使其掌握現(xiàn)代化的工作技術(shù)和技能，提升審計(jì)工作的規(guī)范性和專業(yè)性，避免因?yàn)槿藛T不專業(yè)或工作失誤導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低。

（二）構(gòu)建完善的制度體系

制度對(duì)工作人員具有約束和規(guī)范作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制，應(yīng)制定完善的質(zhì)量管理制度體系，通過制度不斷提升工作質(zhì)量水平，預(yù)防工作質(zhì)量問題。

1.制定工作規(guī)范制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作規(guī)范性直接影響著工作質(zhì)量，如果相關(guān)人員在工作期間不能確保各項(xiàng)操作的規(guī)范性，將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。因此，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照實(shí)際情況，制定審計(jì)工作的規(guī)范制度。

首先，明確審計(jì)工作獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保證自身工作的獨(dú)立性和客觀性，遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位關(guān)系比較親密或有直接聯(lián)系，必須要回避相關(guān)的審計(jì)工作，避免包庇現(xiàn)象。同時(shí)，杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位私下聯(lián)系，以免影響工作質(zhì)量。

其次，保證工作的客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面、認(rèn)真地進(jìn)行被審計(jì)單位的調(diào)查和分析，準(zhǔn)確收集審計(jì)依據(jù)和資料內(nèi)容，對(duì)客觀事實(shí)給予一定的尊重，通過嚴(yán)謹(jǐn)全面的調(diào)查分析做出專業(yè)判斷，不可出現(xiàn)主觀臆斷的情況，不可因?yàn)槔婊驒?quán)力的驅(qū)使出現(xiàn)判斷不專業(yè)等問題，確保審計(jì)結(jié)論的完整性和準(zhǔn)確度。

最后，提升審計(jì)工作的公正性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備誠實(shí)且正直的品質(zhì)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，提升工作的公正性，避免出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題。

2.質(zhì)量控制制度

為確保審計(jì)工作質(zhì)量滿足規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定完善的質(zhì)量控制制度。首先，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備一定的職業(yè)能力，可以勝任各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，認(rèn)真負(fù)責(zé)履行自身的職責(zé)。其次，在對(duì)被審計(jì)企業(yè)審計(jì)的過程中，應(yīng)按照審計(jì)工作的特點(diǎn)和任務(wù)，將任務(wù)分配給具備一定技術(shù)能力和業(yè)務(wù)能力的人員。同時(shí)，嚴(yán)格落實(shí)督導(dǎo)制度，分層進(jìn)行工作指導(dǎo)和監(jiān)督，設(shè)置審計(jì)工作結(jié)果的復(fù)核組織機(jī)構(gòu)，在科學(xué)合理的督導(dǎo)下，降低質(zhì)量問題的發(fā)生率，提升工作質(zhì)量的控制效果和水平。最后，制定工作咨詢制度，配置專門的咨詢部門。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到問題可向咨詢部門發(fā)送請(qǐng)求，經(jīng)咨詢部門的專家分析，提供可提升工作質(zhì)量的建議和措施，充分發(fā)揮專家的作用價(jià)值。

3.制定崗位管理制度

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師崗位工作對(duì)人員的能力要求較高，且不同項(xiàng)目對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力要求也有所不同，因此，建議制定完善的崗位管理制度，合理配置人員和審計(jì)工作，以提升工作的質(zhì)量。例如：在承接審計(jì)工作業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)分析被審計(jì)企業(yè)的規(guī)模和實(shí)際情況，預(yù)測(cè)審計(jì)工作中可能會(huì)發(fā)生的問題、難點(diǎn)，按照預(yù)測(cè)結(jié)果明確崗位工作的人才需求，進(jìn)行人才配置，為審計(jì)項(xiàng)目配置專業(yè)能力和工作素養(yǎng)符合要求的優(yōu)秀人才，確保每項(xiàng)工作的良好開展。同時(shí)，應(yīng)考慮到可能發(fā)生的突發(fā)事件，在崗位管理制度中，明確各類突發(fā)事件的處理要求，并按照特定的流程和規(guī)范準(zhǔn)則開展處理工作。例如：要求審計(jì)人員深入分析工作環(huán)境的情況，協(xié)調(diào)各個(gè)部門的工作，重新進(jìn)行審計(jì)資源配置，避免因?yàn)橥话l(fā)情況影響工作質(zhì)量。

4.制定獎(jiǎng)懲制度

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于知識(shí)密集型的行業(yè)，優(yōu)秀人才集中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有一定的專業(yè)能力和素質(zhì)，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏正確的思想觀念和認(rèn)知，不注重審計(jì)工作質(zhì)量的控制，將會(huì)對(duì)整體審計(jì)工作的良好開展造成不利影響。因此，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照審計(jì)工作質(zhì)量控制的要求和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，制定完善的獎(jiǎng)懲制度。首先，根據(jù)每位工作人員的能力特點(diǎn)、職責(zé)特點(diǎn)等制定考核評(píng)價(jià)機(jī)制，明確考核評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求，深入、準(zhǔn)確地評(píng)估和分析工作效果和質(zhì)量，獲得準(zhǔn)確和綜合的考核結(jié)果。其次，按照考核評(píng)價(jià)結(jié)果落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的制度，對(duì)于考評(píng)結(jié)果較高的人員適當(dāng)進(jìn)行激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于考評(píng)結(jié)果較低的人員進(jìn)行懲罰，以增強(qiáng)每位人員的責(zé)任感，進(jìn)而提高整體的審計(jì)工作質(zhì)量和水平。

（三）制定完善的技術(shù)體系

當(dāng)前，我國網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展速度不斷加快，各類軟件和信息平臺(tái)得到廣泛應(yīng)用，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的發(fā)展帶來了諸多機(jī)遇。因此，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行管控的過程中制定較為完善的技術(shù)體系。

首先，通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)專門的審計(jì)工作平臺(tái)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，在其中存儲(chǔ)被審計(jì)單位的各類數(shù)據(jù)信息，設(shè)計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息模塊、會(huì)計(jì)報(bào)表信息模塊、收入支出信息模塊和銷售額信息模塊，利用各類信息模塊，了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和實(shí)際發(fā)展情況，科學(xué)、合理地開展審計(jì)工作，提升審計(jì)工作數(shù)據(jù)分析的便利性和可靠性。

其次，采用大數(shù)據(jù)技術(shù)開發(fā)審計(jì)工作的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，工作人員在對(duì)被審計(jì)企業(yè)各類信息分析的過程中，可應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的挖掘，提取有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，減少審計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理的時(shí)間和精力。同時(shí)，工作人員也可采用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行被審計(jì)單位未來發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)和歷史數(shù)據(jù)的分析，以大數(shù)據(jù)分析結(jié)果為基礎(chǔ)開展各項(xiàng)審計(jì)工作，進(jìn)一步提升審計(jì)的質(zhì)量和水平。

（四）制定完善的業(yè)務(wù)體系

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作而言，在質(zhì)量管理過程中，應(yīng)構(gòu)建較為完善的業(yè)務(wù)體系，提升各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的效果和水平。

1.業(yè)務(wù)保持的管理

雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作業(yè)務(wù)承接管理的過程中，能夠深入分析和研究被審計(jì)企業(yè)的情況，進(jìn)行承接風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，但業(yè)務(wù)的承接只是工作起點(diǎn)，業(yè)務(wù)的保持才是工作的后續(xù)。因此，建議審計(jì)質(zhì)量管理部門強(qiáng)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)保持的管控力度。首先，在完成業(yè)務(wù)承接后，制定業(yè)務(wù)保持過程中的質(zhì)量控制體系，合理進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提前預(yù)測(cè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制。其次，如果在業(yè)務(wù)保持的過程中頻繁進(jìn)行重要管理人員、委托人的更換，就必須分析更換的具體原因，全面了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)情況，明確委托人是否存在財(cái)務(wù)困難。如果被審計(jì)企業(yè)出具的證明不符合實(shí)際或不當(dāng)，就要拒絕接受委托。最后，需要確保審計(jì)管理人員具有一定的專業(yè)能力，可以根據(jù)業(yè)務(wù)保持的需求進(jìn)行各類資源的配置，通過專業(yè)的措施完成工作質(zhì)量的管控。

2.完善業(yè)務(wù)的流程

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作需要遵循專業(yè)的流程規(guī)范，建議相關(guān)部門完善審計(jì)工作的業(yè)務(wù)流程。首先，要求會(huì)計(jì)師在審計(jì)證據(jù)收集和采集的過程中，保證證據(jù)數(shù)量的完整性和信息的真實(shí)性，利用查詢與函證、計(jì)算分析方式等，對(duì)各類證據(jù)內(nèi)容檢查復(fù)核，做好證據(jù)的整理評(píng)價(jià)工作，為保證審計(jì)質(zhì)量提供依據(jù)。其次，在完成證據(jù)收集后，要進(jìn)行被審計(jì)企業(yè)情況的分析，準(zhǔn)確進(jìn)行審核證據(jù)和結(jié)論的判斷，提出被審計(jì)企業(yè)的發(fā)展意見，形成審計(jì)工作底稿，并對(duì)工作底稿復(fù)核和檢查，發(fā)送給被審計(jì)單位核實(shí)確認(rèn)無誤后發(fā)出審計(jì)報(bào)告。最后，進(jìn)行被審計(jì)單位審計(jì)意見執(zhí)行情況的跟蹤、監(jiān)督和分析，確保審計(jì)工作流程的完善性，為被審計(jì)單位提供高質(zhì)量的服務(wù)。

三、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制具有重要意義，是提升審計(jì)工作水平的重要措施。因此，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，健全組織體系和制度體系，制定審計(jì)工作規(guī)范制度、質(zhì)量控制制度、崗位管理和獎(jiǎng)懲制度，同時(shí)，制定技術(shù)體系和業(yè)務(wù)體系，提升業(yè)務(wù)保持的效果和業(yè)務(wù)流程的完整性，確保能夠利用科學(xué)、有效的措施提升審計(jì)質(zhì)量，以充分發(fā)揮質(zhì)量控制體系的價(jià)值。

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