王立新

摘要：隨著我國社會經濟的發(fā)展，審計理念也在不斷更新和優(yōu)化，逐漸向深入的研究型審計發(fā)展，與我國當前市場現(xiàn)狀更為適應。研究型審計沿著“政治—政策—項目—資金”路徑，立足長遠研究前沿問題，堅持問題導向揭示風險隱患，強調既要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要注重解決問題，發(fā)揮審計的建設性作用。研究型審計是新時代審計思路方法的探索和創(chuàng)新，按照“國之大者”的要求關注頂層設計，并將研究貫穿于審計項目全生命周期。本文針對研究型審計進行研究，探討在企業(yè)股權劃轉中的應用，為探索開展研究型審計提供參考借鑒。

關鍵詞：研究型審計；股權；實踐

近年來，國家審計署大力倡導開展研究型審計，強調要創(chuàng)新審計理念思路，系統(tǒng)研究和把握黨中央、國務院重大經濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作的政治性和前瞻性。我國經濟和社會發(fā)展日新月異，各個領域面臨著許多新情況、新問題和新風險，審計環(huán)境、對象和內容都發(fā)生了很大變化，給審計工作提出了許多新使命、新任務和新要求，所以“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”是審計工作發(fā)展中貫穿始終的重要經驗。通過開展研究型審計，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新，從而推動審計工作的高質量發(fā)展。

一、研究型審計理念概述

在研究型審計這一概念中，包括“研究”和“審計”兩個關鍵詞匯。審計作為一項系統(tǒng)性的工作，具有明確的流程體系和工作方法，而研究是用科學的方法探求事物的本質和規(guī)律。在研究型審計中，要以唯物主義的價值觀和辯證觀進行研究，客觀分析、總結和評估審計工作、審計實踐和審計項目等，將研究貫穿于審計工作的全流程、全領域，深入分析審計中遇到的新情況和新問題，研究提出工作措施，形成工作成果，建立具有一定權威性的審計理論，并在此理論的支持下開展審計工作。研究型審計注重以研究型思維審查和探求被審計對象經營管理活動的背后動因、行為規(guī)律、問題成因，并從體制、機制、制度等方面提出改善性意見，從而促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

二、研究型審計的特點

（一）戰(zhàn)略性和全局性

研究型審計是以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導謀劃審計工作，是立足新發(fā)展階段破解發(fā)展瓶頸制約，更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中重要作用的必由之路。尤其是從“十四五”規(guī)劃開始，國家積極推進研究型審計，從國家發(fā)展戰(zhàn)略入手，更好地服務于國家政策，解決行業(yè)發(fā)展和區(qū)域問題，從全局角度分析和處理存在的問題，為經濟發(fā)展和行業(yè)規(guī)范提供保障。

（二）科學性和創(chuàng)新性

研究型審計是用科學的方法研究事物的本質和規(guī)律，并付諸應用指導實踐。審計人員要樹立科學的審計理論和思維，采用科學的審計方法和技術開展審計項目，將科學性的特征和要求體現(xiàn)在研究型審計的全過程。隨著經濟的不斷發(fā)展，審計工作將面臨許多新政策、新業(yè)態(tài)、新要求和新問題，要求審計人員與時俱進，不斷創(chuàng)新審計理念、思路、方法，并結合社會背景、政策走向等不斷探究和完善。

（三）建設性和前瞻性

研究型審計是分析問題本質，追求審計價值的審計，不僅要針對問題表象，更要研究問題背后的體制障礙、機制缺陷和制度漏洞，探究問題產生的根源、背景和制度等，發(fā)現(xiàn)潛在的風險和隱患，并提出切實可行的建設性意見和前瞻性的整改建議，為戰(zhàn)略和決策服務，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

三、研究型審計的內容

（一）從研究對象的角度看

1.研究宏觀政策和行業(yè)環(huán)境

研究被審計對象所在的行業(yè)政策、經濟背景等外部宏觀因素，包括國內外經濟環(huán)境、行業(yè)狀況、政策環(huán)境、市場環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素等，了解政策出臺的歷史背景以及政策的歷史沿革和演變，才能更好地審計經濟業(yè)務的政策合規(guī)性與落實情況，有效發(fā)揮審計的經濟監(jiān)督職能。

2.研究被審計對象

研究型審計需要研究被審計對象的性質、組織結構、內控制度、所在領域的業(yè)務活動和戰(zhàn)略目標等，全面深入了解歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀、職責履行、業(yè)務運行、管理模式和經濟活動等，才能聚焦主責主業(yè)，確定審計重點，分析存在的問題和風險，并從體制、機制和制度等方面提出有針對性的對策與建議。

3.研究審計建議

研究型審計要在揭示問題的基礎上解決問題，并提出更有深度、更科學合理的審計意見和建議。通過自上而下的研究，督促落實審計建議，促進被審計對象制度的完善和機制的健全，進而規(guī)范運作、合規(guī)發(fā)展，達到“既查病、又治病、防未病”的目標。

（二）從審計過程的角度看

1.審前階段研究

在項目審計前，通過研究宏觀政策、行業(yè)狀況等了解經濟環(huán)境，通過利用以前年度審計成果、審前訪談調查等，了解被審計對象的體制機制、經營業(yè)務、資金管理和重大風險等，明確審計工作重點、合理配備審計人員、編制科學的審計工作方案。

2.審中階段研究

在項目審計過程中，創(chuàng)新審計思路，將宏觀環(huán)境與內部管理相結合，圍繞“治理、制度、業(yè)務、風險”的審計路徑，通過運用訪談、查閱資料、對比分析、穿行測試以及現(xiàn)場走訪等審計方法，精準揭示突出問題，提出合理化建議，將研究貫徹于全過程、落實到各環(huán)節(jié)。

3.審后階段研究

審計的根本目的是發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，如果僅局限在問題發(fā)掘，那么審計的作用和價值都會大打折扣。研究型審計應增強審計成果的“可批示、能落實”，既要注重審計整改效果，又要重視審計結果運用的有效落實，從而總結經驗教訓、完善制度、規(guī)范管理和促進發(fā)展。

四、研究型審計在S集團股權劃轉審計中的實踐應用探討

（一）S集團股權劃轉背景

S集團100%股權劃入特區(qū)建工集團管理，為了充分了解劃轉企業(yè)基本情況及經營管理狀況，特區(qū)建工集團對S集團歷史遺留問題和經營管理情況開展了股權劃轉審計，為下一步有效整合內部資源、優(yōu)化經營管理模式提供決策依據(jù)。

（二）審計項目開展情況

審前通過研究行業(yè)政策、利用以前年度審計成果、與S集團相關領導訪談了解到，S集團有20多家子公司，資產負債率高達89%，資金十分緊張，多數(shù)項目聯(lián)營施工，個別項目大額虧損，歷史法律訴訟較多，已造成較大資產損失。所以本次審計將S集團資金管理、項目管理、法律訴訟、經營模式作為審計重點，制定了詳細的審計工作方案。根據(jù)業(yè)務領域和經營現(xiàn)狀，審計組配備了財務、審計、工程、法律和內控等專業(yè)的審計人員，按照“揭示問題、規(guī)范管理、促進發(fā)展”的總體思路，全程以研究型思維開展審計工作。

1.以組織治理為抓手，深挖體制機制的不足

審計組對S集團公司章程、議事規(guī)則、組織架構和會議紀要等檢查發(fā)現(xiàn)，S集團公司治理和管控不規(guī)范，存在重大項目融資、投資等“三重一大”事項未經董事會決議情況。通過統(tǒng)計S集團人員規(guī)模、結構及訪談分析發(fā)現(xiàn)，S集團作為建筑施工企業(yè)，領導班子、中層正職以上工程類專業(yè)人員占比約30%，與公司的行業(yè)類型匹配度不高，領導班子及中層隊伍亟待優(yōu)化。

2.以資金管理為主線，細查大額墊資的原因

通過查閱S集團財務報告發(fā)現(xiàn)，S集團資產負債率高達89%，其他應付款余額達18億元，近年來，經營活動現(xiàn)金流量凈額均為負值，資金嚴重短缺。審計組抽絲剝繭，梳理了金額較大的付款記錄發(fā)現(xiàn)，大額資金支付主要集中在為某重大項目墊資13億元，但該項目融資10億元重大事項未經董事會決議，且由于合同瑕疵，可能約1.6億元貸款利息無法收回。項目已延期1年，面臨4000萬元的大額罰款。

3.以法律訴訟為突破，揭示經營模式的弊端

通過“穿行”和“追溯”審計，查閱近年來相關訴訟材料、財務資料，并與法務人員交談發(fā)現(xiàn)，S集團發(fā)生法律訴訟的根源是早期為了走出經營困境，成立多個外埠機構由私人承包，采取聯(lián)營施工模式，對現(xiàn)場、資金、印章、成本等未實際管理，這種“以包代管”的經營模式導致承包人私借高利貸、欠付工程款，引發(fā)大量法律糾紛，造成大額資產損失。

4.以項目管理為核心，查找經營管理的漏洞

審計組通過統(tǒng)計S集團近幾年盈虧情況發(fā)現(xiàn)，S集團主營施工業(yè)務連年虧損，應收賬款近8億元，已全額計提壞賬7000余萬元。長期未結算項目12個，涉及合同金額約12億元。某項目投標下浮率過高，項目工期壓縮近一半，在投標時就存在潛虧的風險，目前預計虧損1億元。S集團多年的聯(lián)營管理模式，導致專業(yè)技術人員不足，項目管理經驗欠缺，自營施工能力弱，市場競爭力不強，企業(yè)生存及持續(xù)發(fā)展面臨巨大壓力。

（三）審計建議及結果運用

審計組經深入研究討論，對審計中發(fā)現(xiàn)的以上問題提出了針對性的審計建議。第一，建議S集團強化董事會履職能力，嚴格執(zhí)行“三重一大”集體決策制度，優(yōu)化領導班子及中層管理人員結構。第二，梳理該墊資項目全過程，做好各項風險分析和解決措施，確保10億元貸款和利息按期收回，解決工期罰款問題。第三，嚴格管控現(xiàn)有外埠機構，待項目完成后清理注銷，以后所有施工項目必須自營施工；聘請律師事務所積極應訴，采取有效應對措施，控制經濟損失再擴大。第四，系統(tǒng)梳理長期未結算項目，由專人跟蹤負責，及時辦理結算和收款；加強投標前測算，認真審核合同條款，對于投標時就存在潛虧的項目謹慎投標。

特區(qū)建工集團召開黨委會，在S集團范圍內進行了通報，要求S集團提高政治站位，規(guī)范管理、壓實責任，總結經驗教訓、舉一反三，按照審計建議進行清查與整改；對造成重大損失給予扣分、談話、通報批評處理，并作為干部任用、經營考核、獎勵處分等依據(jù)。

（四）審計整改成效

第一，健全公司治理機制。S集團完成了組織架構調整、薪酬體系調整和中層及以上管理人員市場化選聘工作，增、修、廢制度42項。第二，進一步規(guī)范資金管理。通過與建設單位多次談判，已收回墊資款約13億元，并減少工期罰款4000萬元。第三，建立訴訟跟蹤機制。S集團陸續(xù)完成外埠機構的注銷收尾工作，新增項目全部實現(xiàn)自營管理，成立歷史遺留項目法律專班，4個案件已勝訴，挽回經濟損失1600余萬元。第四，經營管理水平得到提升。大部分項目已完成結算，通過加強項目全過程管理，上述項目預計減虧約2700萬元，并相繼獲得國家級QC、BIM等多個獎項。

五、推進和完善研究型審計的思考

（一）深入審前調查是關鍵

審前階段應提早謀劃，提前部署，通過利用以前年度審計成果、與相關人員訪談、研究宏觀政治經濟政策和被審計對象等方式，深入做實審前調查，準確快速地確定審計的重點內容、重點資金、重點風險隱患等，有針對性地制定審計工作方案，提高審計工作效率和質量，達到“事半功倍”的效果。

（二）合理配置審計人員是保障

股權劃轉審計涉及企業(yè)的方方面面，單一的財務、審計專業(yè)團隊難以勝任，所以應創(chuàng)新業(yè)務組織方式，優(yōu)化審計資源配置，配備與被審計單位業(yè)務相關的專業(yè)人員，才能真正了解行業(yè)與企業(yè)的狀況，真正找出問題根源，合理判斷存在的問題和風險，并提出切實可行的審計建議。

（三）研究型審計思維是核心

在審計實踐中不能僅憑經驗辦事、墨守成規(guī)，要轉變審計思路，創(chuàng)新審計方式，將研究型思維應用于審前、審中和審后，把審計項目當成課題進行調研、分析和求證，深入研究問題的特點、規(guī)律和趨勢，精準施策、標本兼治。同時，提煉普遍性、規(guī)律性、傾向性、苗頭性問題，深度挖掘問題背景、實質和成因，善于研究提煉審計成果，積極提出解決問題、優(yōu)化管理、深化改革的對策建議，真正為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造價值。

（四）壓實整改責任是重點

內部審計的重要環(huán)節(jié)是“以審促改”，促進長效機制的建立，形成審計閉環(huán)。加強審計整改和結果運用，促進企業(yè)規(guī)范管理，完善體制機制，提升盈利能力和經營管理水平。而對于造成重大損失和重大影響的，也應嚴肅追責問責，促進履職盡責，提升審計監(jiān)督效果。

六、結語

綜上所述，研究型審計是傳統(tǒng)審計工作的進步和升華，通過創(chuàng)新審計理念、思想、方法、制度等，使其能在原本審計工作的基礎上延伸和拓展，有效應對經濟發(fā)展新形勢下的新問題。為此，開展研究型審計需要以現(xiàn)代化的理論和思想為主導，采用新的方法研究分析審計目標，將研究貫穿于審計全過程，能更好地符合當前的發(fā)展需求，為企業(yè)創(chuàng)造價值，從而助力審計工作高質量發(fā)展。

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