王偉域

自我國(guó)改革發(fā)展進(jìn)入以國(guó)家治理現(xiàn)代化為目標(biāo)的新時(shí)代，稅收在國(guó)家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。其不僅是國(guó)家治理體系中不可或缺的重要組成部分，而且已深度地嵌入和影響到國(guó)家治理的方方面面，稅收現(xiàn)代化也已經(jīng)走上了中國(guó)式稅收現(xiàn)代化新道路上，創(chuàng)造了新的稅收發(fā)展思想、發(fā)展模式和發(fā)展路徑。在未來(lái)全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的新征程上，中國(guó)式稅收現(xiàn)代化也必將為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家貢獻(xiàn)出更大的力量。鑒于此，有必要從理論上回答中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的若干重要問(wèn)題，如中國(guó)共產(chǎn)黨探索中國(guó)式稅收現(xiàn)代化經(jīng)歷了哪些階段？中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的理論內(nèi)涵是什么？新時(shí)代新征程推進(jìn)中國(guó)式稅收現(xiàn)代化實(shí)踐路徑又該如何選擇？關(guān)于這些問(wèn)題的討論，對(duì)于形成中國(guó)式稅收現(xiàn)代化理論，助力稅收高質(zhì)量發(fā)展，加快社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家建設(shè)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。

一、中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的歷史探索

現(xiàn)代化是起源于西方的一個(gè)超越意識(shí)形態(tài)的世界性發(fā)展潮流和時(shí)代趨勢(shì)，也是近代以來(lái)全體中國(guó)人的理想和奮斗目標(biāo)。自中國(guó)共產(chǎn)黨成立以來(lái)，特別是新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)稅收事業(yè)伴隨著黨帶領(lǐng)中國(guó)人民進(jìn)行革命建設(shè)和改革發(fā)展的不懈探索而不斷進(jìn)步，逐步走出了一條富有中國(guó)特色的稅收現(xiàn)代化之路，即中國(guó)式稅收現(xiàn)代化之路。

建黨之初，中國(guó)共產(chǎn)黨就在稅收方面進(jìn)行了理論探索，提出了自己的稅收主張。(1)建黨初期，中國(guó)共產(chǎn)黨的稅收主張主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，堅(jiān)決反對(duì)帝國(guó)主義通過(guò)干涉中國(guó)稅制特別是關(guān)稅對(duì)中國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)侵略和軍閥、土豪劣紳通過(guò)苛捐雜稅剝削人民；第二，合理解決農(nóng)村的土地和農(nóng)民的租稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題；第三，明確地提出了改革稅制的初步主張，主要是廢除厘金和其他額外征稅，主張征收累進(jìn)的所得稅。土地革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，黨領(lǐng)導(dǎo)下革命根據(jù)地廢除苛捐雜稅，逐步建立起具有革命性質(zhì)的稅收制度，并延續(xù)至抗日戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期。盡管當(dāng)時(shí)的稅制比較簡(jiǎn)單、征稅面也較窄，但是符合根據(jù)地經(jīng)濟(jì)實(shí)際，為鞏固革命政權(quán)和打贏戰(zhàn)爭(zhēng)提供了財(cái)力保障。解放戰(zhàn)爭(zhēng)全面勝利前夕，黨在規(guī)劃全國(guó)勝利后的建設(shè)中，對(duì)稅收給予了極大的重視。例如，黨的七屆二中全會(huì)制定的大中城市接管的政策：沒(méi)收官僚資本，廢除一切不合理的苛捐雜稅、其他稅收一律按照舊稅法繼續(xù)征收。(2)《中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收理論與實(shí)踐》編寫組.中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收理論與實(shí)踐(1921—2021)[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2021：106.新民主主義革命時(shí)期稅收受客觀環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件制約，是以農(nóng)村稅收為主的，工商稅收不發(fā)達(dá)，但是逐步建立了農(nóng)業(yè)稅、鹽稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、貨物稅以及地方各稅，基本形成了比較系統(tǒng)的稅收制度，特別是以近似立法的形式科學(xué)地確定了新中國(guó)的稅收政策，為后期建立全國(guó)統(tǒng)一的財(cái)稅體制奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也為新中國(guó)現(xiàn)代稅制建設(shè)指明了方向。

新中國(guó)成立以后，我國(guó)由新民主主義社會(huì)進(jìn)入社會(huì)主義社會(huì)，社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)為稅收工作揭開了新的篇章。1954年，周恩來(lái)在《政府工作報(bào)告》中首次宣布了實(shí)現(xiàn)“四個(gè)現(xiàn)代化”的宏偉目標(biāo)。這是我們黨第一次正式提出現(xiàn)代化的問(wèn)題，也是我們黨對(duì)中國(guó)式現(xiàn)代化的最早構(gòu)想。為了推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)，新中國(guó)稅收以馬克思列寧主義和毛澤東思想為指導(dǎo)，卓有成效地完成了稅收政策的制定和統(tǒng)一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，為鞏固人民政權(quán)與支持經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出積極的貢獻(xiàn)。1950～1956年，農(nóng)業(yè)稅占稅收總收入的百分比出現(xiàn)了輕微下降。與此同時(shí)，國(guó)營(yíng)企業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)不斷增大，國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期其平均比重為50.12%，1953年為64.17%，1956年上升至73.49%。1950～1956年，全國(guó)稅收收入呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)(1955年略有下降)，平均增幅達(dá)31.66%。稅收充分發(fā)揮了籌集現(xiàn)代化建設(shè)資金的作用，推動(dòng)我國(guó)形成了比較完善的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系，尤其是工業(yè)體系，使得我國(guó)從一個(gè)貧窮落后的農(nóng)業(yè)國(guó)，變成了初具規(guī)模、走上工業(yè)化道路的新興社會(huì)主義國(guó)家。(3)《中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收理論與實(shí)踐》編寫組.中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收理論與實(shí)踐(1921—2021)[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2021：154-155.

隨著黨對(duì)現(xiàn)代化問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不斷深入，1964年底，周恩來(lái)在第三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議上提出，在不太長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)，把我國(guó)建設(shè)成為一個(gè)具有現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代工業(yè)、現(xiàn)代國(guó)防和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的社會(huì)主義強(qiáng)國(guó)，趕上和超過(guò)世界先進(jìn)水平。(4)本書編寫組.中國(guó)共產(chǎn)黨簡(jiǎn)史[M].北京：人民出版社，中共黨史出版社，2021：198.至此，實(shí)現(xiàn)“四個(gè)現(xiàn)代化”成為我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的目標(biāo)。在稅收方面，我們黨在稅收政策、稅收體制、領(lǐng)導(dǎo)體制、隊(duì)伍建設(shè)、組織建設(shè)等方面均開展了一系列的理論和實(shí)踐探索，其間雖然經(jīng)歷了職能作用的不同認(rèn)識(shí)和稅制的不斷調(diào)整，但在曲折發(fā)展中呈現(xiàn)出稅收服務(wù)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的時(shí)代特征，最終為新中國(guó)的建設(shè)和社會(huì)主義現(xiàn)代化發(fā)展提供了有效保障，也為以后的稅收發(fā)展提供了重要經(jīng)驗(yàn)和啟示。

黨的十一屆三中全會(huì)以后，以鄧小平同志為主要代表的中國(guó)共產(chǎn)黨人在“和平與發(fā)展”成為時(shí)代主題的歷史條件下，將“四個(gè)現(xiàn)代化”的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)發(fā)展成為建設(shè)一個(gè)富強(qiáng)、民主、文明的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家，并且明確地提出“中國(guó)式的四個(gè)現(xiàn)代化”(5)中共中央文獻(xiàn)研究室.鄧小平思想年編(1975—1997)[M].北京：中央文獻(xiàn)出版社，2011：225.概念。1987年，黨的十三大制定了中國(guó)現(xiàn)代化“三步走”的發(fā)展戰(zhàn)略。在這一發(fā)展戰(zhàn)略引領(lǐng)下，新形勢(shì)下稅收的地位和職能作用認(rèn)識(shí)得到了逐步深化，稅收政策也相應(yīng)進(jìn)行了逐步調(diào)整，稅制改革迅速拉開，初步建立了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不盡相同的，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革初期的現(xiàn)代化建設(shè)狀況，稅收的職能和作用得以全面加強(qiáng)，稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)快速增長(zhǎng)，宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)。特別是，堅(jiān)持按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，擴(kuò)大稅收在財(cái)政收入中的比重，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，堅(jiān)持以改革總攬稅收工作的全局，稅收改革呈現(xiàn)出市場(chǎng)化、規(guī)范化、法治化和國(guó)際化等明顯的現(xiàn)代化趨向，較好地適應(yīng)和服務(wù)了社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)。

隨著我國(guó)改革開放的持續(xù)推進(jìn)，以江澤民同志為主要代表的中國(guó)共產(chǎn)黨人明確指出，要“圍繞建設(shè)富強(qiáng)民主文明的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的目標(biāo)，進(jìn)一步明確什么是社會(huì)主義初級(jí)階段有中國(guó)特色社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)、政治和文化，怎樣建設(shè)這樣的經(jīng)濟(jì)、政治和文化，是必要的”(6)江澤民文選(第二卷)[M].北京：人民出版社，2006：17.。黨的十六大以后，以胡錦濤同志為主要代表的中國(guó)共產(chǎn)黨人根據(jù)社會(huì)發(fā)展的新特點(diǎn)，在黨的十六屆三中全會(huì)上提出“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，按照“五個(gè)統(tǒng)籌”的要求推進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的改革和發(fā)展；在黨的十六屆四中全會(huì)上又將構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)同社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)統(tǒng)一起來(lái)；在黨的十六屆六中全會(huì)上明確指出，為把我國(guó)建設(shè)成為富強(qiáng)民主文明和諧的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家而奮斗。至此，形成了“富強(qiáng)、民主、文明、和諧”的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)。這一階段，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)在借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)并充分考慮國(guó)情的基礎(chǔ)上，開創(chuàng)性地推行了具有里程碑意義的分稅制改革，搭建起現(xiàn)代化稅制的“四梁八柱”，調(diào)動(dòng)了多方積極性；并且，構(gòu)建了一個(gè)有現(xiàn)代化管理手段支持的、相互制約協(xié)調(diào)的稅收征管新機(jī)制，稅收精細(xì)化、科學(xué)化、專業(yè)化管理加速推進(jìn)，與國(guó)際稅收保持接近，促進(jìn)了對(duì)外經(jīng)貿(mào)合作。特別是，稅收工作緊跟時(shí)代步伐，服務(wù)發(fā)展大局，積極支持國(guó)家重大戰(zhàn)略發(fā)展，出臺(tái)一系列稅收政策促進(jìn)科技進(jìn)步、推動(dòng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、支持資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)、加快對(duì)外開放服務(wù)企業(yè)“走出去”等，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到了制度保障和政策支持作用。

黨的十八大以來(lái)，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央領(lǐng)導(dǎo)下，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代。黨的十八大明確提出兩個(gè)“一百年”奮斗目標(biāo)。黨的十九大繪就我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化的藍(lán)圖，把即將開啟的現(xiàn)代化分為兩個(gè)階段。黨的二十大再次提出，以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興。

在新時(shí)代中國(guó)式現(xiàn)代化的新征程上，立足于全面深化改革的宏觀棋局，我國(guó)確立了推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的總目標(biāo)。與之相適應(yīng)，稅收也步入了以匹配國(guó)家治理現(xiàn)代化的新階段，即以進(jìn)一步增強(qiáng)稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用為要求，稅收從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域上升到國(guó)家治理層面，成為現(xiàn)代國(guó)家政府、市場(chǎng)與社會(huì)“三維”治理結(jié)構(gòu)體系中的基本內(nèi)容和重要力量(王偉域，2021b)，充當(dāng)著全面深化改革的“先行軍”和“突破口”的角色。2013年12月26日，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議提出稅務(wù)部門到2020年基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化總目標(biāo)，并將其細(xì)化為“六大體系”(7)“六大體系”即完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系。建設(shè)。在2020年1月6日召開的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局又根據(jù)新時(shí)代新要求全面完善這一現(xiàn)代化體系，提出了以“新六大體系”(8)“新六大體系”即堅(jiān)強(qiáng)有力的黨的領(lǐng)導(dǎo)制度體系、成熟完備的稅收法治體系、優(yōu)質(zhì)便捷的稅費(fèi)服務(wù)體系、嚴(yán)密規(guī)范的稅費(fèi)征管體系、合作共贏的國(guó)際稅收體系、高效清廉的隊(duì)伍組織體系。和“六大能力”(9)“六大能力”即政治引領(lǐng)能力、謀劃創(chuàng)新能力、科技驅(qū)動(dòng)能力、制度執(zhí)行能力、協(xié)同共治能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力。為標(biāo)志的“稅收治理現(xiàn)代化”新內(nèi)涵。據(jù)此，全國(guó)稅務(wù)部門堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，以“抓好黨務(wù)、干好稅務(wù)、帶好隊(duì)伍”為主要內(nèi)容的新時(shí)代稅收現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)，高質(zhì)量地推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化，呈現(xiàn)出新時(shí)代的新特點(diǎn)。(1)法治化。堅(jiān)定落實(shí)稅收法定原則，18個(gè)稅種已有12個(gè)通過(guò)立法。(2)現(xiàn)代化。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，加快現(xiàn)代稅收制度轉(zhuǎn)型，稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅制初步成型并日趨完善。(3)綠色化。遵循新發(fā)展理念，加快綠色稅收體系建設(shè)，已構(gòu)建起涵蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、排放五大環(huán)節(jié)多個(gè)稅種的綠色稅收體系。(4)智慧化。緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展步伐，依托先進(jìn)科技手段支撐作用，加快推進(jìn)金稅工程四期建設(shè)，著力打造智慧稅務(wù)新生態(tài)。(5)國(guó)際化。強(qiáng)化大國(guó)稅務(wù)責(zé)任擔(dān)當(dāng)，積極開展國(guó)際稅收合作，形成了以“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制為引領(lǐng)，多邊合作和雙邊合作相互促進(jìn)，國(guó)際組織與區(qū)域性組織互為補(bǔ)充的多層面、全方位國(guó)際合作架構(gòu)，服務(wù)高質(zhì)量“引進(jìn)來(lái)”和高水平“走出去”。例如，截至2021年底，我國(guó)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已覆蓋112個(gè)國(guó)家(地區(qū))，基本涵蓋我國(guó)對(duì)外投資主要目的地以及來(lái)中國(guó)投資主要國(guó)家(地區(qū))。已為納稅人避免和消除國(guó)際重復(fù)征稅約283億元，有力促進(jìn)了我國(guó)與協(xié)定伙伴國(guó)(地區(qū))之間的雙向投資、技術(shù)交流和人員往來(lái)(郭瑞軒，2022)。特別是，稅務(wù)部門在推動(dòng)稅收征管體制由“合作”“合并”到“合成”三次大的變革中實(shí)現(xiàn)了稅收征管效能跨越式提升，推動(dòng)稅收更好服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化(王軍，2021)，同時(shí)也為稅收現(xiàn)代化發(fā)展?fàn)I造了良好的發(fā)展環(huán)境。可以說(shuō)，新時(shí)代賦予了稅收新使命，同時(shí)也為深入推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化提供了中國(guó)式現(xiàn)代化的方向指引和發(fā)展動(dòng)力。從此，中國(guó)式稅收現(xiàn)代化邁向了高質(zhì)量發(fā)展的快車道。

二、中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的理論內(nèi)涵

中國(guó)式現(xiàn)代化稅收治理是稅收置于中國(guó)式現(xiàn)代化語(yǔ)境下的動(dòng)態(tài)性概念，其內(nèi)涵隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和現(xiàn)代化發(fā)展而不斷變化。從本質(zhì)上看，雖然它具有世界現(xiàn)代化進(jìn)程中稅收治理的普遍性特點(diǎn)，但更加表現(xiàn)為中國(guó)情境下的特殊性，其治稅目標(biāo)、治稅思想、發(fā)展路徑與世界各國(guó)均有較大的差異。

(一)中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的演進(jìn)邏輯

1.稅收現(xiàn)代化指導(dǎo)思想的不斷升華

中國(guó)共產(chǎn)黨百年來(lái)對(duì)稅收現(xiàn)代化的探索，始終堅(jiān)持以馬克思列寧主義為指導(dǎo)，朝著實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義乃至共產(chǎn)主義目標(biāo)前進(jìn)，立足于中國(guó)國(guó)情和稅情實(shí)際，致力于為我國(guó)不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)和現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。新民主主義革命時(shí)期的“革命保障型稅收”(王偉域，2021a)，使稅收在服務(wù)于革命斗爭(zhēng)需要中發(fā)揮了財(cái)力保障作用，這充分體現(xiàn)了中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理與中國(guó)具體的理財(cái)實(shí)踐相結(jié)合的創(chuàng)新運(yùn)用。社會(huì)主義革命和建設(shè)時(shí)期，也是循著這一基本思想，使稅收在鞏固新生的人民共和國(guó)政權(quán)、籌集資金推動(dòng)工業(yè)化建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善民生等方面發(fā)揮了積極作用，它集中體現(xiàn)了“國(guó)家工具觀”的治稅思想(王偉域，2021b)，反映了黨的治稅思想在新的歷史進(jìn)程中有了新的時(shí)代含義。這期間雖然一度出現(xiàn)過(guò)因?yàn)椤胺嵌愓摗庇^點(diǎn)而導(dǎo)致過(guò)度簡(jiǎn)化稅制的曲折，但最終稅收作為黨理財(cái)?shù)姆ㄖ涡怨ぞ哌€是得到了高度重視，甚至在科技、環(huán)境保護(hù)等方面有所創(chuàng)新，嶄露出稅收現(xiàn)代化思想的萌芽。改革開放以后，隨著中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展，稅收的宏觀調(diào)控作用日益突出，逐步形成并完善了稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收調(diào)節(jié)收入分配、稅收保護(hù)國(guó)家權(quán)益等為核心內(nèi)容的“經(jīng)濟(jì)建設(shè)觀”(王偉域，2021b)，尤其是正確地把握了稅制改革的現(xiàn)代化方向，使現(xiàn)代化的治稅思想進(jìn)一步成熟。新時(shí)代，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，圍繞推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化這一總目標(biāo)，大力加強(qiáng)黨對(duì)稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)、全面貫徹新發(fā)展理念和以人民為中心的發(fā)展思想、推動(dòng)構(gòu)建以合作共贏為核心的新型國(guó)際關(guān)系，進(jìn)一步深化稅收征管體制改革，高質(zhì)量地推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)，使稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用得到了充分體現(xiàn)，治稅思想逐步融合了政治、法治、共治、善治、智治及全球化治理等多方面內(nèi)容，并由此升華為新時(shí)代具有中國(guó)特色的“現(xiàn)代治理觀”(王偉域，2021b)?；仡櫚倌隁v程，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程本質(zhì)上是由中國(guó)共產(chǎn)黨的治稅思想所推動(dòng)的，并且隨著治稅思想的不斷升華，中國(guó)式稅收現(xiàn)代化亦逐步走向成熟。

2.稅收治理適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而不斷升級(jí)

百年來(lái)，我國(guó)稅收治理現(xiàn)代化的最顯著特征是稅收體制在適應(yīng)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中得到不斷的演變和完善。作為生產(chǎn)關(guān)系實(shí)現(xiàn)形式(分配關(guān)系)之一的稅收體制，其演變主要是因?yàn)樯鐣?huì)主義制度條件下社會(huì)生產(chǎn)力的不斷提高所產(chǎn)生，并且這種演變推動(dòng)了生產(chǎn)關(guān)系及其實(shí)現(xiàn)形式的升級(jí)。新民主主義革命時(shí)期，我國(guó)實(shí)行了新民主主義經(jīng)濟(jì)綱領(lǐng)，當(dāng)時(shí)的稅收體制是服務(wù)于籌集革命戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)需要的戰(zhàn)時(shí)稅收體制，為奪取新民主主義革命勝利提供了保障。新中國(guó)成立以后，在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)正確地把握不同歷史時(shí)期社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展趨勢(shì)制定經(jīng)濟(jì)方針政策，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就。與此同時(shí)，稅收體制歷經(jīng)了“集權(quán)”(計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的統(tǒng)收統(tǒng)支)和“分權(quán)”(社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的分稅制)的演變(劉尚希，2019)，承擔(dān)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的職能以及與之相關(guān)的收入再分配等職能(汪海波，2014)。新時(shí)代，伴隨著我國(guó)改革發(fā)展進(jìn)入以國(guó)家治理現(xiàn)代化為目標(biāo)定位的新階段，稅收在國(guó)家治理中履行著重要的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性的新使命，構(gòu)建起匹配現(xiàn)代國(guó)家治理的稅收運(yùn)行新體制。可以認(rèn)為，自新民主主義革命以來(lái)，我國(guó)從早期以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主的貧窮落后農(nóng)業(yè)社會(huì)到以工業(yè)轉(zhuǎn)型為主而建設(shè)的二元經(jīng)濟(jì)社會(huì)，再到探索社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義“四個(gè)現(xiàn)代化”，直至當(dāng)今新時(shí)代以“中國(guó)式現(xiàn)代化”引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)向前發(fā)展，朝著現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)目標(biāo)邁進(jìn)，中國(guó)式稅收現(xiàn)代化得以不斷地演進(jìn)和升級(jí)。

3.稅收現(xiàn)代化發(fā)展因國(guó)家階段性戰(zhàn)略目標(biāo)需要而不斷前進(jìn)

對(duì)于我國(guó)具有黨政軍民學(xué)一體的舉國(guó)體制優(yōu)勢(shì)而言，國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)不只是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重要的內(nèi)生動(dòng)力，也是政府宏觀職能發(fā)揮作用的方向和“引擎”。在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義國(guó)家的各個(gè)階段，稅收作為國(guó)家治理的重要工具始終跟隨國(guó)家階段性戰(zhàn)略目標(biāo)需要而不斷強(qiáng)化功能，在每一個(gè)階段都發(fā)揮著相應(yīng)重要的作用，并從單一的籌集財(cái)政收入功能向多元化功能拓展。具體來(lái)講，在新民主主義革命時(shí)期，面對(duì)建立革命政權(quán)這一重大戰(zhàn)略使命，稅收的主要功能是籌集資金，助力革命政權(quán)的建立。在社會(huì)主義革命和建設(shè)時(shí)期，由工業(yè)化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略所驅(qū)動(dòng)，稅收的主要功能是籌集資金和配置資源，推動(dòng)重工業(yè)發(fā)展以建立起工業(yè)化體系和國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系。改革開放以后，在以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的戰(zhàn)略思想引領(lǐng)下，我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要更好地發(fā)揮好政府調(diào)控作用，故稅收的主要功能除了籌集資金和配置資源之外，更加注重市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用，即強(qiáng)化稅收的調(diào)控功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。新時(shí)代，在國(guó)家統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的引領(lǐng)下，稅收被提升至國(guó)家治理的層面并賦予在國(guó)家治理中承擔(dān)著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，還明確“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障”(10)中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定[EB/OL].中國(guó)政府網(wǎng)，2013-11-15.。從此，稅收從過(guò)去的經(jīng)濟(jì)范疇轉(zhuǎn)為被視作為一個(gè)跨越多個(gè)學(xué)科、覆蓋所有領(lǐng)域的綜合性范疇(高培勇，2018)，滲透到經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明等各個(gè)領(lǐng)域，承擔(dān)起推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重大使命，從而邁上了中國(guó)式稅收現(xiàn)代化發(fā)展的新征程。

(二)中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的理論特質(zhì)

稅收現(xiàn)代化是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要構(gòu)成，是中國(guó)式現(xiàn)代化在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。它形成于中國(guó)式現(xiàn)代化的進(jìn)程中，又服務(wù)于中國(guó)式現(xiàn)代化的發(fā)展。在中國(guó)式現(xiàn)代化視域下，稅收現(xiàn)代化主要體現(xiàn)如下理論特質(zhì)。

1.政治特質(zhì)：堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)和服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化

稅收的政治性是馬克思主義稅收學(xué)說(shuō)的基本觀點(diǎn)。在中國(guó)特色社會(huì)主義制度框架下，中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是推進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的最本質(zhì)特征和最大優(yōu)勢(shì)。隨著新時(shí)代加快全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家，稅收治理的政治特質(zhì)將越來(lái)越凸顯?！盁o(wú)論是參與制定和執(zhí)行政策，開展稅收管理和稅務(wù)執(zhí)法，還是優(yōu)化辦稅繳費(fèi)服務(wù)，以及加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，每一項(xiàng)稅收工作都具有極強(qiáng)的政治性”(王軍，2020)。事實(shí)上，無(wú)論是稅收現(xiàn)代化的發(fā)展戰(zhàn)略和方向，還是促進(jìn)稅收治理的發(fā)展政策和征管措施，既需要黨基于全國(guó)全球視野下的決策指引，也需要稅收在國(guó)家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，助推國(guó)家治理現(xiàn)代化。只有堅(jiān)持黨領(lǐng)導(dǎo)下服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化的稅收現(xiàn)代化，才是沿著正確方向推進(jìn)的稅收現(xiàn)代化，才是中國(guó)特色社會(huì)主義的稅收現(xiàn)代化，也才能真正地為建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)服務(wù)。所以，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)和服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化是中國(guó)式稅收現(xiàn)代化最基本的理論特質(zhì)。

2.經(jīng)濟(jì)特質(zhì)：促進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展

經(jīng)濟(jì)意義上的稅收既是保障國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的收入支柱，也是影響宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的調(diào)控工具，對(duì)于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展發(fā)揮著重要的職能作用。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)新階段，并明確提出新發(fā)展理念下經(jīng)濟(jì)“從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展”的新要求。與之相適應(yīng)，稅務(wù)部門確立了“稅收新常態(tài)”理念，并提出了貫徹新發(fā)展理念的稅收現(xiàn)代化目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)，2013～2021年，稅務(wù)部門在持續(xù)推進(jìn)稅收體制改革的同時(shí)共組織稅收收入112萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)6.8%，為高質(zhì)量發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障。特別是，注重把握目標(biāo)導(dǎo)向下相機(jī)調(diào)控力度，堅(jiān)持完善稅制與減稅并重，新增減稅降費(fèi)累計(jì)達(dá)8.8萬(wàn)億元，使我國(guó)宏觀稅負(fù)從2012年的18.7%降至2021年的15.1%，從而更好地發(fā)揮稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，扎實(shí)地穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)，并激發(fā)了全社會(huì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013～2021年，全國(guó)新辦涉稅市場(chǎng)主體累計(jì)達(dá)9315萬(wàn)戶，年均增加逾千萬(wàn)戶，顯現(xiàn)了“放水養(yǎng)魚”的效果。(11)中共中央宣傳部舉行財(cái)稅改革與發(fā)展有關(guān)情況發(fā)布會(huì)[EB/OL].中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院新聞辦公室，2022-05-17.這表明，新時(shí)代的稅收已成為推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，不僅提供了強(qiáng)化國(guó)家治理的資金和政策保障，還與中國(guó)式現(xiàn)代化的推進(jìn)同步發(fā)展。

3.文化特質(zhì)：邁向現(xiàn)代化國(guó)家的文明基因

我國(guó)是一個(gè)具有悠久歷史的文明古國(guó)。在長(zhǎng)達(dá)幾千年的歷史文化中，稅收伴隨著政治和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而積淀了中華民族特有的稅收文化。美國(guó)學(xué)者比格·納瑞曾將稅收文化定義為“與國(guó)家稅收制度特別是執(zhí)法活動(dòng)聯(lián)系在一起的全部正式與非正式制度的總和，它歷史性地扎根于該國(guó)的文化，因?yàn)橄嗷ビ绊懚a(chǎn)生依賴與聯(lián)系”(王逸，2004)。從一定意義上看，管理依賴于文化，稅收文化常被視為稅收體制發(fā)展演變的核心和主脈。當(dāng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制從自然經(jīng)濟(jì)體制、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)化時(shí)，稅收體制也會(huì)亦步亦趨地跟著轉(zhuǎn)化。它的職能也會(huì)從主要為國(guó)家機(jī)構(gòu)服務(wù)轉(zhuǎn)為主要為社會(huì)、為人民、為納稅者服務(wù)，并以公開化、法治化、規(guī)范化以及嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制為其主要特征，從而浮現(xiàn)出現(xiàn)代稅收體制與古代稅收體制的分水嶺(鄭仲兵，2013)。這意味著古代和現(xiàn)代稅收管理體制依然存在著有機(jī)銜接，也表明滲透并承載著稅收文化的稅收管理體制因襲變遷而不斷地傳承、深化并豐富著稅收文化的內(nèi)涵。中國(guó)式現(xiàn)代化語(yǔ)境下稅收現(xiàn)代化預(yù)示著我國(guó)傳統(tǒng)稅收文明接續(xù)傳承，傳統(tǒng)稅收文化中包含的規(guī)范、法治、公平、文明、效率、服務(wù)、監(jiān)督等價(jià)值內(nèi)核將在新時(shí)代繼續(xù)得到應(yīng)用，并且伴隨著邁向現(xiàn)代稅收國(guó)家(12)“稅收國(guó)家”源自Tarschys把歷史上的國(guó)家根據(jù)財(cái)政收入來(lái)源不同而劃分的一種國(guó)家類型，是現(xiàn)代社會(huì)常見的一種“國(guó)家—社會(huì)”關(guān)系形態(tài)，主要是指大部分公用資金來(lái)源于用貨幣繳納的稅收，這里喻指國(guó)家現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中的一種高級(jí)形態(tài)。參見：Tarschys D.Tributes，Tariffs，Taxes and Trade：The Changing Sources of Government Revenue[J].British Journal of Political Science，1988，18(1)：1-20.的新征程，進(jìn)一步集中而深刻地反映出國(guó)家與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新階段、新水平、新性質(zhì)等時(shí)代特色，其中不乏黨管稅收、中國(guó)特色的人民稅收、優(yōu)化稅制、“大國(guó)輕稅”等價(jià)值理念，以及“忠誠(chéng)擔(dān)當(dāng)、崇法守紀(jì)、興稅強(qiáng)國(guó)”的稅務(wù)精神等，這些將成為引領(lǐng)中國(guó)式稅收現(xiàn)代化走向未來(lái)取之不盡的文化資源。

4.社會(huì)特質(zhì)：實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的社會(huì)治理工具

現(xiàn)代稅收作為一個(gè)國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要的財(cái)政收入手段和調(diào)節(jié)社會(huì)分配的治理工具，在社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中具有極為重要的基礎(chǔ)性地位和作用。在中國(guó)式現(xiàn)代化稅收治理的語(yǔ)境中，稅收現(xiàn)代化不僅關(guān)系到國(guó)家財(cái)力保障問(wèn)題，而且更加關(guān)系到社會(huì)分配問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)已經(jīng)發(fā)展到了扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的歷史階段，黨的二十大報(bào)告將“實(shí)現(xiàn)全體人民共同富?！绷袨橹袊?guó)式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求之一，這將使新時(shí)代稅收的社會(huì)調(diào)節(jié)功能作用更加凸顯。因此，與國(guó)際上很多國(guó)家稅收的社會(huì)特性最大不同在于，我國(guó)稅收的社會(huì)特性更加強(qiáng)調(diào)公平，防止兩極分化。尤其是，實(shí)現(xiàn)共同富裕是全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的核心內(nèi)容，使新時(shí)代的稅收特質(zhì)不只是體現(xiàn)在社會(huì)保障和社會(huì)協(xié)調(diào)的層面上，還將更加注重通過(guò)組織高質(zhì)量的稅費(fèi)收入、合理引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)支出、有效促進(jìn)社會(huì)財(cái)富積累、規(guī)范社會(huì)收入分配機(jī)制以及鼓勵(lì)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展等不斷地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)，還將進(jìn)一步地推進(jìn)稅收的社會(huì)化共治，如通過(guò)推進(jìn)稅收治理決策的社會(huì)化、稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用的社會(huì)化、稅收服務(wù)的社會(huì)化等途徑不斷增強(qiáng)中國(guó)式現(xiàn)代化稅收治理的特色和優(yōu)勢(shì)，這也是以稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化行穩(wěn)致遠(yuǎn)的底氣。

5.國(guó)際特質(zhì)：推動(dòng)完善全球稅收治理，構(gòu)建國(guó)際新秩序

稅收的國(guó)際特質(zhì)表現(xiàn)為稅收的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)。最早涉及國(guó)際關(guān)系的稅種是古老的關(guān)稅，現(xiàn)代關(guān)稅在各國(guó)財(cái)政收入中的比重在降低，越來(lái)越多地被當(dāng)作處理國(guó)際關(guān)系的經(jīng)濟(jì)手段發(fā)揮積極作用(靳東升，1996)。隨著全球治理體系深刻變化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，世界各國(guó)越來(lái)越重視和應(yīng)對(duì)稅收國(guó)際化趨勢(shì)，并努力提升本國(guó)在國(guó)際稅源配置權(quán)中的稅收權(quán)益，從而推動(dòng)了全球稅收一體化發(fā)展。我國(guó)自改革開放以來(lái)，稅收職能為適應(yīng)對(duì)外開放的需要而得到不斷擴(kuò)展，稅收國(guó)際化趨勢(shì)大大加快。從涉外稅收制度的建立到國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂，從公平合理地處理有關(guān)涉外稅收問(wèn)題到積極參與國(guó)際稅收事務(wù)，從開展國(guó)際稅源監(jiān)測(cè)與國(guó)際稅收情報(bào)交換到加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、共同打擊跨國(guó)避稅，從探索推進(jìn)“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制、努力提高發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體的稅收話語(yǔ)權(quán)，到積極構(gòu)建公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系、營(yíng)造增長(zhǎng)友好型的國(guó)際稅收環(huán)境，我國(guó)稅收的國(guó)際化特質(zhì)日趨凸顯。特別是進(jìn)入新時(shí)代，面對(duì)百年未有之大變局下國(guó)際稅收治理變革的新趨勢(shì)，我國(guó)作為負(fù)責(zé)任的大國(guó)，始終堅(jiān)持以全球視角來(lái)推進(jìn)中國(guó)特色的大國(guó)稅收，積極踐行共商共建共享的全球治理觀，為應(yīng)對(duì)全球性挑戰(zhàn)、促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)包容和可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建繁榮的人類命運(yùn)共同體提供中國(guó)稅收方案(王偉域，2020)。例如，近年來(lái)，稅收的國(guó)際化問(wèn)題受到了G20的高度關(guān)注，稅收成為近十年來(lái)G20峰會(huì)的重要議題，我國(guó)作為G20成員始終體現(xiàn)出參與全球稅收治理的務(wù)實(shí)與擔(dān)當(dāng)。這既是在國(guó)際稅收舞臺(tái)上展示中國(guó)的作為，也是探索中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的創(chuàng)新之路。

上述五個(gè)方面代表了中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的主要特質(zhì)，還有一些派生性的特質(zhì)。例如，法治特質(zhì)就是中國(guó)式現(xiàn)代化稅收治理的政治特質(zhì)所派生的，生態(tài)特質(zhì)是稅收治理的政治、文化和社會(huì)等多種特質(zhì)所派生出來(lái)的，它雖然主要表現(xiàn)為通過(guò)一系列的自然資源稅來(lái)調(diào)整和完善的，但是它是稅收治理的政治、文化和社會(huì)等多方面特質(zhì)綜合地反映人與自然和諧相處的安全、可持續(xù)的功能。

(三)中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的話語(yǔ)構(gòu)建

中國(guó)式稅收現(xiàn)代化，是中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展道路上稅收領(lǐng)域的現(xiàn)代化，但這并不意味著中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的發(fā)展視角局限于中國(guó)一域之內(nèi)，必須秉持當(dāng)代意識(shí)，實(shí)施更加積極主動(dòng)的開放戰(zhàn)略。特別是，在全球稅收治理體系深刻調(diào)整和變革的當(dāng)下，作為全球稅收治理變革進(jìn)程的參與者、推動(dòng)者、引領(lǐng)者，要真正能夠提出中國(guó)稅收方案、貢獻(xiàn)中國(guó)稅收智慧，必須立足于中國(guó)式現(xiàn)代化，從政治屬性、價(jià)值追求和內(nèi)在規(guī)定等維度進(jìn)行理論創(chuàng)新和實(shí)踐探索，進(jìn)而打造完整、嚴(yán)密而有力的稅收現(xiàn)代化話語(yǔ)體系，塑造出有別于西方社會(huì)的新時(shí)代中國(guó)稅務(wù)形象，為推進(jìn)全球稅收治理改革和建設(shè)作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

1.以黨的領(lǐng)導(dǎo)為根本的稅收現(xiàn)代化

黨的二十大報(bào)告明確指出，中國(guó)式現(xiàn)代化，是中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的社會(huì)主義現(xiàn)代化。這是對(duì)中國(guó)式現(xiàn)代化根本性質(zhì)的定論，深刻地表明了黨的領(lǐng)導(dǎo)決定著中國(guó)式現(xiàn)代化的方向、前途和命運(yùn)。稅收現(xiàn)代化作為中國(guó)式現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，始終牢固地堅(jiān)持這一根本政治要求。

縱觀百年黨史，中國(guó)共產(chǎn)黨一直注重對(duì)時(shí)代發(fā)展潮流和中國(guó)國(guó)情等方面的正確把握，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)主義現(xiàn)代化各項(xiàng)事業(yè)的全面領(lǐng)導(dǎo)，從而為中國(guó)式現(xiàn)代化提供根本保證。在加強(qiáng)稅收工作領(lǐng)導(dǎo)方面，黨在各個(gè)時(shí)期的重要會(huì)議中都旗幟鮮明地為稅收工作提出治理的方向和方略。黨的一大雖然沒(méi)有具體的稅收內(nèi)容，但提出了建立統(tǒng)一的中央稅收制度的“革命保障型稅收”方向(王偉域，2021a)。黨的二大到七大，主要提出公平稅負(fù)、廢除苛捐雜稅、實(shí)行累進(jìn)稅制等治稅方略(楊志勇，2021)。黨的八大開始探索符合社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的稅收制度，提出稅收要服務(wù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和發(fā)展、為國(guó)家工業(yè)化提供資金來(lái)源等重大戰(zhàn)略決策。黨的十一屆三中全會(huì)以后，隨著改革開放步伐的加快，黨對(duì)稅收工作領(lǐng)導(dǎo)主要體現(xiàn)為，積極探索構(gòu)建適應(yīng)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新稅制、分稅制和統(tǒng)一稅制等。黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視新時(shí)代稅收工作，提出發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，并作出了諸如落實(shí)稅收法定、實(shí)施大規(guī)模減稅降費(fèi)等一系列重大決策和部署，稅收深深地融入政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、生態(tài)文明等方方面面。尤其是，黨的二十大指明了新時(shí)代新征程黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的前進(jìn)方向，受世界格局的不穩(wěn)定性等多重因素的影響，稅收現(xiàn)代化因中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展的獨(dú)特性而面臨著更多新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，使得全面加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)顯得尤為重要。

2.以人民為中心的稅收現(xiàn)代化

稅收現(xiàn)代化伴隨著中國(guó)式現(xiàn)代化的艱難探索，經(jīng)歷了“革命保障型稅收——收入工具型稅收——宏觀調(diào)控型稅收——現(xiàn)代治理型稅收”的演變，從服務(wù)于革命事業(yè)、工業(yè)化建設(shè)、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化以及直接為納稅人繳費(fèi)人服務(wù)，始終遵循服務(wù)于人民、以人民為中心的宗旨。一方面，稅收現(xiàn)代化是中國(guó)式現(xiàn)代化在稅收領(lǐng)域的具體實(shí)踐，而中國(guó)式現(xiàn)代化的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)就是以人民為中心，所以稅收現(xiàn)代化的根本在于以民為本。另一方面，現(xiàn)代化的核心在于人的現(xiàn)代化，沒(méi)有人的現(xiàn)代化就沒(méi)有真正意義上的現(xiàn)代化。這也是中國(guó)式現(xiàn)代化與西方資本主義現(xiàn)代化的本質(zhì)區(qū)別。稅收現(xiàn)代化遵循人本邏輯，注重人的發(fā)展的具體內(nèi)涵，并以人的全面發(fā)展作為最終目標(biāo)，在推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的新征程中，稅收現(xiàn)代化以人民為中心的話語(yǔ)構(gòu)建，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅權(quán)必須掌握在人民手中。稅收法律法規(guī)和政策以及稅收運(yùn)行的目標(biāo)和制度性安排都必須堅(jiān)持為了人民、依靠人民，發(fā)揚(yáng)全過(guò)程人民民主，接受人民的民主監(jiān)督。二是稅收分配機(jī)制彰顯人民性。稅乃國(guó)之根本，更是民之所系。通過(guò)稅收分配機(jī)制促進(jìn)發(fā)展均衡、社會(huì)公平，讓人民共享發(fā)展成果，滿足人民美好生活需要。事實(shí)上，稅權(quán)和稅收分配機(jī)制的人民屬性構(gòu)成了以人民為中心的中國(guó)式稅收現(xiàn)代化話語(yǔ)，是中國(guó)特色社會(huì)主義的特色所在，也是稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)。

3.以共同富裕為目標(biāo)的稅收現(xiàn)代化

共同富裕是中國(guó)特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要特征。稅收是影響社會(huì)財(cái)富生產(chǎn)、積累和分配的關(guān)鍵因素，是促進(jìn)共同富裕的重要力量。在全面推進(jìn)以共同富裕為目標(biāo)的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的新征程上，必須重視和依靠稅收現(xiàn)代化。首先，稅收現(xiàn)代化遵循共同富裕這一目標(biāo)。運(yùn)用稅收治理工具在高質(zhì)量發(fā)展中進(jìn)一步完善現(xiàn)代稅制，規(guī)范分配秩序，優(yōu)化執(zhí)法方式，提高稅收效率，夯實(shí)共同富裕的物質(zhì)基礎(chǔ)和征管體制機(jī)制保障，既是發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中功能和作用的體現(xiàn)，也是稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的必然路徑。其次，稅收現(xiàn)代化依附于中國(guó)特色社會(huì)主義稅收管理制度而構(gòu)建，是體現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化本質(zhì)要求的稅收發(fā)展模式，它不同于西方資本主義國(guó)家稅收受資本主義價(jià)值觀主導(dǎo)，要求適應(yīng)我國(guó)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，為不斷滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要提供保障，包括增強(qiáng)國(guó)家財(cái)政實(shí)力、規(guī)范政府與市場(chǎng)主體分配關(guān)系、促進(jìn)社會(huì)公平正義、推動(dòng)改革發(fā)展成果更多更好地惠及全體人民等。最后，稅收現(xiàn)代化強(qiáng)調(diào)加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)，為中國(guó)式現(xiàn)代化提供更優(yōu)服務(wù)和更大支持；要求稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用更為彰顯并得到創(chuàng)造性拓展提升，從而助力實(shí)現(xiàn)黨帶領(lǐng)全體人民沿著中國(guó)式現(xiàn)代化道路走向共同富裕的奮斗目標(biāo)。

4.以法治為基礎(chǔ)的稅收現(xiàn)代化

稅收、法治與現(xiàn)代化都是人類文明發(fā)展史上的基本問(wèn)題和重要成果，它們之間有著緊密的聯(lián)系。稅收促進(jìn)了法治的發(fā)展，法治保證了稅收，同時(shí)法治是現(xiàn)代化的重要特征，建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)家內(nèi)在蘊(yùn)含著法治基因。正如黨的二十大報(bào)告所指出的，“全面推進(jìn)國(guó)家各方面工作法治化”“必須更好發(fā)揮法治固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障作用，在法治軌道上全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家”。故而，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化必須牢牢地抓住法治這個(gè)關(guān)鍵，全面落實(shí)稅收法定原則，堅(jiān)持依法行政、依法治稅。首先，法治是稅收現(xiàn)代化的顯著標(biāo)志。法治融入稅收的歷史，最早可以追溯到1215年英國(guó)《自由大憲章》的簽訂，而隨著近代以來(lái)世界各國(guó)現(xiàn)代化的發(fā)展，法治現(xiàn)代化成為建設(shè)現(xiàn)代化國(guó)家在稅收領(lǐng)域的主要標(biāo)志之一。在我國(guó)，從中國(guó)共產(chǎn)黨百年稅收發(fā)展史中可以清晰地看出，稅收法治伴隨著建設(shè)新中國(guó)、探索推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化而不斷地走向成熟，成為稅收現(xiàn)代化建設(shè)的支配性因素；百年稅收發(fā)展史實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不斷探索和推進(jìn)稅收法治的歷史。更為重要的是，在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程上，只有準(zhǔn)確地反映和把握法治在稅收現(xiàn)代化建設(shè)中的重要功能和作用，才能推進(jìn)稅收現(xiàn)代化走深走實(shí)走遠(yuǎn)，才能更好地以稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化。

其次，法治是稅收現(xiàn)代化的制度基礎(chǔ)。推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，首要的就是必須適應(yīng)現(xiàn)代化進(jìn)程中法治發(fā)展的要求，堅(jiān)定不移地貫徹落實(shí)稅收法定原則，把稅收現(xiàn)代化構(gòu)筑在堅(jiān)實(shí)的法治制度基礎(chǔ)之上。近年來(lái)，我國(guó)稅收法律制度體系不斷健全，稅收?qǐng)?zhí)法行為逐步規(guī)范，稅收管理方式日趨科學(xué)，法治從治稅手段發(fā)展成為稅收治理的基本方式(王軍，2015a)。隨著中國(guó)式現(xiàn)代化的深入推進(jìn)，法治在稅收現(xiàn)代化建設(shè)中的地位將更加顯著，作用更加突出，成為稅收現(xiàn)代化建設(shè)的重要制度載體。稅收法治作為中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系的組成部分，必須以落實(shí)稅收法定原則為要求，逐步建立健全符合我國(guó)國(guó)情、適應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)、與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的科學(xué)完備的稅收法律制度體系，用法律來(lái)科學(xué)界定國(guó)家與納稅人等方面的利益關(guān)系，筑牢中國(guó)式稅收現(xiàn)代化建設(shè)的法治基礎(chǔ)。

最后，法治是推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的有力保障。以法治為基礎(chǔ)的稅收現(xiàn)代化建設(shè)，旨在構(gòu)建法治型的稅收制度與稅收治理體系，充分展現(xiàn)從稅收法治思想到稅收法律制度、從稅收?qǐng)?zhí)法行為到稅收司法實(shí)踐的多方面進(jìn)程的稅收現(xiàn)代化的法治趨向。面向中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)的新征程，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)，必須充分發(fā)揮法治的功能和作用，進(jìn)一步健全和完善稅收法治體制、制度和機(jī)制，正確地處理好法律規(guī)范的穩(wěn)定性與稅收制度動(dòng)態(tài)性、法律調(diào)整復(fù)雜性與稅收調(diào)節(jié)靈活性、法治建設(shè)統(tǒng)一性與政策需求多樣性等矛盾(王軍，2015a)，把握好深化稅制改革與推進(jìn)稅收法治的關(guān)系，把法治精神貫穿于稅收現(xiàn)代化進(jìn)程始終，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)式稅收現(xiàn)代化目標(biāo)提供堅(jiān)強(qiáng)有力的法治保障。

5.以共治為依托的稅收現(xiàn)代化

共治是政府治理模式變革的必然趨勢(shì)，也是一國(guó)政府追求善治的政治要求。稅收共治是政府治理模式轉(zhuǎn)變?cè)诙愂疹I(lǐng)域的必然體現(xiàn)，是我國(guó)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要表現(xiàn)形式之一。在政府治理方式深刻變革的當(dāng)下，雖然追求善治是各國(guó)政府的理想目標(biāo)(俞可平，2012)，但由于我國(guó)與西方資本主義國(guó)家分別走向不同的現(xiàn)代化道路，其共治模式必然有所不同，特別是中國(guó)特色的政治發(fā)展模式使協(xié)同共治的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)更加明顯。正如黨的二十大報(bào)告所指出的，“健全共建共治共享的社會(huì)治理制度，提升社會(huì)治理效能”“建設(shè)人人有責(zé)、人人盡責(zé)、人人享有的社會(huì)治理共同體”。在此目標(biāo)的引領(lǐng)下，建立健全黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會(huì)協(xié)同、公眾參與的稅收共治格局(王軍，2015b)正在逐步形成，稅收共治不僅成為推進(jìn)中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的根本抓手，而且還是我國(guó)創(chuàng)新社會(huì)共治實(shí)踐的典型樣板。更為重要的是，在經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字科技的加持下，通過(guò)稅收共治數(shù)字化轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大涉稅數(shù)據(jù)信息共享的深度與廣度，持續(xù)深化拓展稅收治理的協(xié)作領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)稅收共治從國(guó)內(nèi)的部門共治、社會(huì)共治、司法共治向國(guó)際范圍進(jìn)行延伸，不斷增強(qiáng)稅收協(xié)同共治的合力，從而有利于提高中國(guó)的國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，營(yíng)造更加公平合理的國(guó)際稅收環(huán)境。

6.以創(chuàng)新為動(dòng)力的稅收現(xiàn)代化

創(chuàng)新不僅意味著科技進(jìn)步與發(fā)展，更是衡量一個(gè)國(guó)家現(xiàn)代化程度的重要標(biāo)尺。世界各國(guó)在探索現(xiàn)代化進(jìn)程中無(wú)不把創(chuàng)新作為推動(dòng)國(guó)家現(xiàn)代化的重要驅(qū)動(dòng)力。然而，西方式的現(xiàn)代化片面聚焦于科學(xué)技術(shù)方面的創(chuàng)新，雖然引領(lǐng)了世界科技的發(fā)展，但它不是全面性創(chuàng)新，間接地導(dǎo)致了人與科技、自然、社會(huì)等方面關(guān)系產(chǎn)生異化和失衡等現(xiàn)象。特別是，西方以資本占有為主導(dǎo)的科技創(chuàng)新是為了追求資本利益的最大化，難以符合全體人民的根本利益。中國(guó)式現(xiàn)代化語(yǔ)境下的創(chuàng)新居于國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心位置，是引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的第一動(dòng)力；同時(shí)更加強(qiáng)調(diào)全面創(chuàng)新，包括理論創(chuàng)新、體制機(jī)制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、人才創(chuàng)新等多方面，其中科技創(chuàng)新的地位和作用十分顯要。尤其是，中國(guó)式現(xiàn)代化是以“發(fā)展共享”為主導(dǎo)，這就決定了創(chuàng)新在推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展中的戰(zhàn)略性地位和核心作用。

稅收現(xiàn)代化作為中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)的重要內(nèi)容，是服務(wù)和支撐中國(guó)式現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和保障。面向新時(shí)代新征程，積極適應(yīng)新一輪科技革命對(duì)稅收現(xiàn)代化的要求，堅(jiān)持以創(chuàng)新為動(dòng)力，通過(guò)科技創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，不斷優(yōu)化稅收征管方式，增加有效制度供給，持續(xù)推進(jìn)以破除征管體制機(jī)制障礙為核心的稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)，逐步形成了中國(guó)特色稅收現(xiàn)代化新格局，其中最具有標(biāo)志性意義的成果是建設(shè)智慧稅務(wù)。它較好地體現(xiàn)了科技創(chuàng)新對(duì)稅收治理的支撐和引領(lǐng)作用，使我國(guó)稅收治理實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，從而為稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化提供了強(qiáng)勁動(dòng)能。

三、新時(shí)代新征程推進(jìn)中國(guó)式稅收現(xiàn)代化的未來(lái)進(jìn)路

中國(guó)式稅收現(xiàn)代化是中國(guó)稅務(wù)人的奮斗目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)需要長(zhǎng)期的艱苦努力。新時(shí)代十年是我國(guó)稅收改革發(fā)展務(wù)實(shí)奮進(jìn)的十年：組織收入從“稅主費(fèi)輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸愘M(fèi)皆重”，統(tǒng)籌保障國(guó)家發(fā)展聚財(cái)能力不斷增強(qiáng)；稅收征管體制改革深入推進(jìn)，服務(wù)國(guó)家和地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理作用充分發(fā)揮，持續(xù)地提升了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的質(zhì)量和效益；同時(shí)，在服務(wù)擴(kuò)大對(duì)外開放中不斷地提升了中國(guó)的國(guó)際影響力。在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家、向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的新征程上，國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)更為復(fù)雜，各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，這就需要我們必須堅(jiān)持黨對(duì)稅收事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，深入貫徹新發(fā)展理念，不斷提高稅收治理效能，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，繼續(xù)走好中國(guó)式稅收現(xiàn)代化道路。

(一)堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展，著力強(qiáng)化治稅措施，切實(shí)筑牢國(guó)家財(cái)力基礎(chǔ)

審視我國(guó)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程，可以看到稅收制度創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的深刻影響。新時(shí)代十年，我國(guó)深入推進(jìn)稅收制度改革累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅收收入140萬(wàn)億元，加上征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入累計(jì)超過(guò)187萬(wàn)億元，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障。(13)2023年1月17日國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上的講話。參見全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議：稅收收入實(shí)現(xiàn)歷史性突破[N].中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)，2023-01-18.當(dāng)前，我國(guó)還是一個(gè)發(fā)展中的大國(guó)，仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，發(fā)展始終是解決一切問(wèn)題的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。特別是，在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)逐步復(fù)蘇的形勢(shì)下，創(chuàng)新發(fā)展更是提振經(jīng)濟(jì)信心和增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力的關(guān)鍵因素。從稅收角度來(lái)看，要搶抓新一輪科技變革的重大契機(jī)，重視發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新與稅收制度創(chuàng)新的協(xié)同效應(yīng)，著力構(gòu)建數(shù)字技術(shù)輔助稅收治理機(jī)制，也就是要切實(shí)落實(shí)好中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中提出的深化稅收征管制度改革，建設(shè)智慧稅務(wù)。具體來(lái)講，要通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)創(chuàng)新，將稅收政策和管理制度嵌入到稅收治理相應(yīng)平臺(tái)之中，匯聚科技創(chuàng)新勢(shì)能，賦能稅收治理機(jī)制，不斷提升稅收治理能力和水平。從既有的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際稅收治理的實(shí)踐來(lái)看，稅收制度創(chuàng)新能夠?qū)崿F(xiàn)在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段下對(duì)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)稅收收入分配的科學(xué)性合理性，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展提供財(cái)力保障和創(chuàng)造良好條件。因此，要以創(chuàng)新發(fā)展為要求，立足于國(guó)內(nèi)國(guó)際的發(fā)展視角，著力構(gòu)建科學(xué)的稅收管理體制，加強(qiáng)和優(yōu)化稅收職能，不斷壯大國(guó)家財(cái)力，穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大盤。

(二)堅(jiān)持協(xié)調(diào)發(fā)展，注重統(tǒng)籌稅收資源，增強(qiáng)稅收服務(wù)保障能力

新時(shí)代，稅收從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域上升到國(guó)家治理層面，成為現(xiàn)代國(guó)家政府、市場(chǎng)與社會(huì)“三維”治理結(jié)構(gòu)體系中的基本內(nèi)容和重要力量，并作用于經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明等多個(gè)領(lǐng)域的各種活動(dòng)(王偉域，2021b)。這就更加需要稅收秉持協(xié)調(diào)發(fā)展理念推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)方面，經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，稅收是經(jīng)濟(jì)的反映。運(yùn)用稅收政策效應(yīng)支持市場(chǎng)主體的培育和發(fā)展，從而激發(fā)市場(chǎng)主體活力，有助于穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。在政治方面，稅收工作本身的政治屬性要求堅(jiān)持人民主體地位，充分體現(xiàn)人民意志，保障人民權(quán)益，激發(fā)人民的創(chuàng)造活力，為人民當(dāng)家作主提供堅(jiān)強(qiáng)保障。在文化方面，稅收通過(guò)科學(xué)健全的制度安排擔(dān)負(fù)起促進(jìn)文化產(chǎn)品供給，引導(dǎo)和鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，不斷增強(qiáng)文化軟實(shí)力，推進(jìn)文化自信自強(qiáng)。在社會(huì)建設(shè)方面，稅收以滿足社會(huì)公共需要和實(shí)現(xiàn)共同富裕為目標(biāo)，通過(guò)實(shí)施公平導(dǎo)向的調(diào)控機(jī)制，既能保障和改善民生，又可以補(bǔ)齊社會(huì)建設(shè)短板，提升社會(huì)治理效能。在生態(tài)文明建設(shè)方面，通過(guò)完善支持綠色發(fā)展的稅收法律制度和政策導(dǎo)向，促進(jìn)建立生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)機(jī)制，引導(dǎo)生態(tài)文明建設(shè)。與此同時(shí)，堅(jiān)持以系統(tǒng)的思維為統(tǒng)領(lǐng)，注重以稅收資源配置機(jī)制來(lái)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明建設(shè)之間協(xié)調(diào)發(fā)展，形成社會(huì)治理和社會(huì)均衡發(fā)展的合力，保障和促進(jìn)“五位一體”總體布局。

(三)堅(jiān)持綠色發(fā)展，持續(xù)優(yōu)化現(xiàn)代稅制，促進(jìn)人與自然和諧共生

稅收現(xiàn)代化強(qiáng)調(diào)綠色發(fā)展，追求實(shí)現(xiàn)綠色的、人與自然和諧共生的綠色發(fā)展之路。黨的二十大報(bào)告指出，完善支持綠色發(fā)展的財(cái)稅、金融、投資、價(jià)格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系。這既為稅收現(xiàn)代化綠色發(fā)展之路指明了方向，也為稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化提供了根本遵循。首先，發(fā)揮稅收對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的直接或間接影響作用，探索構(gòu)建與碳邊境調(diào)整機(jī)制銜接和協(xié)調(diào)的國(guó)內(nèi)稅收制度，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，加快推動(dòng)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型和發(fā)展，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，逐步形成綠色低碳的生產(chǎn)方式和生活方式。其次，圍繞推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展這一主線，通過(guò)構(gòu)建和優(yōu)化增值稅、企業(yè)所得稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅在內(nèi)的綠色稅收政策體系，著力從稅收制度層面突破供給約束堵點(diǎn)，催生新的有效需求，并使新的需求引導(dǎo)新的供給，從而在供需有效互動(dòng)中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。例如，適時(shí)調(diào)整增值稅、企業(yè)所得稅有關(guān)資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠政策，完善環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策的配套制度及優(yōu)惠政策目錄等，使綠色稅收貫穿于產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、使用和回收的全環(huán)節(jié)、全過(guò)程。再次，加快構(gòu)建稅收促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、企業(yè)減污降排和污染治理等的作用機(jī)制，加大對(duì)生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理等行業(yè)的稅收支持力度，促進(jìn)相關(guān)市場(chǎng)主體更好發(fā)展。例如，對(duì)符合條件從事污染防治的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有利于鼓勵(lì)此類企業(yè)的專業(yè)化、集約化發(fā)展和帶動(dòng)社會(huì)力量參與污染治理。最后，堅(jiān)持稅收激勵(lì)和約束雙向發(fā)力，助力推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和，推動(dòng)形成綠色低碳的保護(hù)機(jī)制。例如，通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)節(jié)能、提高能效和促進(jìn)資源節(jié)約，引導(dǎo)全社會(huì)減少碳排放；同時(shí)，通過(guò)征稅提高化石能源使用成本和二氧化碳排放成本，減少化石能源消耗和碳排放。

(四)堅(jiān)持開放發(fā)展，營(yíng)造稅收開放服務(wù)格局，積極參與全球稅收治理

在全球化背景下，開放發(fā)展是世界各國(guó)走向現(xiàn)代化的必由之路，也是推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的必然要求。特別是，我國(guó)基于構(gòu)建新一輪信息技術(shù)加持下的“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，更加需要以開放發(fā)展的理念推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，服務(wù)“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”。首先，要主動(dòng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展要求，以更加開放便捷的數(shù)字化系統(tǒng)優(yōu)化涉稅服務(wù)，拓寬涉稅服務(wù)渠道，升級(jí)涉稅服務(wù)體驗(yàn)，提升稅收服務(wù)質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)突破物理限制的開放式服務(wù)新格局，營(yíng)造良好稅收服務(wù)環(huán)境。其次，要助力國(guó)內(nèi)各區(qū)域間相互開放力度，以相對(duì)統(tǒng)一的自貿(mào)區(qū)(港)稅收優(yōu)惠政策體系和更加便捷的稅收營(yíng)商環(huán)境支持?jǐn)U大區(qū)域間開放，進(jìn)一步發(fā)揮自貿(mào)區(qū)(港)在帶動(dòng)其他區(qū)域參與“外循環(huán)”中的作用，加快形成于我國(guó)有利的國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)格局(王偉域，2021c)。同時(shí)，要加大區(qū)域間稅收合作力度，全面推行區(qū)域間信息共享、涉稅通辦、稅源監(jiān)管、協(xié)同執(zhí)法等協(xié)作配合。最后，要助力擴(kuò)大多邊合作關(guān)系，通過(guò)發(fā)揮“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制的“橋梁紐帶”作用，制定和落實(shí)支持“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”的稅收政策服務(wù)措施，積極參與國(guó)際稅收合作，營(yíng)造公平有序競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際稅收營(yíng)商環(huán)境；并要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)各國(guó)稅制和數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的研究，深度參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，提升我國(guó)的國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)。例如，認(rèn)真做好數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收“雙支柱”方案落地相關(guān)國(guó)內(nèi)法律法規(guī)銜接研究工作，制定和落實(shí)支持實(shí)施“一帶一路”的稅收政策服務(wù)措施等。

(五)堅(jiān)持共享發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)協(xié)同共治，構(gòu)建共同富裕實(shí)現(xiàn)機(jī)制

實(shí)現(xiàn)共同富裕是中國(guó)式現(xiàn)代化的目標(biāo)，也是稅收現(xiàn)代化的努力方向。推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，關(guān)鍵在于以共享發(fā)展為導(dǎo)向，構(gòu)建稅收促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕目標(biāo)提供有力保障。首先，發(fā)揮稅收調(diào)控功能，促進(jìn)市場(chǎng)主體在追求自身利益的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)與社會(huì)各類主體的利益協(xié)調(diào)與合理分享，形成公平與效率相統(tǒng)一的利益分配與協(xié)調(diào)機(jī)制(王偉域，2023)。例如，可根據(jù)社會(huì)財(cái)富三次分配的不同特點(diǎn)和要求，分別采取以突出效率、公平和激勵(lì)為功能取向的稅收制度安排，助力形成促進(jìn)共同富裕的稅收分配格局。其次，發(fā)揮稅收監(jiān)管功能，不斷提高稅收征管質(zhì)量和執(zhí)法效能，為促進(jìn)共享發(fā)展提供保障和支撐。例如，通過(guò)打擊涉稅違法行為，整頓規(guī)范稅收秩序，有助于促進(jìn)稅收法治環(huán)境好轉(zhuǎn)。最后，發(fā)揮稅收服務(wù)功能，不折不扣地落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施，促進(jìn)形成良好的稅收環(huán)境。特別是，引領(lǐng)和構(gòu)建“黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門協(xié)作、社會(huì)協(xié)同、公眾參與、國(guó)際合作”的稅收協(xié)同共治體系，匯聚多方社會(huì)資源和保障力量，能夠更好地推動(dòng)稅收工作共享發(fā)展，加快稅收現(xiàn)代化進(jìn)程。

四、結(jié)語(yǔ)

世界上既不存在定于一尊的現(xiàn)代化模式，也不存在放之四海而皆準(zhǔn)的現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)式現(xiàn)代化是黨帶領(lǐng)全國(guó)人民建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的重要成就和偉大創(chuàng)舉。稅收現(xiàn)代化作為中國(guó)式現(xiàn)代化的構(gòu)成內(nèi)容，伴隨著中國(guó)式現(xiàn)代化的不斷探索前行而體現(xiàn)出獨(dú)自的特色：一是政治屬性特色，強(qiáng)調(diào)以人民為中心和加強(qiáng)黨對(duì)稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)；二是社會(huì)主義特色，強(qiáng)調(diào)是促進(jìn)共同富裕的重要力量；三是核心內(nèi)容特色，強(qiáng)調(diào)主要是以法治為基礎(chǔ)、以共治為依托、以創(chuàng)新為動(dòng)力的稅收現(xiàn)代化，同時(shí)，突出開放性，注重營(yíng)造開放服務(wù)格局，積極參與全球稅收治理；四是發(fā)展道路特色，強(qiáng)調(diào)綠色發(fā)展，以構(gòu)建綠色稅制服務(wù)于人與自然和諧共生。稅收現(xiàn)代化是現(xiàn)代化與中國(guó)稅收實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物，也是世界稅收現(xiàn)代化發(fā)展的一般理論與中國(guó)稅情相結(jié)合的產(chǎn)物，具有中國(guó)情境下的稅收特殊性。這是中國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)特有的稅收現(xiàn)代化之路。

稅收現(xiàn)代化在中國(guó)式現(xiàn)代化道路上前行已取得了明顯的成就，并將在新時(shí)代新征程中創(chuàng)造新的偉大實(shí)踐。2013～2021年，我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)精減了31.4%，人數(shù)減少了7.7%，而同期人均征稅額提高了70.5%(魏升民，2023)；2022年，全國(guó)稅費(fèi)收入規(guī)模首次超過(guò)30萬(wàn)億元，(14)2023年1月17日國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上的講話。參見全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議：稅收收入實(shí)現(xiàn)歷史性突破[N].中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)，2023-01-18.為國(guó)家治理提供的財(cái)力保障越來(lái)越堅(jiān)實(shí)。當(dāng)前，我國(guó)全面建成了小康社會(huì)、開啟了全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程，將在2035年基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化目標(biāo)。這既是中國(guó)式現(xiàn)代化道路的成功，也為推進(jìn)稅收現(xiàn)代化明確了更新更高的目標(biāo)和要求，必將更好發(fā)揮和拓展提升稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體好轉(zhuǎn)、實(shí)現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長(zhǎng)、服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化貢獻(xiàn)稅務(wù)力量。